增值税转型对企业财务核算的影响分析

西 安 翻 译 学 院XIAN FANYI UNIVERSITY本科毕业论文Dissertation for Bachelors Degree题 目：增值税转型对企业财务核算的影响分析 学生姓名： 指导教师： 学科专业： 财务管理 2013 年 5 月学号 9511905025院系 经济管理学院1诚信声明本人郑重声明：本人所呈交的毕业论文，是在导师的指导下独立进行研究所取得的成果。毕业论文（设计）中凡引用他人已经发表或未发表的成果、数据、观点等，均已明确注明出处。除文中已经注明引用的内容外，不包含任何其他个人或集体已经发表或在网上发表的论文。本声明的法律结果由本人承担。论文作者签名：日期： 年 月 日I增值税转型对企业财务核算的影响分析摘要：增值税由 2009 年以前的生产型税制转型为消费型税制，并于 2009 年 9 月 1日起在全国范围内实施，其全面推广体现了在短期内缓解企业压力、应对金融危机、确保宏观经济稳定发展的要求。通过分析增值税转型对财务核算的影响，可以帮助投资者合理投资，优化企业配置，实现企业利益最大化。文章在增值税转型的基础上，梳理增值税的概念和增值税改革的主要内容，重点分析增值税转型对企业财务核算的影响及对策，通过新华机械厂的案例说明增值税转型对该公司财务核算的影响。即在指出增值税转型这一影响因素下，提出企业应有的处理方式及对策，最后将处理方式及策略应用企业，为企业确定相关财务核算项目的处置方式。关键词：增值税转型；财务核算；影响 IIVAT transformation of enterprise financial accountingAbstract:VAT tax system by 2009 production transition to a consumption-based tax system, and implemented throughout the country with effect from September 1, 2009, the comprehensive promotion reflects in the short term to ease the pressure on enterprises to deal with the financial crisis, to ensure macroeconomic stable development. By analyzing the value-added tax transformation on the impact of the financial accounting can help investors reasonable investment, optimize enterprise configuration to maximize business interests.On the basis of the value-added tax transformation, combing the concept of the value-added tax and VAT main elements of reform, focus on analysis of value-added tax transformation on the impact of the corporate financial accounting and described by Xinhua Machinery Factory case the value-added tax transformation of the companys financial accounting. That pointed out that the value-added tax transformation influencing factors, enterprises should be handled and the countermeasures, handling and strategic enterprises, companies determine the manner of disposal of the relevant financial accounting project.Key Words:Transformation of value-added tax, financial accounting, impact III目 录摘要 .IABSTRACT .II1 绪论 .11.1 增值税转型的背景 .11.2 增值税转型的意义 .12 增值税转型 .32.1 增值税的概念及类型 .32.2 增值税转型条例修订的内容 .33 增值税转型企业财务核算的问题 .53.1 增值税转型后企业会计科目设置和会计核算发生的变化 .53.2 增值税转型对企业财务报表的影响 .53.2.1 对资产负债表项目的影响 .53.2.2 对利润表的影响 .63.2.3 对现金流量表项目的影响 .74 增值税转型的企业财务对策 .84.1 尽量获取增值税专用发票 .84.2 抵扣增值税时机的选择 .84.3 最好购买成套设备 .84.4 必须选择供货商的纳税人身份 .95 新华机械厂案例分析 .105.1 基于新华机械厂的报表分析 .105.2 基于新华机械厂的财务指标分析 .116 结束语 .13参考文献 .14致 谢 .1511 绪论1.1 增值税转型的背景我国于 1979 年开始选择了部分城市对农业机具、机械等行业进行增值税的试点，到 1983 年在全国的国营和集体工业企业中试行。1984 年改革税制,把增值税从原来的工商税分离出来，独立设置税种，并逐步扩大征收范围，增值税在我国正式建立增值税制度，经过近 10 年的完善，1993 年 12 月 13 日国务院颁布中华人民共和国增值税暂行条例构建起生产型增值税体系。增值税对财政的贡献，可谓功不可没。增值税是我国最重要的一种流转税，与国外实行增值税的原因一样，也是为了消除原来全值流转税制度对专业化分工协作的阻碍效应，建立一种促进企业组织结构合理调整，有利于商品经济发展的外部环境。从增值税的作用来看，有利于保证财政收入及时、稳定地增长；有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化；有利于“奖出限入” ，促进对外贸易的发展。但是采用生产型增值税只是适应了我国改革初期的经济形势和财政状况。随着经济的发展，生产型增值税已不能适应市场经济发展的需要，显露出弊端，主要表现在以下几方面：征税范围偏窄，有失公平竞争；抵扣范围偏窄，不利于企业增加投资，影响技术进步和经济结构的调整；税率设计偏高；税款抵扣不彻底，造成重复征税,增大了出口产品成本，削弱了出口产品的国际竞争力，限制了对外贸易企业的发展，减少了国家财政收入。1.2 增值税转型的意义2009 年增值税转型改革的全国性推广，引起了社会各界的广泛关注。在我国，一般纳税人应交的增值税等于销项税额减去进项税额的差。实行的是生产型增值税，在生产型增值税税制下，企业所购买的固定资产所包含的增值税税金，不允许作为进项税额在税前抵扣；而如果实行消费型增值税，则这部分税金可以作为进项税额2进行抵扣。理论上一般认为，实行生产型增值税存在重复征税问题，不利于企业的固定资产投资。增值税转型，就是将生产型增值税转为更为合理的消费型增值税，实行增值税转型，是优化我国财政政策、调节经济的必经之路。作为目前第一大税种，它的调整和变动，无论对于中国现行税制还是对于整个税收收入而言，具有“牵一发而动全身”之效。增值税在全国范围内的转型，必将对相关企业和宏观经济层面产生较大影响。此次增值税转型从生产型增值税转为消费型增值税，这可以提高企业设备更新、技术改造的积极性，从而扩大企业的投资规模。然而固定资产的投资具有很大的风险，企业盲目扩大投资可能会造成大量资金被占用，企业资金链断裂，导致经营失败。这些信息都会在企业财务信息中反映，我们可以通过研究增值税转型对企业财务核算的影响分析，帮助企业合理投资，实现企业利益最大化。32 增值税转型2.1 增值税的概念及类型 按照我国现行增值税税法，增值税是对在我国境内销售货物、进口货物已及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物的金额、应税劳务销售额计算税额，并实行税款抵制的一种流转税。根据对税基和购进固定资产所含税金扣除范围的不同，增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型。生产型增值税不允许扣除外购固定资产所含的税款；收入型增值税允许扣除外购固定资产“折旧部分”所含的税款；消费型增值税允许将外购固定资产所含的税款一次性的全部扣除。2.2 增值税转型条例修订的内容增值税转型改革是指将目前实行的生产型增值税转为消费型增值税。我国2009 年以前实行的是生产型增值税，即在征收增值税时，不允许扣除外购固定资产所含增值税进项税金。目前国际上普遍实行的是消费型增值税，即在征收增值税时，允许企业将外购固定资产所含增值税进项税金一次性全部扣除。增值税条例主要作了以下五个方面的修订：（1）允许抵扣固定资产进项税额。修订前的增值税条例规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，即实行生产型增值税，这样企业购进机器设备税负比较重。为减轻企业负担，修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，实现增值税由生产型向消费型的转换。（2）与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。（3）降低小规模纳税人的征收率。修订前的增值税条例规定，小规模纳税人的征收率为 6%。根据条例的规定，经国务院批准，从 1998 年起已经将小规模纳税4人划分为工业和商业两类，征收率分别为 6%和 4%。考虑到增值税转型改革后，一般纳税人的增值税负担水平总体降低，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，应当降低小规模纳税人的征收率。同时考虑到现实经济活动中，小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，因此修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至 3%。（4）将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。（5）为了方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，将纳税申报期限从 10 日延长至 15 日。明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。53 增值税转型企业财务核算的问题3.1 增值税转型后企业会计科目设置和会计核算发生的变化实行扩大增值税抵扣范围的企业，应在“应交税费”科目下增设“应抵扣固定资产增值税”明细科目，并在该明细科目下增设“固定资产进项税额” 、 “固定资产进项税额转出” 、 “已抵扣固定资产进项税额”等专栏。实行扩大增值税抵扣范围的企业，在“应交税费”科目下增设“增增值税额抵扣固定资产进项税额”栏，以记录企业以当年新增的增值税额抵扣的固定资产进项税额。转型对企业会计核算的影响集中于会计政策的变化上。主要包括机器设备的计量方法，增值税缴纳方法与折旧政策，增值税转型对会计核算的影响远不如此。例如：转型后由于增值税与所得税对企业当期及以后期利润的影响，于将购入固定资产的增值税计入抵扣范围，将影响固定资产的入帐价值，