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我国中小企业纳税行为现状及成因分析摘要一个国家的财政实力主要靠这个国家的财政税收来支撑，宏观上，税收的有效征收是以国家税法的强制性做保证，但从微观上来说，主要还须依靠纳税人主动申报，及时缴纳。目前，我国仍然以企业纳税人为主，其中中小企业占据很大比重。中小企业的存在和发展对于维持我国市场经济的竞争力和活力具有不可估量的作用。目前我国中小企业有 4000 万家，占企业总数的 99%，贡献了中国 600k 的 GDP、50% 的税收和80%的城镇就业。 ， 但我国中小企业的纳税遵从状况不容乐观，逃税现象较为严重。企业纳税遵从度的高低不仅反映该国家或地区的税收政策的有效与否，并且在一定程度上反映出国民整体素质的高低。因此，充分利用国家针对中小企业的税收政策并逐步完善这些政策，完善对中小企业的征税管理，对于中小企业的发展具有重要作用。关于中小企业纳税行为的研究是一个严峻的政府课题，我们需要解决三个问题:遵从现状如何;为什么遵从(或不遵从 );怎样遵从。本文通过对我国部分中小企业的纳税行为进行调查，结合税务机关的资料记录来进行实证研究，发现现阶段我国企业纳税人的逃税主体是中小企业纳税人，这一群体纳税不遵从行为较为普遍;分析影响其纳税行为是否遵从的因素有税收政策、征管效率、税收环境和企业管理等多方面因素，其中，纳税成本的高低是影响企业纳税决策的最主要因素;然后在借鉴国外治理纳税不遵从行为的政策措施的基础上，结合我国中小企业纳税现状，提出政策建议，以有利于国家税收流失率的降低，税收管理效率的提高，尤其是有利于中小企业纳税管理的进一步完善，力图在自愿、合法的前提下实现企业经济效益和社会效益最大化的财务管理目标。AbstractFinancial strength of country mainly depends on the nations fiscal revenues.Government tax revenue , from the macro-view , is supported by the states compellingforce，but microly ，relies on the initiatively reporting tax，timely payment by theenterprises . that is , eonseiouslytaxaet.TheleveloftaxeomPlianeeofenterprisesnotonlyrefleettheeountryorregion， 5effeetivetaxPoliey， andtosomeextentrefleetthelevelofoverallqualityofPeoPle.AtPresent， China15stilldominatedbyeorporatetaxPayers，ineludingsmallandmediumenterprises(SEMs)aeeountforalargeProPortion.TheexisteneeanddeveloPmentofSMEsPlayaninestimableroleforthemaintenaneeandvitalityoftheeomPetitivenessofChina， 5marketeeonomy.Currentlythereare40millionSMEsinChina， aecountingfor99%ofthetotalenterprises， eontribute60%ofChina，sGoP， 50%taxand80%ofurbanemployment.However， thetaxeomplianeesituationofSMEsinChina15notoPtimistie， taxevasion15moreseriously.Therefore， thefullusingofnationaltaxPolieyforSMEsandtograduallyimProvingthesePolieies， imProvingtaxadininistrationforsmallandmediumenterprises15imPortantforthedeveloPmentofSMEs.EnsuringtaxeomPlianee15aeritical90、 enunentobjeetive， Thereare 叭 voquestions:whydoeorperationsPaytaxesvoluntarilyandhoweaninereasethelevelofeomPlianee.BasedonoftheinvestigationofthetaxbehaviorofPartofthesmallandmediumente 印 rises， thisPaPerusesthesurveytofindthatthebehaviorofeorporatetaxsomeProblemsthattheeorporatetaxcomPlianeeeostsofeorporatetaxbehavior15themaindeterminant， andtherelationshiPbetweenineomeandotherfaetorsnotobvious， andhoPetoProvidethebasisfortherelevantseetordeeision 一 making， thuseontributingeountriestoreducetheurmeeessary1055oftaxrevenuewillhelPinereasebusinessefficieney， thetaxauthorityinfavorofinereasingtaxesontaxmanagementeffieieney.目录摘要ABSTRACT1 引言1.1 本文研究的背景和意义1.2 文献综述1.3 概念界定1.4 研究方法1.5 研究思路1.6 论文结构1.7 可能的创新点和不足2 相关理论概述2.1 纳税行为理论2.1.1 纳税行为的类型2.1.2 纳税遵从行为2.1.3 纳税遵从行为的识别2.1.4 企业纳税不遵从的表现形式2.1.5 纳税行为的影响因素综述2.2 纳税行为研究理论依据2.2.1 期望效用理论2.2.2 前景理论2.2.3 社会比较理论3 我国中小企业纳税行为的现状及成因分析3.1 我国中小企业纳税现状分析3.2 我国中小企业纳税不遵从行为的成因分析层次分析法3.2.1 构造层次分析结构3.2.2 层次分析3.2.3 影响因素权重的确定3.3 我国中小企业纳税不遵从行为的成因分析计量经济学法3.4 实证结论4 部分国家对纳税不遵从行为的治理措施及借鉴意义4.1 美国:建立高质量的税收数据库系统4.2 澳大利亚:工作重心由稽查向鼓励转变4.3 日本:“蓝” 、 “白”申报制度创新4.4 爱尔兰:调整征管和稽查的重点对象4.5 部分国家实施税收特设制度5 对策建议5.1 政府方面5.2 征管方面5.3 企业方面6 结论与展望参考文献附录致谢1 引言1.1 本文研究的背景和意义本杰明.富兰克林说过:“人来到这个世界，只有死亡和纳税是逃不掉的” 。税收成为世界各国财政收入的主要来源，为国家建设提供了可靠稳定的资金保障。近几年来我国财政收入的增速一直保持在 20y0 上下的平均水平，伴随着财政收入快速增加的是每年巨额的税收流失，偷税、逃税、骗税等纳税不遵从现象也一直我国和其他国家面临的严峻经济难题和社会问题。二十世纪七八十年代以来，一些国家已经开始重视企业纳税行为的研究。各国研究人员通过对本国企业纳税遵从度的衡量测算，掌握本国企业的纳税遵从度的状况，不断改进征收和监管模式，使政府和很多企业从中受益，而对于纳税人来说，最大限度的降低纳税不遵从的风险，通过有效的纳税行为合理合法的纳税，是寻求成本最小化，企业效益和社会效益最大化的最佳途径。虽然在各国之间都存在着不同程度的纳税不遵从行为而导致的税收流失，但是挥国企业纳税行为研究有其自身的侧重点和特殊性。首先，从我国逃税的税种结构来看，不同于西方以所得税为主要逃税税种，我国以流转税为主要逃税税种。 ”其次，从逃税的纳税人来看，以企业纳税人，特别是中小企业纳税人为主。这是因为我国对个人所得税的征收绝大部分是通过代收代缴的方式取得，个人行为决策的空间较小，而且我国小规模纳税人占纳税人总数比例很大，例如浙江为 83.60k，广东为 92%，四川为94.3%，全国约为 80%一 90%。 2这些纳税人属于纳税不遵从现象比较严重的群体。以往的有关纳税行为的研究文献大多将纳税人作为个人(或家庭) 出现，而同样作为纳税人的企业的研究相对较少。虽然一些对个人纳税行为的研究结论，例如通过加强征管或惩处力度的等措施也可以运用到改善企业纳税行为，但企业纳税人由于其自身结果和行为特点与个人纳税人有本质区别，因此，有必要对我国中小企业纳税行为进行针对性的研究。了解我国中小企业纳税行为的现状及成因，对于完善我国税收理论和征管制度，提高征管效率，培养纳税人依法纳税意识和积极纳税遵从行为有着理论和实践上的指导意义。1.2 文献综述1.2.1 国外研究文献综述关于纳税行为的研究理论中，文献大多从纳税人纳税意识、道德意识及社会舆论等角度入手，A 一 s 基本模型（Allingham 一 sandmo 模型，简称 A 一 s 摹本模型，该模型假定个人口标是预期效用最大化，纳税人为风险仄恶型(RiskAversio）是研究纳税人逃税行为决策的经典模型，模型描述了在纳税人是风险厌恶者，并以效用最大化为目标的假设前提下逃税策略选择的机理。Cowen 将其称为赌徒模型 (TaxpayeranGambler，TAG)，意思是纳税人是在成功逃税和被查处出发之间进行赌博权衡。此模型不仅开创了理论界对纳税遵从行为的研究，而且后来的研究大多是在此模型理论的基础上对原有条件假设进行调整拓展而来。税收征纳过程中，存在税务机关与纳税人之间的非对称信息博弈、基于 A 一 S 模型的扩展分析，得出当纳税遵从成本存在且固定时，纳税人将倾向于纳税不遵从的博弈策略选择;当遵从成本随收入增加而增加时，在理论上不能确定遵从成本对纳税人行为策略选择的影响，但只要税收遵从成本存在，无论其是否随着纳税人收入的增加而增加，它都是影响纳税人博弈策略选择的一个重要因素。(康玲，胡国强，2009)Viswanath(2003)等人在纳税遵从行为的内在和外在因素一文中将纳税人纳税遵从的影响因素分为两类:内在因素和外在因素，其中内在因素包括道德因素、纳税人价值观，风险态度及纳税人掌握税收知识的多少;外在因素包括税务机关稽查概率，税收的公平性，竞争者的纳税行为及纳税遵从(或不遵从) 成本。 Copeland 和Cuccia(2002)通过对纳税人纳税行为的实验发现，纳税人根据自己当年收入估算应纳税数额，如果应纳税额提高了，或者有关退税减少或补税增加，都可能让纳税人趋向于纳税不遵从行为，因为纳税人会将这类情况算作损失，进而采取冒险的纳税不遵从行为决策。Elffers 和 Hessing(1997)在对荷兰纳税人所得税的遵从情况研究后建议 :对纳税人根据经营情况不同提供分项扣除和标准扣除两种选择，从而使企业减少纳税不遵从的比率，而且可以减少征税机关的工作量，达到双向的节约成本。RogerH.Gordon 和 SorenBoNielsen(1997)在针对企业纳税人对于不同税种后纳税行为的研究结论中指出:企业更多依赖增值税逃税，因此，税务机关应该讲稽查的重点放在增值税的检查和惩处上。Jackson 和 Jones(1985)通过对影响纳税行为的相关因素进行分析发现，人们对于逃税后处罚力度的敏感度比查获概率强。 JameSA1m(1992)认为，当今大多数国家税务检查率和罚款率都很低，在这种情况下应该有更多的偷逃税的现象，而事实上大部分人都还是会依法纳税，Alm 通过实验数据发现，即使税务检查率为零时，至少还有 20%的被调查者会选择依法纳税，可见税务机关检查和罚款威慑对纳税人行为影响有限。从总体上看，纳税行为研究的角度分为政府方面、税务征管方面、企业方面和社会方面四个角度展开。国外税收行为研究模式多采用预期效用理论 (ExPectedutilityTheory)的经济决策模式和基于期望理论 (ProspectThcory)和其它心理学的理论模式。主要研究内容多集中在如何降低政府的征税成本，从征管方面入手，提出提高纳税遵从度的途径。国外的研究比较注重多学科的交叉运用和实证研究，采用严密的数学模型进行验证，整个研究体系具有延续性，完整性和科学性。随着研究的深入，研究从单个纳税人到多个纳税人，假设条件进一步完善，与现实情况靠近，但是数学模型的局限性使得其很难将一些非量化因素考虑其中，例如纳税人心理和其他社会文化、舆论等因素。1.2.2 国内研究文献综述由于我国关于纳税行为理论的研究还处在起步阶段，相关的文献也十分有限。马国强(2000)在借鉴西方学者对税收遵从概念分类的基础上，对纳税遵从和不遵从行为分别进行了较为科学的归纳:将税收遵从分为防卫性遵从、制度性遵从和忠诚性遵从，将税收不遵从分为防卫性不遵从、无知性不遵从和情感性不遵从，并分析了影响纳税遵从与否的若干因素，即税收观念、税收知识、税收制度、税收程序和税收处罚，本文对纳税行为的界定也是遵循此分类方法来界定。李文宏(2003)在其发表的论文 美 、国估量纳税服从程度的方法及其启示中介绍了目前美国估量纳税遵从度的方法，并对其各自的优缺点进行了评述。王晓，钟雪(2006)对我国纳税遵从现状进行了总结，并从纳税方和征税方角度分别分析其原因，本文认为除纳税和征税方的原因外，我国纳税行为的社会环境和政策环境的因素也不应忽略。我国关于纳税行为的研究较为广泛，涉及到企业纳税行为、政府征税行为等相关研究，但对纳税行为的研究，特别是实证研究还未深入开展;这些理论研究目前还暂时停留在纳税成本和纳税遵从行为概念的介绍，并且相关概念还未达成共识，例如税收成本，纳税成本，纳税遵从成本，奉行成本等概念尚未明确界定;定量研究非常少，尚未有专门的精确模型能适合我国企业纳税行为问题的研究。这也使得面对我国税收大量流失的现状，只能寄希望于征管的高效，而非从内在机制上使企业提高管理水平，降低纳税负担;绝大多数研究都是站在政府的立场和角度来分析税收流失问题，目的是减少税收流失，增加国家财政收入，从纳税人角度研究者较少。关于如何减少税收流失的措施和建议中国内外文献资料都有可借鉴之处，但笔者认为，这些措施的可行性尚待检验。因为无论从我国国情出发，我国的整体人文环境不同于西方国家，注重人情关系且社会腐败现象较为严重，一些西方学者在其特定社会环境中得出的数据模型结论往往不能直接应用到我国税收实践中，只有立足于当地实际，利用实证数据研究比较企业实际税收负担的基础上，以纳税人角度来寻求对策以求其整体收益最大化，才可能更好地研究我国的纳税行为。1.3 概念界定1.3.1 纳税行为广义上讲，纳税行为指的是纳税人涉税前后的诸多行为，包括“纳税遵从(与不遵从)、纳税筹划、涉税公关、维护权利、运作冲突等多方面” 。 （ 李胜良.纳税人行为解析，东北财经人学，2001）本文研究的纳税行为限定在狭义范围内，即指纳税人遵从或纳税不遵从行为，并将纳税筹划归入纳税遵从行为的范畴。纳税行为按照是否合法可分为合法纳税行为和不合法纳税行为，其中，合法纳税行为包括依法纳税，纳税筹划以及避税，不合法的纳税行为包括偷逃税，漏税，骗税，抗税等行为。纳税行为按照是否遵从可分为纳税遵从行为和纳税不遵从行为。纳税遵从行为包括上述合法纳税行为中的依法纳税和纳税筹划行为，纳税不遵从行为除了包括不合法纳税行为，即偷(逃)税，漏税，骗税，抗税行为之外，还包括合法纳税行为中的避税行为。需要指出的是，纳税筹划和避税行为都是合法的纳税行为，即不违反税法规定，但两者都违背了税法制定者的意图，通过一定的方法达到少缴税款的目的，所不同的是，虽然纳税筹划违背了税法制定者的意图，但纳税人在经营过程中通过以不违反税法的行为达到减少税款的目的，应该属于纳税遵从范围。而避税行为通常是指纳税行为发生时再通过不违反税法的行为达到少缴税款的目的，这是纳税筹划与避税行为的根本区别之一，也是本文进行分类的依据所在。此外，除特殊说明，本文对逃税(taxevasion)和不遵从(non 一 eomplianee)的概念不加区分。1.3.2 中小企业国家统计局于 2003 年下发的中小企业标准暂行规定(国经贸中小企【2003143号)针对不同行业企业职工人数、销售额或资产等标准对中小企业类型划分做出了明确规定，划分标准归纳如下:第一、本规定适用于工业，建筑业，交通运输和邮政业，批发和零售业，住宿和餐饮业。其中，工业包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业。本标准以外其他行业的中小企业标准另行制定。第二、工业，中小型企业须符合以下条件:职工人数 2000 人以下，或销售额 30000万元以下，或资产总额为 40000 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数 300人及以上，销售额 3000 万元及以上，资产总额 4000 万元及以上;其余为小型企业。建筑业，中小型企业须符合以下条件:职工人数 3000 人以下，或销售额 30000万元以下，或资产总额 40000 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数 600人及以上，销售额 3000 万元及以上，资产总额 4000 万元及以上;其余为小型企业。 ，批发和零售业，零售业中小型企业须符合以下条件:职工人数 500 人以下，或销售额 15000 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数 100 人及以上，销售额1000 万元及以上;其余为小型企业。批发业中小型企业须符合以下条件:职工人数200 人以下，或销售额 30000 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数 100 人及以上，销售额 3000 万元及以上;其余为小型企业。交通运输和邮政业，交通运输业中小型企业须符合以下条件:职工人数 3000 人以下，或销售额 30000 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数 500 人及以上，销售额 3000 万元及以上;其余为小型企业。邮政业中小型企业须符合以下条件:职工人数 1000 人以下，或销售额 30000 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数 400 人及以上，销售额 3000 万元及以上;其余为小型企业。住宿和餐饮业，中小型企业须符合以下条件:职工人数 800 人以下，或销售额15000 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数 400 人及以上，销售额 3000万元及以上;其余为小型企业。第三、本规定中，职工人数以现行统计制度中的年末从业人员数代替;工业企业的销售额以现行统计制度中的年产品销售收入代替;建筑业企业的销售额以现行统计制度中的年工程结算收入代替;批发和零售业以现行统计制度中的年销售额代替;交通运输和邮政业，住宿和餐饮业企业的销售额以现行统计制度中的年营业收入代替;资产总额以现行统计制度中的资产合计代替。 （I 资料来源:中国中小企业.2003 一 04 一 10）1.3.3 纳税成本纳税人在纳税事务中，不论有没有应纳税款的支出都会发生相应的纳税费用支出，纳税成本 (TheCostsofPayingTaxes)即为企业为缴纳税收所耗费的各种费用之和。本研究所涉及的纳税成本指的是剔除税款本身的可用货币衡量或者是可转化成可用货币衡量的形式的成本，例如纳税人因纳税或逃税承担的心理压力等，难以用货币衡量，就不考虑这些因素导致的成本，而办税时间等因素可以转化为企业在同等时间内的生产值或利润，这些可以用货币衡量，就在我们所讨论的成本范围之内。在对纳税成本概念的界定中，对于企业缴纳税款本身是否应该包含在纳税成本中在学术界还没有定论，本文所指的纳税成本仅限于除缴纳税款之外的可衡量的货币性支出，因此税款本身不在所涉及的纳税成本范畴之内。1.4 研究方法(l)本文采用进入部分企业进行问卷调查和征管机构深度访问的方法。考虑到我国税务部门掌握纳税人的信息较少、并且真实度不高的税收信息现状，我们把研究方法设定为:以问卷调查的方法收集资料，然后与征税机关的所得数据相比较来验证推导结果。(2)层次分析法层次分析法 (AnalyticHierarchyProcess，简称 AHP)最早是由美国运筹学家萨蒂提出，是一种能处理多因素问题的技术，是解决存在复杂因素的经济和社会等问题的方法。因为这些问题往往很复杂，很难用定量的模型来分析，因为其中所含定性因素很多，而且需要考虑决策者的心理因素、知识经验和决策水平等(左军，1991) 。AHP 的主要过程是:将一个复杂的无结构的问题分解为它的各个组成部分;将这些组成部分(或称为元素) 整理成为一种递阶层次的顺序;按照每个元素的相对重要性赋予其表示主观判断的数量值;然后综合这些判断以决定到底是哪个元素有着最大的权重和如何影响问题的最终结果(张录，1993)。本研究中，在对以往纳税行为影响因素的总结基础上，通过对被访问者的意见调查，采用层次分析法解释不同影响因素的重要程度。(3)计量经济学方法。论文在分析纳税行为理论时，借鉴了理论界某些较为成熟的观点，同时运用实证分析，客观地描述我国纳税行为的现状，并归纳出影响纳税行为的若干因素，再运用纳税行为的基本理论建立相互关系的研究模型进行相关性分析，验证这些因素对企业纳税行为的影响程度。(4)SPSS 统计方法该次调查使用 SPSSStaticticSV17.O 对所获得的有关企业经营现状，纳税现状，成本支出、税收评价等数据进行统计。1.5 研究思路根据国内外有关企业纳税行为理论和原理的总结归纳，对我国中小企业纳税行为现状进行综合评价。在此基础上选择影响纳税行为的若干指标，结合我国纳税行为现状进行定性分析，并采用层次分析法和计量经济学方法对影响因素进行相关性分析，确定它们对企业纳税行为决策的影响程度，最后借鉴国外税收政策和税收征管的成功经验提出提高我国中小企业纳税遵从度的措施和思路。研究思路框架如下图:确定研究的目的、动机收集文献界定范围 确定变量设定假设问卷设计检验假设 结论与建议1.6 论文结构本文具体包括以下六章内容:第一章引言该部分主要介绍本文研究的背景和意义，通过对国内外文献进行综合性阐述，对本文研究对象和内容中涉及的概念进行界定，介绍本文的研究方法和思路，构建文章框架，指出研究的创新点和不足之处。第二章相关理论概述该部分对纳税行为理论中的基本理论进行介绍，包括纳税行为的定义、类型、纳税行为的识别、纳税不遵从的手段等等。然后介绍具有代表性西方纳税行为理论:期望效用理论，前景理论和社会比较理论，在对这些理论模型结论阐述的基础上，指出了它们存在的不足及须进一步扩展的方向。第三章我国中小企业纳税行为的现状分析及形成机理这是本文写作的重点。首先介绍了我国中小企业纳税行为的基本现状，估测了我国税收流失的规模，指出我国中小企业纳税行为上的特殊性。然后针对我国中小企业纳税现状分析其影响因素，分别从税收制度、征收管理和企业管理三个方面进行阐述。本文通过走访企业，收集纳税人调查问卷和进入税务机关进行了解，选择了影响企业纳税行为的 n 个因素，结合被调查者的问卷调查结果采用层次分析方法和计量经济学方法得出影响企业纳税行为的主要因素，并验证假设。第四章部分国家对纳税不遵从行为的治理措施及借鉴意义该部分主要介绍了国外部分国家纳税行为理论研究的现状及治理措施，在肯定其治理成效的基础上结合我国总体情况评价措施的可实施性及价值。第五章对策建议最后立足于我国国情，结合上章国外政策制定和税收管理方面的先进经验，从完善税制、加强征管、改善企业管理三方面提出解决方案。主要有:政府部门应进一步完善税制，加强政策的稳定性;征管机关应强化税收管理和执行力度，并提供完善的税收服务;企业应加强企业管理，特别是加强纳税环节人员素质和成本支出管理。2 相关理论概述2.1 纳税行为理论2.1.1 纳税行为的类型本文将纳税行为分为纳税遵从行为和纳税不遵从行为。其中纳税遵从行为按其遵从的动机可分为三种类型:避免因逃税受到处罚的防卫性遵从;由于税收制度和税收管理十分严密而没有机会逃税的制度性遵从;纳税人对履行纳税义务具有正确认识的忠诚性遵从。同样纳税不遵从分为自私性不遵从、无知性不遵从、逆反性不遵从。 （麻勇爱.纳税人遵从理论及其借鉴意义关注纳税人的“个性特征及个体利益.IJ.涉外税务.2002(4):18 一 21）自私性不遵从是指纳税人作为理性经济人，为追求自身效用最大化，总是千方百计地逃税;无知性不遵从是指纳税人主观上没有逃税的企图，但由于对税法的规定和解释不熟悉，对履行纳税义务的程序缺乏必要的了解，未能及时准确地履行纳税义务;逆反性不遵从是指纳税人对政府腐败或低效行政、税款的使用方向和效果、税收制度和税收管理的某些方面感到不公平，对自身权利得不到保障产生逆反心理，为发泄不满情绪有意识逃避纳税义务的行为。 （梁芬.纳税遵从的国际借鉴及其在我国的适用探讨J特区经济，2006(7)）2.1.2 纳税遵从行为遵从(compliance)是指个体的行为遵循了相关法律和规章的要求。纳税人的纳税遵从行为是指纳税人按照我国税收法律规定的内容和法定的程序积极主动缴纳税款、履行纳税义务的行为，表现为按时、及时、准确申报并按程序缴纳税款。与此相反的行为，即不符合税法意图和精神的纳税人行为则为纳税不遵从行为，通常是指我国纳税人不遵守税收法律法规，不按规定的法律程序缴纳税款的行为。 （罗焰，曹光四.纳税遵从行为的影响因素探讨 IJ.制度建设，2009(l5):60 一 61）2.1.3 纳税遵从行为的识别现有理论对纳税行为的识别主要依靠对纳税遵从度的衡量。所谓纳税遵从度指的是纳税人依照税法规定，自觉按时交纳足额税款的程度。企业的纳税遵从度包括两个方面，一是客观纳税遵从度，是指从税务机关取得纳税相关数据缺口来衡量，主要包括一下三个指标:(1)未进行纳税登记的纳税人数量;(2) 已登记纳税人数量与实际申报的纳税人数量;(3)实际缴纳税款数额与按税法计算应缴纳税额。二是主观纳税遵从度，指的是纳税人主观上对税收的认同，包括对依法纳税的自愿性选择和对纳税不遵从的风险态度和认识等指标。在对企业纳税行为是否遵从进行识别时，必须结合以上两个方面的指标综合评价，才能更准确的反映纳税遵从的现状。2.1.4 企业纳税不遵从的表现形式纳税人的纳税遵从行为是指纳税人按照我国税收法律规定的内容和法定的程序积极主动缴纳税款、履行纳税义务的行为，是值得提倡和鼓励的。目前大多研究都集中在对纳税不遵从行为的识别和治理上，因此有必要了解企业纳税不遵从行为在会计处理过程中的表现形式:表 2.1 纳税不遵从行为在会计处理过程中的表现形式类别 具体手法一、调整进项税额 1、收取虚假进项发票2、货物或劳务不属可抵扣项目3、重复多记进项税额4、平销返利不转出进项税额5、进项税发票不规范二.调整销项税额 1、账外经营2、销售挂往来款不计入销售收入3、预售货物发货时不确认销售4、视同销售不申报纳税5、价外收费不计入销售收入6、其他销售收入不计入销售账7、其他销售收入不申报纳税8、用其他低税率缴纳增值税三.转让定价法 1.“高进低出” ，提高成本，低价出口产成品，转移利润2.购买无形产品，利用定价困难避税3.与关联企业无息借贷融通资金避税四.改变公司组织形式 1.母子公司是独立核算，而总公司和分公司是汇总核算，企业往往采用母子公司形式避税五.利用负债避税 1.利息是税前扣除，企业通过一定的负债比例减少利润而达到避税的目的2.1.5 纳税行为的影响因素综述以阿林厄姆和桑德姆模型研究为开端，后来国外有关纳税行为的模型都涉及了对纳税行为影响因素的分析，本文在综合前人理论模型研究的基础上对纳税行为的影响因素归纳如下： 收入在 1963 年至 1994 年的 30 年间，IRS(美国国内收入局)一直采用 TCMP(TCMP 规定，税务机关首先随机选取被稽查审计的对象，然后根据纳税识别功能模型(DIF)计算被选中纳税人的相应“分数” ， “分数”越高怠味着该纳税人偷逃税的概率越大，根据“分数”高低决定是否对该纳税人进行税务稽查。)(税法遵从测量计一划)来获取纳税人是否遵从的相关信息。 Clotfelter(1983)运用美国TCMP 数据估计税收逃逸模型，证明税收逃逸和税后收入是显著正相关的。但是，税后收入又是受税率影响，因此很难确定税率和税后收入对纳税行为的独立影响结果，为解决这个问题，Feinstein(1991)同样用美国 TCMP 数据对两个变量之间的影响进行分离，而实验结果证明，收入与纳税行为决策没有显著关系。而 Alm 等(1992b)的结论表明:在申报收入和收入弹性大约为 0.75 的情况下，高的(实际) 收入导致高的中报收入，即收入与纳税遵从度正相关。 Ghosh and Crain (1995)通过实验验证:纳税人在进行不确定性决策的时候，其风险态度与收入水平(或盈利) 有关。获得盈利的纳税人表现为风险规避型，如果出现亏损，纳税人则更趋向于冒着被处罚的风险进行逃税，而风险态度很大程度上可以影响纳税人的纳税行为决策。因此，综合前人研究成果，对于收入与纳税行为决策的关系分为两种:无法确定和显著正相关两种结果。本文将依据我国中小企业纳税数据对此进行验证。 税率同样是 Clotfeher(1983)的研究表明，税率与逃税概率是显著正相关， crane 和Nourzad(1992)通过对美国某州税收特设数据的研究发现，边际税率与税收逃逸概率有正相关系。相反，Feinstein(1991)研究表明，边际税率与税收逃逸概率之间是显著的负相关关系，Alm 等人的研究结果也证明，较高的税率减少了逃税现象的发生，如实申报收入的比例随着税率的提高而增加。因此，综合前人研究成果，对于税率与纳税行为决策的关系分为两种截然相反的结论:显著正相关与显著负相关。2.1.53 稽查率一般来说，较高的税收稽查率能有效避免逃税行为的发生。Duhin、Graet