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企业所得税的舞弊表现及其审计 随着国家税制的完善和征税的日趋正规化，企业所得税作 为国家宏观调控的一种重要手段，很多时候会因舞弊行为 而被扭曲，难以发挥其应有的作用。因此具体深入细致地 研究企业所得税，查找出其偷税、漏税、逃税等具体舞弊 形式，并对企业所得税设定审计目标、控制审计、实质性 测试等审计程序有着重要的意义。 一、企业所得税的舞弊表现 企业所得税是指国家对企 业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。企业为 了使自己的利益最大化，千方百计地想少交税，由此产生 了许多的偷税漏税行为。对于企业所得税的舞弊形式具体 有以下几种：一是选择存货计价方法逃税。这样，可以使 期末存货成本降低，本期销货成本提高，从而使企业计算 应纳企业所得税额的基数相对减少，达到减轻企业所得税 负担，增加税后利润的目的。二是选择固定资产折旧方法 逃税。固定资产折旧是缴纳企业所得税前准予扣除的项目， 在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。 三是利用税收优惠政策逃税。如：利用企业兼并、合并和 更换企业名称骗取企业所得税优惠政策，重复享受交叉的 税收优惠政策等。四是利用“预提费用”账户进行避税。 按照现行会计制度规定，预提费用账户核算的是企业预先 提取计入到成本费用中去但尚未实际支付的费用。预提费 用预提时，直接加大“制造费用”、“管理费用”、“财 务费用”等，但不需要以正式支付凭证为依据入账，待实 际支付费用时再从预提费用中列支，减少本期应纳的企业 所得税。五是利用租赁进行避税。某些企业的设备，在一 定时期内，可能会处于闲置状态；而另一些企业短期内又 急需这些设备。在这种情况下，双方可以通融一下，前者 将设备暂时租给后者使用。租赁，无论对承租人还是出租 人来说，都可获得益处，少缴企业所得税。六是人为缩短 摊销期限逃税。按照新会计制度的规定，待摊费用账户核 算企业已经支出，应由本期和以后各期分摊的费用，如低 值易耗品的摊销，出租出借包装物的摊销，预付保险费， 固定资产修理费，以及一次购买印花税票和一次缴纳印花 税额较大需分摊的费用等。而一些企业往往利用待摊费用 账户，调节企业的产品成本，不按规定的待摊期限摊销数 额，转入“制造费用”、“管理费用”、“主营业务税金 及附加”等账户。特别是在年终月份，将应分期摊销的费 用，集中摊入产品成本，加大摊销额，截留利润。七是降 低关联企业间的交易价格逃税。八是以白条充抵产成品库 存逃税。企业为了降低赊销收入，避免这部分收入在货币 回笼之前提前缴纳各种流转税和企业所得税，就采取赊销 产品不出库，虚拟库存的方法逃避企业所得税。九是向免 征企业所得税地区投资成立全资子公司逃税。企业利用国 家的有关税收优惠政策，向国家批准的免征企业所得税地 区投资兴办全资子公司，并将自产产品以成本价销售给其 全资子公司，再由全资子公司以市场价格向社会销售，由 此形成的利润除部分返回投资企业作为投资收益照章纳税 外，剩余利润继续留在全资子公司享受免税待遇，投资企 业年终并不编制合并会计报表，以此逃避企业所得税。 二、企业所得税的审计 制定合理的企业所得税审计目标，为实现企业所得税 审计指明方向 企业所得税的审计目标具体包括：1.明确企业所得税 内容的真实性。2.明确企业所得税计税依据的合规性。3. 明确企业所得税适从税率的合法性。4.明确企业所得税减、 免的合理性。5.明确企业所得税纳税的时效性。6.明确企 业所得税会计报表列示的恰当性。 确定科学的企业所得税审计程序，使企业所得税审计 不偏离审计目标并有条不紊地进行，从而提高审计工作质 量。 具体程序如下：1.企业所得税业务控制制度审计。2. 企业所得税业务处理流程审计。3.企业所得税会计信息审 计。 及时对企业所得税业务控制审计，为实现企业所得税 审计目标打下坚实的基础。 具体包括：1.对企业所得税核算范围控制进行审计。2.对 企业所得税设置的科目控制进行审计。3.对企业所得税的 征收方式控制进行审计。 重视对企业所得税业务处理流程审计，最大限度地降 低审计风险 企业所得税业务处理流程是：明细表纳税鉴定/纳税 通知汇算清缴文件计算税额。具体包括：1.获取或编 制明细表，查其内容是否真实可靠，是否与总账数、报表 数相等。2.了解是否按纳税鉴定或纳税通知的税种、计税 依据、税率来确定应纳税内容，减免税的范围和期限核实。 3.对税务部门的汇总清缴文件进行有效性分析，并与明细 表进行核对。4.检查各种企业所得税计算的正确性。转贴 于 中国论文下载中心 慎重地选择企业所得税的切入点，确保企业所得税审 计目标的实现 对企业所得税的审计，注册会计师应根据被审计单位 本年的收入、支出、费用、利润、亏损和以前年度所发生 的问题等确定企业所得税的实质性测试的审计程序和方法。 应包括以下内容：1.获取或编制企业所得税的明细表。目 的是为了复核其申报的加计数是否正确，并与企业明细账 和总账核对相符。2.确认企业的应纳税所得额是否正确。 企业的应纳税所得额是企业每一纳税期间收入总额减除因 取得收入而发生的成本、费用、损失以及其他允许扣除项 目金额后的余额。对应纳税所得额的审计，应着重从以下 几方面进行：收入的确认原则方法是否符合企业会计准则 和会计制度的收入实现条件，前后期是否一致。审计主营 业务成本是否正确。成本费用是否准确。3.是否按规定年 限弥补亏损。4.从税收政策入手看企业是否符合优惠条件。 5.核定的企业征管方式是否科学。 企业所得税已经成为我国税收中一个不可或缺的部分， 涉及到社会生活中的很多领域。企业所得税的审计，是审 计工作中的重要环节，由于现实生活中利益多元化、过分 追求经济利益、制度不够健全，加之一些人心理需求脱离 社会现实、盲目的拜金主义和强烈的个人利己思想，导致 价值观扭曲，善恶是非颠倒，社会责任感丧失，不择手段 追求经济