第二章 增值税会计 报关原理与实务 教学课件

1 第二章第二章 增值税会计增值税会计含义： 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。第二章第二章 增值税会计增值税会计 本章重点： 增值税的征收范围 一般纳税人与小规模纳税人的确认与管理 增值税的核算和会计处理3 第一节 增值税会计概述根据是否允许扣除固定资产已纳税款的不同，增值税分为三类：一是消费型增值税，允许将购置的固定资产已纳税款一次性扣除。其课税对象实际上只限于消费资料，故称之为消费型增值税。二是收入型增值税，即在征收增值税时，只允许扣除固定资产折旧部分承担的税款，从整个社会来看，课税的依据相当于国民收入，故称之为收入型增值税。三是生产型增值税，既不允许扣除固定资产已纳的税款。从整个社会来看，课税的依据相当于国民生产总值。4 一 现行增值税的特点 1 类型 生产型增值税 2 价外税（应税销售额及组成计税价格中不包含增值税税额）、间接税 3 计税原理 扣税法 （应纳增值税 =销项税额 -进项税额） 4 征税范围广、多环节征收（与消费税单一纳税环节比较）征税对象涉及生产、批发、零售和各种服务业，甚至农业。 二 优点 缺点 优点：1 能平衡税 负 ，促 进 公平 竞 争2在 组织财 政收入上，具有 稳 定性和及 时 性。3 在税收征管上，可相互制 约 ，交叉 审计 ，避免 发 生 偷 税。缺点： 计 算 审 核 较 复 杂 ，征收管理 难 度大，征收成本 较高。特 别 是 对发 票的控制，管理 难 度大。 5 第二节 增值税的征税范围一般规定 1、销售或进口的货物（ 货物指 有形动产，包括电力、热力和气体）2、提供的加工、修理修配劳务（ 加工是受托加工货物，既委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取 加工费 的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。）特殊规定 1、属于征税范围的特殊项目2、特殊行为：包括视同销售货物行为、混合销售行为、兼营非应税劳务行为3、其他征免税规定6 一 征税范围的 一般规定1 境内销售货物：有偿转让货物所有权货物是指有形动产，包括电力、热力、气体，不包括有形不动产和无形资产。2 境内提供受托加工、修理、修配劳务（课本第 63页）3 进口货物 （在我国征收增值税的货物，进口货物也要征增值税） 二 征税范围的 特殊规定1特殊项目： （ 1）货物的期货（包括商品期货和贵金属期货，不包括金融期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；（ 2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；（ 3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；（ 4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均应征收增值税2特殊行为（课本 32-33页）（一） 8种视同销售货物行为（ P65）7 1） 将货物交付他人代销（纳税人：委托方） 2）销售代销货物（纳税人：受托方） 3）内部调拔货物（统一核算、不在同一县市） 4） 8）可概括为两大条： 将自产、委托加工的货物用于非应税项目、向他人投资分配给股东或其他投资者、用于集体福利、个人消费、无偿赠送他人均视同销售。 将购买的货物进行外部移送，用于投资、分配给股东或其他投资者、无偿赠送他人，税务处理为视同销售。 注意第 4 8条：将 购买的 货物用于集体福利、个人消费、非 应税项目、在建工程等，是将货物用在了不征增值税的环节和最终消费环节，因而不是销售，不作视同销售处理。他们外购时已纳了增值税，购买方负担了进项税。购买方不得抵扣进项税；已抵扣的，此时应进行进项税额 转出。8 （二） 混合销售货物行为 纳税人的 一项 销售行为既涉及增值税应税货物又涉及增值税的非应税劳务。范围：小 特征（一项行为两种性质且具有主从、因果关系，向同一受让方提供且向同一受让方收取价款） 征税规定（ 按企业的主营业务性质合并征税 。）【 例题 1】 某机械厂（一般纳税人）销售机械并同时送货上门，收取机械款（含税） 20000元和上门运费 200元，这两项费用之间存在着紧密的联系关系，在此种情况下，制造机械的进项税和购买汽油都征收增值税。【 例题 2】 某咨询公司，举办了一次咨询活动，向培训人员收取了咨询费，另外还收取了办公用品纸张的费用。虽然纸张属于有形动产，但是这和咨询活动是密切相关的，因此应该和咨询费用合计一并交纳营业税。混合 销 售原 则 上依据 纳 税人的 营业 判断是征增 值 税， 还 是征 营业 税。属于增值 税的混合 销 售行 为 ，只征增 值 税。属于 营业 税的混合 销 售行 为 ，只征收 营业税 。三） 兼营费应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务 1、 兼营不同税率的应税货物或应税劳务 税务处理： （ 1.） 分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额； （ 2.） 未分别核算销售额的，从高适用税率征收。 2、 兼营非应税劳务 （ 1.） 含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。 （ 2.） 税务处理：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的销售额按适用的税率征收营业税。如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。 应税项目和免税项目的兼营 【 解释 】 以上三种兼营的税务原则：分别核算销售额，不能分别核算的从高从重从国税。10 三 其他征免税规定1除经中国人民银行和对外经济贸易合作部（现为商务部）批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，不征收增值税。2从 2001年 1月 1日起，对下列货物实行增值税即征即退的政策。（和免税的差别） 利用煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩生产加工的页岩油及其他产品。 在生产原料中掺有不少于 30%的废旧沥青混凝土生产的再生沥青混凝土。 利用 城市生活垃圾 生产的电力。 在生产原料中掺有不少于 30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣（不包括高炉水渣）生产的水泥。3从 2001年 1月 1日起，对下列货物实行按增值税应纳税额减半征收的政策。 利用煤矸石、泥煤、油母页岩和风力生产的电力。 部分新型墙体材料产品。4从 2001年 1月 1日起，对增值税一般纳税人生产的黏土实心砖、瓦一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税。5转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。12 6对废 旧物 资 回收 经营单 位 销 售其收 购 的 废 旧物 资 免征增 值 税。废旧物资，是指在社会生产和消费过程中产生的各类废弃物品，包括经过挑选、整理等简单加工后的各类废弃物品。“废旧物资回收经营单位 ”是指同时具备以下条件的单位 (不包括个人和个体经营者 )： 经工商行政管理部门批准，从事废旧物资回收经营业务的单位。 有固定的经营场所及仓储场地。 财务会计核算健全，能够提供准确税务资料。废旧物资回收经营单位应将废旧物资和其他货物的经营分别核算，不能准确分别核算的，不得享受废旧物资免征增值税政策。各级税务机关应严格对废旧物资回收经营单位的进行免税资格认定。回收经营单位设立的独立核算的分支机构与总机构分别认定，异地非独立核算的分支机构应在所在地主管税务机关认定。未经主管税务机关免税资格认定的回收经营单位不得免征增值税。7对 从事 热 力， 电 力，燃气，自来水等公用事 业 的增 值 税 纳 税人收取的一次性 费 用，凡与 货 物的 销 售数量有直接关系的，征收增 值 税；凡与 货 物的 销 售数量无直接关系的，不征收增 值 税。 8纳 税人 销 售 货 物的同 时 代 办 保 险 而向 购买 方收取的保 险费 ，以及从事汽 车销 售的 纳 税人向 购买 方收取的代 购买 方交 纳 的 车辆购 置税、牌照 费 ，不作 为 价外 费用征收增 值 税 纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税： 经国务院、国务院有关部门或省级政府批准； 开具经 财政部门 批准使用的行政事业收费专用票据； 所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。 纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。 纳税人销售软件并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。 对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。 纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。 印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（ CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。 对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。 8项免税项目： （ 1）农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从事种植业，养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的属于税法规定范围的农业产品； （ 2）避孕药品和用具； (3)古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书； （ 4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； （ 5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （ 6）对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备（特殊规定不予免税的少数商品除外）； （ 7）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； （ 8）销售自己使用过的物品，是指个人（不包括个体经营者）销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物。 除上述 增值税暂行条例 规定的免税项目外，财政部、国家税务总局报经国务院批准，对少数货物或应税劳务做了免税规定，如，供残疾人专用的假肢、轮椅、矫形器，对国家定点企业生产和经销单位经销的专供少数民族饮用的边销茶，均免征增值税。15 第二章第二章 增值税会计增值税会计含义： 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。16 第二节 纳税人一 增值税纳税人为销售货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。（课本 29页）1、单位。2、个人。包括个体经营者及其他个人。3、承租人和承包人。企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承保人为纳税人。4、 扣缴义务人 。境外单位或个人在境内销售应税劳务而在境内为设有经营机构的，其增值税应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。二 两类纳税人认定与管理为了严格增值税的征收管理，又依据纳税人的 经营规模经营规模 和 核算核算水平水平 ，将其分为一般纳税人核销规模纳税人。17 （一）一般纳税人和小规模纳税人的认定标准生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人小规模纳税人年应税销售额在 100万元以下年应税销售额在 180万元以下一般纳税人 （ 1）年应税销售额在 100万元以上（ 2）会计核算健全，年应税销售额不足 100万元、但超过 30万元年应税销售额在 180万元以上纳税人认定标准18 需要说明的几个问题：1 下列纳税人不属于一般纳税人（ 1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。（ 2）个人。（除个体经营者以外的其他个人）；（ 3）非企业性单位；（行政事业单位）（ 4）不经常发生增值税应税行为的企业。2 为加强加油站成品油销售的增值税征收管理，从 2002年 1月 1日起对从事成品油销售的加油站，无论年应税销售额是否超过 180万元，一律按增值税一般纳税人征税。3 纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构为一般纳税人，但分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额未超过小规模企业标准的，分支机构可申请认定一般纳税人；分支机构是商业企业的，不许达到应税销售额 180万元，才可申请认定为一般纳税人。19 4已开 业 的小 规 模企 业 ，其年 应 税 销 售 额 超 过 小 规 模 标 准的 应 在次年 1月底前申 请办 理一般 纳 税人 认 定手 续 。5一般 纳 税人年 审 和 临时 一般 纳 税人 转为 正式一般 纳 税人过 程中，如同 时 具 备 以下条件，不取消其一般 纳 税人 资 格：（ 1）已适用增 值 税防 伪 税控系 统 ；（ 2）年 应 税 销 售 额 未达到 规 定 标 准的一般 纳 税人，如会 计核算健全；（ 3）未有下列三种 严 重 违 法行 为 ：第一、虚开 专 用 发 票或 偷骗 抗税；第二、 连续 3个月未申 报 或 连续 6个月申 报 异常且无正当理由；第三、不按 规 定保管使用 专 用 发 票、税控装置、造成 严 重后果。20 6新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理（ 1）对新办小型商贸企业改变一掐难找预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法。新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到 180万元，方可申请一般纳税人资格认定。之前一律按小规模纳税人管理。实行辅导期管理制度。（一般不少于 6个月）（ 2）对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在 500万元以上、人员在 50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出以版纳随人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人管理。21 （二）一般纳税人和小规模纳税人的管理方法一般纳税人 小规模纳税人（ 1）销售或应税劳务可以使用增值税专用发票；（ 2）购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；（ 3）计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额。（ 1）销售货物和提供应税劳务，纳税人自己只能使用普通发票；（ 2）购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税额；（ 3）应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率。22 第四节第四节 增值税税率增值税税率按纳税人划分 税率或征收率 适用范围一般纳税人（税率）基本税率为 17% 销售或进口货物、提供应税劳务低税率为 13% 销售或进口税法列举的六类货物4%或 6%的征收率 一般纳税人采用简易办法征税小规模纳税人（征收率）4%的征收率 属于小规模纳税人的商业企业6%的征收率 商业企业以外的其他属于小规模纳税人的企业23 （一）一般纳税人： 17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用 17%（二）适用 13%低税率的列举货物是：1.粮食、食用植物油、鲜奶；2.暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水（不含自来水生产厂）； 3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；5.盐；6音像制品和电子出版物；7国务院规定的其他货物。另外，根据国务院的决定：对农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率也为 13% 征收率 6%或 4%（注：征收率不是税率；采用征 收率的除小规模纳税人之外，一般纳税人的特殊 征税项目也采用） 小规模纳税人适用的征收率， 按行业区分，不按货物区分 ；小规模纳税人提供应税劳务，按 6%缴纳增值税；小规模纳税人 进口 的货物按 13%或 17%的税率，不按行业区分。24 1下列各项目，应当或可以被认定为增值税一般纳税人的是A年应税销售额在 80万元，会计核算健全的工业企业；B年应税销售额在 150万元，会计核算健全的商业企业；C年应税销售额 100万元以上的船舶修理厂；D年应税销售额 200万元的个体工商户。2按照现行规定下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（ ）A年不含税销售额在 110万元以上的从事货物生产的纳税人；B年不含税销售额 200万元以上的从事货物批发的纳税人；C年不含税销售额为 150万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人D年不含税销售额为 90万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人3根据现行增追水有关规定，下列单位可以直接被认定为一般纳税人的有A注册资金 500万元、人员 50人的新办商贸企业；B注册资金 100万元、人员 20人的新办商贸企业；C年销售额 100万元、从事成品油销售的加油站；D设有固定经营场所，拥有货物实物的新办大中型商贸零售企业25 4下列项目中按照 6%简易办法征税的有（ ）A生产销售新型墙体材料产品； B自来水公司销售自来水；C企业转让全部产权涉及的应税货物转让D一般纳税人销售自己使用过的旧的固定资产（售价超过原值）26 第二章第二章 增值税会计增值税会计含义： 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。27 第五节 一般纳税人应纳税额的