2016年注会《税法》讲义_054_1006_j

第二节 应纳税所得额的计算三、扣除原则和范围（掌握，能力等级 3）2.职工福利费、工会经费、职工教育经费【特别提示】 （1） “三费”按照实发工资薪金总额计算开支限额；作为计算基数的企业工资薪金还要注意是否合理和据实，超过规定标准的职工工资总额不得在企业所得税前扣除，也不能作为计算“三费”的依据。（2）企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工，从事生产经营活动用工（非福利部门的）可作为福利费、工会经费、职工教育经费的扣除基数。（3）这三项费用不是采用计提或预提的方法支出，而采用的是“据实支出、限额控制”的方法。其中职工教育经费超支的，可结转下年，用以后年度未用完的限额扣除。（4）职工教育经费的超支，属于税法与会计的暂时性差异；职工福利费、工会经费的超支，属于税法和会计的永久性差异。（5）软件生产企业的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照工资薪金总额 2.5%的比例扣除。（6）核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分，单独核算，员工实际发生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除。 （新增，P270）【例题 1计算问答题】某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、费用中的企业生产经营部门员工的合理的实发工资 540万元（含管理部门实习生报酬 10万元） ，当年发生的工会经费 15万元、职工福利费 80万元、职工教育经费 11万元，要求计算：职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。【答案及解析】职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整应纳税所得额 8.6万元。计算思路：2【例题 2单选题】某软件生产企业为居民企业，2014 年实际发生的工资支出 500万元，职工福利费支出 90万元，职工教育经费 60万元，其中职工培训费用支出 40万元，2014年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额( )万元。A.67.5B.47.5C.27.5D.20.5【答案】C【解析】职工福利费应调增所得额=90-50014%=20（万元）软件企业职工培训费可以全额扣除，扣除职工培训费后的职工教育经费的余额应按照工资薪金的 2.5%的比例扣除，职工教育经费应调增所得额=60-40-5002.5%=7.5（万元）合计应调增应纳税所得额 20+7.5=27.5（万元） 。3.社会保险费和其他保险费（教材 270页第 3点和 272页第 10点）【相关链接】纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的非社保类的人寿保险或财产保险，不得在企业所得税前扣除，而且在支付时应代扣代缴个人所得税。4.利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。关于金融机构同期利率的把握：金融机构公布同期同类平均利率金融企业对某些企业提供的实际利率。高顿财经 CPA 培训中心电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa【例题计算问答题】某公司 2014年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率 8%向银行借入的 9个月期的生产周转用资金 300万元贷款的借款利息；也包括 10.5万元的向非金融企业借入的与银行借款同期的生产周转用 100万元资金的借款利息。该公司 2014年度在计算应纳税所得额时可扣除的利息费用是多少？【答案及解析】可扣除的银行利息费用=3008%129=18（万元） ；向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额=1008%129=6（万元）10.5 万元，只可按照限额扣除。可税前扣除的利息费用合计=18+6=24（万元） 。（3）关联企业利息费用的扣除核心内容：进行两个合理性的衡量总量的合理性和利率的合理性。第一步从资本结构角度判别借款总量的合理性。税法给定债资比例，金融企业 5:1；其他企业 2:1结构合理性的衡量结果超过债资比例的利息不得在当年和以后年度扣除。第二步通过合理利率标准来判别那些未超过债资比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。【例题计算问答题】某新办制造企业注册资本等权益性资金 200万元，上述资金均已到位，为生产经营向关联方借入 1年期债权性资金 600万元，关联借款利息支出 50万元，银行同期同类借款利息率为 7%，计算该企业在计算当期应纳税所得额时，利息费用应调整的金额。【答案及解析】第一步，合理的借款总量=2002=400（万元）第二步，合理利率水平的利息费用=4007%=28（万元）利息超过规定标准=50-28=22（万元） ，需要进行纳税调整，调增应纳税所得额 22万元。关联方利息支出的其他规定：企业能证明关联方相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，实际支付给关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。（4）企业向自然人借款的利息支出向关联方自然人借款的利息支出企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的（关联方债资比例和利率标准） ，准予扣除。向非关联方自然人借款的利息支出企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除：企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；企业与个人之间签订了借款合同。5.借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过 12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照税法的规定扣除；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。4【提示】按照此项规定，不需资本化的融资费用，不必分期摊销，可直接据实扣除。【例题计算问答题】某企业向银行借款 400万元用于建造厂房，借款期从 2014年 1月 1日至 12月 31日，支付当年全年借款利息 32万元，该厂房于 2014年 9月 30日达到预定可使用状态并交付使用，11 月 3