第六章收益与分配管理5

/大家论坛-中级会计师考试论坛 -免费学习考试的论坛第三节 成本费用管理四、作业成本管理（一）作业成本计算法及相关概念1.作业成本计算的特点在作业成本法下，对于直接费用的确认和分配与传统的成本计算方法一样，而间接费用的分配对象不再是产品，而是作业。2.核心概念概念 要点作业 是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作，它是作业成本计算系统中最小的成本归集单元。含义 亦称成本驱动因素，是指导致成本发生的因素，即成本的诱因。作用 在作业成本法下，成本动因是成本分配的依据。资源动因 资源动因反映作业量与耗费之间的因果关系。成本动因 分类作业动因 作业动因反映产品产量与作业成本之间的因果关系。/大家论坛-中级会计师考试论坛 -免费学习考试的论坛【例题 18单选题】下列关于成本动因（又称成本驱动因素）的表述中，不正确的是（ ）。（2011 年）A.成本动因可作为作业成本法中的成本分配的依据B.成本动因可按作业活动耗费的资源进行度量C.成本动因可分为资源动因和生产动因D.成本动因可以导致成本的发生【答案】C【解析】成本动因，是指导致成本发生的因素。所以，选项D正确；成本动因通常以作业活动耗费的资源来进行度量，所以，选项B正确；在作业成本法下，成本动因是成本分配的依据，所以，选项A正确；成本动因又可以分为资源动因和作业动因，所以选项C不正确。（二）作业成本管理1.含义作业成本管理是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。2.内容作业成本管理包含两个维度的含义：成本分配观和流程观。【提示】它既是精确的成本计算系统，也是改进业绩的工具。（三）流程价值分析流程价值分析关心的是作业的责任，包括成本动因分析、作业分析和业绩考核三个部分。1.成本动因分析要进行作业成本管理，必须找出导致作业成本的原因。2.作业分析/大家论坛-中级会计师考试论坛 -免费学习考试的论坛作业的种类 含义增值作业是那些顾客认为可以增加其购买的产品或服务的有用性，有必要保留在企业中的作业。一项作业必须同时满足下列三个条件才可断定为增值作业：（1）该作业导致了状态的改变；（2）该状态的变化不能由其他作业来完成；（3）该作业使其他作业得以进行。非增值作业是指即便消除也不会影响产品对顾客服务的潜能，不必要的或可消除的作业。如果一项作业不能同时满足增值作业的三个条件，就可断定其为非增值作业。、【提示】增值作业又可分为高效作业和低效作业。增值成本即是那些以完美效率执行增值作业所发生的成本，或者说，是高效增值作业产生的成本。而那些增值作业中因低效率所发生的成本则属于非增值成本；执行非增值作业发生的成本全部是非增值成本。【例题 19判断题】非增值成本是指由非增值作业发生的作业成本，是需要通过持续改善来消除或逐步降低的成本。（ ）【答案】【解析】非增值成本不仅指非增值作业发生的成本，还包括增值作业中因为低效率所发生的作业成本。3.作业成本管理中进行成本节约的途径形式 含义作业消除 消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值成本。作业选择 对所有能够达到同样目的的不同作业，选取其中最佳的方案。作业减少 以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间。作业共享 利用规模经济来提高增值作业的效率。【例题 20判断题】从作业成本管理的角度看，降低成本的途径中作业消除和作业减少都是针对非增值作业而言的。（ ）【答案】【解析】作业消除主要是针对非增值作业而言的，但作业减少是指降低作业的需求，包括对增值作业和非增值作业的需求。4.作业业绩考核业绩指标，可以是财务指标，也可以是非财务指标，以此来评价是否改善了流程。财务指标主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值与非增值报告，以及作业成本趋势报告。高效增值作业产生的成本增值作业低效率产生的成本增值作业产生的成本增值成本非增值作业产生的成本非增值成本/大家论坛-中级会计师考试论坛 -免费学习考试的论坛非财务指标 主要体现在效率、质量和时间三个方面，如投入产出比、次品率和生产周期等。五、责任成本管理（一）责任成本管理的含义责任成本管理，是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式。（二）责任中心及其考核按照企业内部责任中心的权责范围以及业务活动的不同特点，责任中心一般可以划分为成本中心、利润中心和投资中心三类。每一类责任中心均对应着不同的决策权力及不同的业绩评价指标。1.成本中心（1）含义与特点含义成本中心是指有权发生并控制成本的单位。【提示 1】成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。【提示 2】成本中心是责任中心中应用最为广泛的一种形式，只要是对成本的发生负有责任的单位或个人都可以成为成本中心。特点(1)成本中心不考核收益，只考核成本；(2)成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本；(3)责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。【提示】成本中心当期发生的所有可控成本之和就是其责任成本。【例题 21单选题】对成本中心而言，下列各项中，不属于该类中心特点的是（ ）。（2002 年）A.只考核本中心的责任成本 B.只对本中心的可控成本负责C.只对责任成本进行控制 D.只对直接成本进行控制【答案】D【解析】成本中心只对可控成本承担责任。所谓责任成本是指特定责任中心的全部可控成本。一般情况下，直接成本大多是可控成本，间接成本大多是不可控成本，但也不是绝对的。某些情况下间接成本也可能是可控成本，所以D不对。【例题 22判断题】企业职工个人不能构成责任实体，因而不能成为责任控制体系中的责任中心。( )【答案】【解析】成本中心的应用范围非常广，只要是对成本的发生负有责任的单位或个人都可以成为成本中心。（2）可控成本含义 可控成本是指成本中心可以控制的各种耗费。应具备的条件第一，该成本的发生是成本中心可以预见的；第二，该成本是成本中心可以计量的；/大家论坛-中级会计师考试论坛 -免费学习考试的论坛第三，该成本是成本中心可以调节和控制的。凡不符合上述三个条件的成本都是不可控成本。应注意的问题可控成本和不可控成本的划分是相对的。它们与成本中心所处的管理层级别、管理权限与控制范围大小有关。对于一个独立企业而言，几乎所有的成本都是可控的。【例题 23单选题】在下列各项中，不属于可控成本基本特征的是（ ）。（2004年）A.可以预计 B.可以计量C.可以控制 D.可以对外报告【答案】D【解析】可控成本应具备的条件包括：第一，该成本的发生是成本中心可以预见的；第二，该成本是成本中心可以计量的；第三，该成本是成本中心可以调节和控制的。（3）成本中心考核和控制主要使用的指标：预算成本节约额=预算责任成本-实际责任成本预算成本节约率=预算成本节约额/预算责任成本100%【提示】预算责任成本（费用）是指实际产量下的预算责任成本（费用），即：预算责任成本（费用）=实际产量预算单位成本（费用）【教材例 6-19】某企业内部某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量 3500 件，单位成本 150 元，实际产量 4000 件，成本 145.5 元，该成本中心的考核指标计算为：预算成本节约额=1504000-145.54000=18000(元)预算成本节约率=18000/(1504000)100%=3%结果表明，该成本中心的成本节约额为 18000 元，节约率为 3%。【例题 24计算题】某车间 2012 年 1 月份的成本预算资料如下：可控成本总额为 20万元，其中固定成本为 10 万元，变动成本 10 万元；不可控成本为 15 万元，全部为固定成本，预算产量为 10000 件。1 月份的实际成本资料如下：可控成本为 20.5 万元，其中固定成本为 10.5 万元，变动成本 10 万元；不可控成本为 18 万元，实际产量为 11000 件。要求：（1）计算预算单位变动成本。（2）计算其预算责任成本节约额和预算责任成本节约率。【答案】（1）预算单位变动成本=（200000-100000）/10000=10（元/件）（2）实际产量的