所得税、利润分配

所得税、利润分配n 第一节 所得税的核算n 一、所得税的计算n n 应交所得税 =应纳税所得额 所得税税率n 问题 1：应纳税所得额与利润总额n n 应纳税所得额 =收入 -准予扣除的项目n 利润总额 =（收入 +利得） -（费用 +损失）n 假设 1：利润总额 =应纳税所得额n 则：n 应交所得税 =利润总额 所得税税率n n 应交所得税 =所得税费用n 借：所得税费用 n 贷：应交税费 应交所得税n 应交税费 所得税费用 本年利润n 计算本期发生 期末将借方 n 所得税费用 发生额转入n “本年利润 ”n n 期末无余额n 例题：n 某公司 2012年度实现利润总额 54万元，所n 得税税率 25%。 假如会计利润等于应纳税所n 得额 ，计算该企业 2012年度的应交所得税，n 并将其转入 “本年利润 ”帐户。n 1、借：所得税费用 135 000 n 贷：应交税费 135 000 n 2、借：本年利润 135 000n 贷：所得税费用 135 000n 假设 2：利润总额 应纳税所得额n n 将利润总额调整为应纳税所得额n 则：应交所得税=（利润总额 纳税调整金额） 所得税税率二、利润总额与应纳税所得额之间的差异分析1、永久性差异：这种差异在本期发生，不会在以后期间转回。n （ 1）购买国债券产生的利息收入、n （ 2）各种罚款、各项税收滞纳金、n （ 3）非公益、救济性捐赠n （ 4）发生的业务招待费超限额部分等。n 2、暂时性差异n 暂时性差异具有产生于当期但在以后的若干期间内能够转回的特征n （ 5）计提固定资产折旧方法的选择；n （ 6）期末计提的各项资产减值准备；n （ 7）预提的产品保修费n （ 8）交易性金融资产的期末计价n 例题：n 甲企业 2012年发生下列纳税调整事项：1、按照税收规定该企业的全年业务招待费准予税前扣除金额为 100 000元，企业全年实际发生的业务招待费为 120 000元；2、该企业固定资产折旧采用加速折旧法，本年折旧额为 50 000元，按照税收规定采用直线法，本年折旧额为 65 000元；3、该企业 2012年实现国债利息收入 7 000元。4、企业计提存货跌价准备 8 000元，税法按实际发生的损失列支，不计提准备。n 假定该企业 2012年实现利润总额 150 000元，所得税税率 25%。n 本期应纳税所得额n =150 000+20 000-15 000-7 000+8 000=156 000本期应交所得税=156 000 25% =39 000（元）问题 2： 应交所得税与所得税费用n 在利润表中：n n 利润总额 -所得税费用 =净利润n 所得税会计主要解决所得税费用如何确定n 如果只有永久性差异的情况下：n 应交所得税 =所得税费用n n 会计上就如何处理暂时性差异，派生出两n 种不同的所得税会计核算方法n 应付税款法n 纳税影响会计法 07年以前，可以采用应付税款法下：n 借：所得税费用 39 000n 贷：应交税费 应交所得税 39 000n 所得税费用 =应交所得税n 07年以后，根据 企业会计准则第 18号 所得税 的规定，采用 资产负债表债务法 核算所得税。 n 所得税费用 =当期所得税 +递延所得税n n 当期所得税 =当期应交所得税n 递延所得税n （期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）n 应付税款法要求：n 企业应按应纳税所得额计算应交所得税，并以相同金额确认所得税费用，不应将暂时性差异产生的影响数作跨期分摊；n 纳税影响会计法要求：n 企业按应纳税所得额计算应交所得税，并将本期暂时性差异产生的所得税影响递延并分摊到以后各期，所得税费用不等于应交所得税。 假如某企业 2012年度实现利润总额 150 000元，且只有一项暂时性差异：会计上计提了存货跌价准备 8 000元，税法规定按实际发生的损失列支，不得计提准备。应交所得税 =（ 150 000+8 000） 25%=39 500（元）期末递延所得税资产 = 8 00025%=2 000递延所得税 =（ 0-0） -（ 2 000-0） =-2 000所得税费用 =39 500-2 000=37 500（元）借：所得税费用 37 500n 递延所得税资产 2 000n 贷：应交税费 应交所得税 39 500n n 假定 2013年该批存货出售，实际发生损失 8 00元。利润总额仍为 150 000元。应交所得税 =（ 150 000-8 000） 25%=35 500（元）期初递延所得税资产 = 2 000递延所得税 =（ 0-0） -（ 0-2 000） =2 000所得税费用 =35 500+2 000=37 500（元）借：所得税费用 37 500n 贷：应交税费 应交所得税 35 500 n 递延所得税资产 2 000n 2012、 2013两年所得税费用n =37 500+37 500=75 000（元）n 2012、 2013两年应交所得税n =39 500+35 500=75 000（元）n 三、资产负债表债务法核算的步骤n （ 1）计算出应交所得税；n （ 2）确定资产负债表中各资产项目和负债项目的帐面价值；n （ 3）确定资产负债表中各资产项目和各负债项目的计税基础；n n （ 4） 比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异，并确认递延所得税，n （ 5）根据应交所得税和递延所得税确定利润表中的所得税费用。n 递延所得税就是当期确认的递延所得税资n 产和递延所得税负债金额的综合结果。n 应交所得税 递延所得税 所得税费用n （一）资产的帐面价值与计税基础n 1、资产的账面价值。n 是指企业的资产按照会计准则进行核算后在资产负债表中列示的金额。n 如存货帐面余额 30,000元，计提存货跌价准备 8 000元，该存货期末帐面价值 22,000元。 n n 2、 资产的计税基础。n 是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。n n 资产的计税基础 =未来可税前列支的金额n n 从另一个角度可以说，资产的计税基础，是假定企业的资产按照税法规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。n 如上例中存货帐面余额 30 000元，按税法规定存货跌价准备不得税前扣除，该存货期末计税基础 30 000元。 n n 存货账面价值 22 000计税基础 30 000n 其差额 8000元为暂时性差异n 8 00025%=2 000 产生递延所得税n 通常情况下，n 资产取得时 ，其计税基础一般为取得成本，与帐面价值是相等的；n 而在后续计量时 ，因会计准则规定与税法规定n 不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。n 如，固定资产、无形资产、交易性金融资产n 存货、应收账款等n 如果在会计期末：n 资产的账面价值 =计税基础n 则不存在暂时性差异n 所得税费用 =应交所得税n 如果在会计期末：n 资产的账面价值 计税基础n 其差额为 暂时性差异n 所得税费用 应交所得税n 所得税费用 =应交所得税 +递延所得税n n （二）暂时性差异的种类n 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，n 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。1）应纳税暂时性差异资产的账面价值计税基础n n 应纳税暂时性差异的特点：n 将导致未来期间增加应纳税所得额和应交