据实列支下企业福利费账务处理技巧

据实列支下企业福利费账务处理技巧会计实务中，据实列支应当是指经济业务（或行为）的实际发生，即权利与义务的发生。据实列支下，企业职工福利费如何进行账务处理呢？下面几个例子希望对大家有所帮助。据实列支下，企业职工福利费的核算通常有两种方式：（一）直接列支成本、费用：这种核算方式适合于福利费开支金额不大的中、小企业。因为，企业发生的福利费直接列支成本、费用相比原按照工资总额的比例计提而言，会引起企业每月成本、费用的波动，而这对福利费开支较大的企业而言，会引起业绩的较大波动；（二）根据往年福利费的实际开支情况确定当年提取比例：这种核算方式适合于福利费开支金额较大的大、中型企业，但是企业应注意的是当年确定的提取比例不再是 14的税法扣除比例。有人认为：第一种职工福利费的处理方式是真正意义上的“据实列支” ，第二种处理方式是一种预提方式，是一种间接的“据实列支” ，它是根据企业历年来福 利费的实际开支情况确定当年提取比例，显然，当年计提比例是一种会计估计，并非当年职工福利费实际发生的比例，企业需要在年末对职工福利费实际发生情况进 行调整，若企业实际发生的职工福利费小于预提的职工福利费，企业应当将多提的职工福利费冲回；若企业实际发生的职工福利费大于预提的职工福利费，企业应当 将补提少计职工福利费。如何冲回多提的职工福利费或补提少计职工福利费呢？下面对多提职工福利费冲回的账务处理进行举例说明。【例】 某公司 2008 年 6 月，当月应发工资 500 万元，其中：生产部门直接生产人员工资 150万元；生产部门管理人员工资 60 万元；公司管理部门人员工资 100 万元；公司专设产品销售机构人员工资 90 万元；建造厂房人员工资 60 万元；内部研究开发部门人员工资 40 万元。公司根据 2007 年实际发生的职工福利费情况，经计算 2007 年全年实际发生的福利费与工资总额的比重 4，企业将该比例作为 2008 年福利费的提取比例，职工福利的受益对象为上述所有人员。应计入生产成本的福利费金额15046（万元）应计入制造费用的福利费金额6042.4（万元）应计入管理费用的福利费金额10044（万元）应计入销售费用的福利费金额9043.6（万元）应计入在建工程成本的福利费金额6042.4（万元）应计入研发支出的福利费金额4041.6（万元）1.月末职工福利费的处理借：生产成本 60000制造费用 24000管理费用 40000销售费用 36000在建工程 24000研发支出 16000贷：应付职工薪酬职工福利 2000002.年末职工福利费的处理【例】某公司 2008 年 12 月 31 日，累计发生的福利费支出为 2450000 元，已累计提取的福利费乐上财税网 - 财务实战能力成长平台【省钱 海量 靠谱】乐上让改变发生！32850000 元，少计提 400000 元。借：应付职工薪酬职工福利 400000贷：管理费用 400000上述账务处理中，企业将多提的职工福利费全部冲减了“管理费用” ，显然不正确，影响当期损益，因为：在建工程人员、研发人员按工资总额多提的职工福利 费应当冲减“在建工程” 、 “研发支出” ；生产人员及车间管理人员按工资总额多提的职工福利费应先在完工产品与在产品之间分摊，然后在产成品与销售成本之间 分摊。也许有人认为：这样账务处理太繁琐，为了简化会计核算，直接冲减“管理费用” 。我们认为：如果多提职工福利费的金额不大，属“非重要事项” ，这样账 务处理未尝不可。但有人认为：这种预提方式核算适合于职工福利费开支金额较大的大、中型企业，我们不敢苟同，大、中企业采用这种方式核算职工福利费，实际 发生职工福利费与按工资总额计提数之间差额，在一般情况下，对当期损益的影响不应属于“非重要事项” ，远远要超过本例中多提的职工福利费 40 万元。因此， 大、中企业采用预提方式核算职工福利费，实际发生职工福利费与按工资总额计提数相比，多提（少提）职工福利费全额冲减（增加）管理费用，对当期损益会产生 较大的影响。采用预提方式核算职工福利费，企业实际发生职工福利费与按工资总额计提数之间差额，如何进行调整呢？笔者认为：企业应按全年应付工资总额将多提或少提的职工福利费进行分摊，并调整相关的费用。接上例，若该公司全年应付工资总额为 6000 万元，其中：生产部门直接生产人员工资 1800 万元；生产部门管理人员工资 720 万元；公司管理部门人员 工资 1200 万元；公司专设产品销售机构人员工资 1080 万元；建造厂房人员工资 720 万元；内部研究开发部门人员工资 480 万元。该公司应将多提的职工福利费 40 万元应作如下分摊：应冲减生产成本的福利费金额180040/600012（万元）应冲减制造费用的福利费金额72040/60004.8（万元）应冲减管理费用的福利费金额120040/60008（万元）应冲减销售费用的福利费金额108040/60007.2（万元）应冲减在建工程成本的福利费金额72040/60004.8（万元）应冲减研发支出的福利费金额48040/60003.2（万元）该公司年末应对多提的职工福利费作如下账务处理：借：应付职工薪酬职工福利 400000贷：生产成本 120000制造费用 48000管理费用 80000销售费用 72000在建工程 48000研发支出 32000企业会计准则第 9 号职工薪酬应用指南规定：“没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪 酬。当期实际发生金额大于预计乐上财税网 - 财务实战能力成长平台【省钱 海量 靠谱】乐上让改变发生！5金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。 ”企业按照企业会计准则第 9 号职工薪酬准则及其应