浅谈城乡居民基本养老保险会计现状及改革(初稿2)

郑州大学现代远程教育毕 业 论 文题 目：浅谈城乡居民基本养老保险会计现状及改革入 学 年 月 2013 年 3月 姓 名 陈诗敏 学 号专 业 会计学 学 习 中 心 云南昆明 指 导 教 师 周兵 完成时间 2015 年 3 月 16 日1目 录摘要 2一、文献综述 3二、城乡居民基本养老保险制度的内容及特点. .31、城乡居民基本养老保险制度的内容 32、城乡居民基本养老保险制度的特点 3三、城乡居民基本养老保险会计核算存在的问题分析 41、会计队伍建设亟待加强 42、城乡居民基本养老保险基金管理混乱 43、“收付实现制”的缺陷 44、实帐运作和城乡参保居民信息系统的基金结余不一致 5四、城乡居民基本养老保险会计核算的建议 61、加强基层社会保障会计队伍的建设 62、引入“权责发生制” 63、增加个人账户的应计利息核算 64、加强城乡居民基本养老保险会计核算的基础工作 76、推行城乡居民养老保险费由信用社代收代缴 75、做好制度间的转换衔接 7五、结束语 8参考文献 9致 谢 102摘要城乡居民基本养老保险是以等小平理论和“三个代表”重要思想为指导，深入贯彻落实科学发展观，加快建立覆盖城乡居民的社会保障体系，坚持因地制宜、分类指导，逐步建立保障方式多层次、资金来源多渠道，制度法制化、管理规范化、服务社会化的城乡居民基本养老保险制度，逐步解决城乡居民老有所养的问题，缓和现在激烈的社会矛盾，维护社会的公平正义，同时，城乡居民基本养老保险制度实现了建立全面城乡居民养老保险制度目标。而城乡居民基本养老保险制度在实施的过程中，仍存在一些问题，尤其是其中的财务与会计问题。会计核算工作是城乡居民基本养老保险基金科学、合理、有效运营的保障，因此对城乡居基本会养老保险会计进行研究无疑具有重大的现实意义，为维护参保人员的养老保险权益，本文通过对其中存在问题进行阐述、并提出了几点改进建议。关键词 城乡居民 基本养老保险 会计核算 养老保险权益3城乡居民基本养老保险会计现状及改革1、相关文献综述现有对城乡居民基本养老保险的研究主要是关于制度设计的定性分析，对城乡居民基本养老保险财务状况及财政支持能力的定量研究相对较少。李海东（2014）对养老保险在实施的过程中存在的问题多了全面的调查、分析，并提出的相应的对策研究；李俊（2012）对城镇化、老龄化背景下的新型农村养老保险的财务状况进行研究，提出了由于忽略了现收付制和完全积累制两种不同筹资模式的差异，严重低估了新农保资金缺口数，李俊提出要合理定位，适当提高财政补贴，合理控制个人账户资金缺口，提高养老金管理层次及投资收益率等几条可行的建议；李学银等（2013）根据城乡居民基本养老保险制度现状分析，提出引入“权责发生制”的必要性。现有相关研究取得了不少成果，但在现有的研究中，分析方法基本是是制度完善，和“权责发生制”的引入，没有考虑到城乡居民养老保险的征收在广大的农村地区，应当重视对基层经办人员的会计培训，结合养老保险基金会计核算的制度化、科学性完善，真正意义上做到基金安全，社会稳定。二、城乡居民基本养老保险制度的内容及特点（一）城乡居民基本养老保险制度的内容澜沧县自 2010年 10月、2011 年 7月分别启动实施新型农村社会养老保险和城镇居民社会养老保险以来，取得了很大的成绩。但在实施的过程中，仍存在一些问题，特别是在财务与会计问题方面。为建立健全全县公平、统一、规范的城乡居民基本养老保险制度，根据中华人民共和国社会保险法、国务院关于建立统一的城乡居民进本养老保险制度的意见（国发20148 号）、云南省人民政府关于印发云南省城乡居民基本养老保险实施办法的通知（云政发201420 号）和普洱市人民政府关于印发普洱市城乡居民基本养老保险实施细则的通知（普政发201476号），结合澜沧县实际出台了澜沧县城乡居民基本养老保险实施细则，为参保人员的参保提供了法律依据。（二）城乡居民基本养老保险制度的特点城乡居民养老保险制度以“全覆盖、保基本、有弹性、可持续”为基本方针，4坚持政府主导与居民参加相结合，权利与义务相对应，保障水平与澜沧县经济发展水平相适应。城乡居民基本养老保险实行社会统筹与个人账户相结合的制度模式，个人缴费、集体补助、政府补贴相结合的筹资方式，基础养老金与个人账户养老金相结合的待遇形式。城乡居民基本养老保险会计是指将货币为主的计量单位，采用专门的方法对城乡居民养老保险基金活动过程汇总的资金运动及其结果进行连续、系统地记录和反映，为养老保险事业管理提供财务信息。它所产生的信息是养老保险管理所需信息的基本部分，维系着养老保险基金的安全，在整个养老保险管理系统中处于核心的基础作用，对于规范养老保险资金运作、加强有关监督、完善养老保险管理具有重要意义。城乡养老保险将资金收支作为主要业务，参保人员缴纳保费的利息核算的位置非常重要，养老保险基金数额巨大、且时间跨度长，利息计算有难度，涉及缴费者众多，因此有必要对城乡居民基本养老保险基金的利息核算赋予足够的重视。再一个是个人账户的记录和管理是城乡居民基本养老保险工作的基础，个人账户必须实行计算机联网管理，并设置防止丢损功能。三、城乡居民基本养老保险会计核算存在的问题分析（1）会计队伍建设亟待加强。当前我国的城乡居民基本养老保险会计队伍建设还远没有达到规范化建设的要求，特别是在基层，虽然在乡镇一级设立了社会保障服务中心，但所招聘的人员基本没有会计专业出生，缺少社会保障及会计相关知识，这就使得工作带有很大的盲目性。（2）城乡居民基本养老保险基金管理混乱。虽然城乡养老保险制度在我县范围内已经基本达到统一，但是养老保险基金管理仍然处于相对落后的状态。特别是在乡镇一级，虽然云南省农村信用社网点已经覆盖的全县 20个乡镇，但在有些乡镇的服务缤纷不是全日制的，只是每周服务一天，这就造成了工作人员收缴保费入账不及时，参保人员缴纳的保费在被收取的各个环节都存在被吞噬、挪用等风险，业务经办人员也要承担着很大的压力。另外，养老保险基金纳入财政专户，采用收支两条线管理，虽然给其安全性及完整性带来了保障，但在这个改革深化的过程中，基金在收缴运营中也暴露出了诸多的问题。因而，规范养老保险基金管理，建立统一5的会计体系是一项迫在眉睫的任务。（3）“收付实现制”的缺陷现行的养老保险会计制度实行“收付实现制”即按照收入和费用是否在本会计期内已经收到或付出货币资金为标准，来确定本期收入和费用的一种会计处理制度。新型农村社会养老保险基金会计核算暂行办法于 2011年 7月 1日起执行，其第五条规定：新农保基金的会计核算采用收付实现制。从实际运作情况看，以收付实现制为记账基础的会计核算，基本上能满足管理的需要。但随着社会保障体制的改革的深化，社保经办机构已不再是单纯地征收保费和支付待遇，参保人、基金监督机构、基金管理机构都希望获得更全面、真实的财务信息，以收付实现制为基础的社会保险基金会计核算，存在某些方面的局限性。“收付实现制”是以现金的流入和流出作为确认收入和支出的依据，这种记账基础下，基金财务收入或支出只包括以现金或银行存款已实现收入或支出的部分，不能反映那些定期已经产生的应收未收账，应付未付账；无法全面准确的记录和反映养老金的债权、债务情况，不利于防范基金的财务风险；不符合政府会计改革的趋势，不利于政府会计改革的顺利进行。“收付实现制”是按照一个较短期的时期（通常为一年）内收支平衡的原则来筹集社会保险基金。因此，本预算期内的政府补贴收入仅满足预算期内的社会保险金给付需要，如澜沧县 2012年的政府补贴参保人丧葬补助费出险结余，编制 2013年预算时县级财政要求把 2012年的结余冲抵 2013年的预算支出，到 2013年实际执行时又有一部分支出是上年享受丧葬补助费到本年才办理领取手续，导致预算执行困难。已收付实现制为基础的会计核算，是以现金的实际收付作为确认收入和支出的依据，只能反映基金财务支出中以现金实际支付的部分，并不能反映那些已经发生但尚未用现金支付的债务，如个人账户的应计利息等。这部分债务成为“隐性债务”。“隐性债务”在社会保障基金的会计账务和报表中得不到反映，只有在实际支付利息时才能体现支出，造成社会保障基金的会计账务和报表不能全面准确记录和反映社会保险基金的负债情况，不利于防范基金风险。（四）实帐运作和城乡参保居民信息系统的基金结余不一致6城乡居民基本养老保险会计核算的实帐运作和城乡居民参保信息系统的基金结余不一致，也就存在利息差和时间差。本文认为新型农村社会养老保险基金会计核算暂行办法中对于城乡居民基本养老保险基金的会计核算存在以下问题，年终无计入个人账户的应计利息的过程，而且各地财政补贴到账时间不一致。如普洱市2012年 7月份配一次，12 月份配一次，而且 2012年 12月财政补贴要到第二年配，2013年的财政补贴要到 10月份到账。四、城乡居民基本养老保险会计核算的建议（一）加强基层社会保障会计队伍的建设。加强乡镇社会保障服务中心会计队伍建设：第一，录用会计专业人员从事社保工作，加强会计人员的培训，在社会保障理论方面加强会计人员的培训，使其能够队社会保障的相关理论具有充分的了解，以在工作上增强自觉性和主动性；加强社会保障会计的法规和方法方面的培训，以在工作的规范性和法制性建设上为社会保障工作提供安全通道；在会计人员的计算机知识方面加强培训，确保其能够熟练地使用计算机进行财务管理。第二，在思想上、业务上加强对会计人员的管理，建立人员流动机制，加大会计委派制的实施范围和力度，减少社会保障会计人员依法行使职权的行政干预，确保社会保障基金的安全。（二）引入“权责发生制”根据养老保险基本核算和管理的需要，采用一些权责发生制为核算基础来弥补收付实现制的缺陷，对现有的收付实现制进行补充，基金会计报表能系统全面核算基金数据，增强报表的内涵、科学性，为决策投资提供信息。城乡居民基本养老保险基金会计执行“收付实现制和权责发生制相结合”的核算基础是可行的，它既可以解决社保基金会计现行收付实现制核算基础存在的局限，满足政府对社会保障基金实行宏观管理的需要，同时又能促使社会保障基金管理经办机构提高工作绩效。（三）增加个人账户的应计利息核算关于开展新型农村社会养老保险试点的指导意见（国发200932 号）规定了个人缴费、集体补助、和政府补贴三种筹资模式，文件里没有介绍新农保的统筹层次和个人账户是实帐运行还是空账运行的问题，如果没有个人账户的应计利息核算会导致个人账户不实。7个人账户是城乡居民参保人员履行缴纳养老保险费义务的主要凭证。根据人社部2009161 号文件个人账户管理规定：县级社保机构应为每位参保人员建立个人账户，个人账户用于记录个人缴费、集体补助、地方政府补贴、其他补助利息。参保人员个人缴费到账后，县级社保机构将个人缴费额和地方财政对参保人员的缴费补贴同时计入个人账户，个人账户储存额从缴费的次月开始计息；个人账户储存额目前每年参考中国人民银行公布的金融机构人民币一年期存款利率计息；每年的 1月1日至 12月 31日为一个结息年度；县级社保机构应于一个结息年度结束时对当年度的个人账户储存额进行结算。个人账户的应计利息核算方法可以参照原农村社会养老保险（老农保）会计制度。年终计算的个人账户应计利息反映在“基金结余-个人基金结余”。这种核算方式不仅能反映社会保险基金运营业绩与社会保险基金结余的真实内容，而且又能克服单一使用收付实现制会计核算基础的弊病。（四）加强城乡居民基本养老保险会计核算的基础工作目前，对于城乡居民基本养老保险的业务办理均已实现了现代化，运用各种软件对养老保险资金进行管理，还应该从养老保险会计核算的基础做起，从征收开始进行明细分类，到这征缴、支出等各个环节，都要按照会计核算的要求进行严格分类。对于计算机软件的应用，也应该按照城乡居民基本养老保险会计核算的需要，选择同一、完善的软件。（5）推行城乡居民养老保险费由农村信用社代缴模式城乡居民社会养老保险参保缴费是城乡居民社会养老保险经办管理业务工作的重要环节，是确保城乡居民养老保险可持续发展的重要保证。不断探索和完善城乡居民养老保险缴费方式，以便捷、高效、安全为着眼点，通过提升基层经办能力，改善基础条件，优化经办流程，创新保险费收缴工作方法，充分发挥金融网点的技术优势，为城乡居民参保和续保缴费提供优质、方便、安全、高效的经办服务，能有效解决基层经办机构工作量大、人手不足、保费收缴困难等问题。通过参保居民委托农村信用联合社代缴养老保险费，为参保居民提供优质、方便、安全、高效的服务，减轻保费征缴环节的工作压力和工作成本，实现城乡居民养老保险费征缴的常态化、系统化、规范化，确保养老保险基金安全，确实维护和8保障参保居民的合法权益。根据澜沧县人力资源和社会保障局关于推行城乡居民社会养老保险费由信用社代收代缴工作实施方案（试行）的通知，2014 年首先抽取了南岭乡、酒井乡为试点乡镇，虽然最终缴费成功率并不是很高，但两个乡镇都在积极总结经验、探索创新工作方法，为 2015年的全面推广做好铺垫！（六）做好制度间的转换衔接要有城乡居民基本养老保险统筹发展的前瞻性，城乡居民基本养老保险制度的设计可以相互衔接，就是要加强社会养老保险制度的整合，建立城乡统筹的养老保险工作。根据人力资源社会保障部、财政部关于印发城乡养老保险制度衔接暂行办法人社部发201417 号文件要求，贯彻落实党的十八届三中全会精神和社会保险法规定，进一步完善养老保险制度的重要内容，促进劳动力的合理流动，保障广大城乡参保人员的权益。澜沧县根据城乡养老保险制度衔接暂行办法的通知（云人社发201452 号文件，认真贯彻落实，精心组织实施，及时开展政策宣传和业务培训工作，使政策人人皆知，使各级管理和经办人员准确理解、全面掌握政策规定和经办流程。加快整合本地现有的经办规程和信息系统，使操作环节与政策同步推进，及时调整完善经办管理流程，加强经办机构之间沟通配合，提高服务水平，确保城乡养老保险制度衔接工作平稳实施。五、结束语我国的社会保障会计工作正是处于改革发展的重要阶段，社会保障问题关乎着国家的长治久安及政治、经济稳定，会计核算、会计模式等直接关乎着改革工作的顺利进行。因此建立合理有效的社会保障会计体系，对我国社会保障的发展起到重要的作用，应当高度重视。总之，作为基层的社保经办人员，我深知城乡居民基本养老保险制度是一项具有重大意义的利国利民政策，扩大社会养老保险的覆盖面，理论上实现了我国城乡居民基本养老保险制度的全覆盖，有力保障了低收入人群的基本生活，对缓和我国人口老龄化的巨大压力起到了一定的作用。而针对城乡居民基本养老保险会计核算中存在的问题，本文相应提出了建议，对于加强和完善城乡居民基本养老保险制度实施有一定的借鉴意义。9参考文献1姜荣.社会保障会计问题分析J.合作经济与科技，2008.1.2李敬.社会保障会计的现状及改革3李学银.城乡居民基本养老保险基金会计核算的建议4颜令帅，吴忠，向甜职，韵秋.