2013高级审计师审计实务考前押题卷

学易网 二 O 一三年全国高级审计师资格考试 审计理论与审计案例分析模拟试题 第一题（本题 25 分） 一、题目 试述审汁资源管理 二、背景与答题要求 相对于需求，审计资源总是有限的。在审计资源既定的情况下，为了全面履行审计职 能，更加有效地实现审计目标，加强审计资源管理十分重要。 请从以下三个方面回答问题：（可以从国家审计、内部审计和社会审计三者中任选一 个角度回答） （一）审计资源包括的主要内容 （二）审计资源管理的意义 （三）审计资源管理的主要途径 第二题（本题 25 分） 一、资料 2013 年 4 月，某省审计厅派出审计组对国有独资企业甲公司 2012 年度财务收支情况 进行审计。有关产品销售和其他收入审计的情况和资料如下： 1甲公司近几年生产和市场发展形势平稳。因受 2012 年国际金融危机的影响， 甲公司主导产品 A 的销售价格从 2012 年 9 月份开始大幅下滑，国内外市场需求持续 萎缩。 2该公司向审计组提供的 2011 年度和 2012 年度 A 产品的销售情况如下： 2012年度 2011年度 产品名 称 销售数量 （台） 销售收入 （万元） 销售成本 （万元） 销售数量 （台） 销售收 入 （万元） 销售成本 （万元） A产品 18 000 100 000 80 000 16 000 80 000 68 000 3审计组在对销售业务内部控制进行调查的过程中了解到： (1)现金销售业务由仓库部门负责发货并向顾客开具销售发票。 (2)5 万元以下的赊销由销售部门经理审批，5 万元及以上的赊销由信用部门审批。 (3)客户退回的货物验收后由仓库管理员填制入库单，入库单汇总后于下月第三日 送会计部门。 (4)由不负责应收账款记录的会计人员定期编制和寄送客户对账单。 (5)记录应收账款的会计人员负责批准并核销坏账。 4审计组对公司仓库入库单进行审查分析后发现，该公司 2012 年 12 月发生退货 5 批， 共涉及金额 105 万元（不含税） 。 5为应对国际金融危机的影响，公司管理层采取多项措施增加收入，将办公楼 l 至 3 层租给有该公司职工参股的乙公司使用。2012 年 9 月 30 日甲公司与乙公司签订租赁合同， 租期为 2012 年 9 月 30 日至 2014 年 9 月 30 日。按照合同约定，乙公司在合同签订日次 性付给甲公司两年的房租 120 万元。甲公司收到租金时，借记“银行存款”120 万元，贷 记“其他业务收入”120 万元。审计人员在对乙公司进行延伸审计时发现，乙公司于 2012 年 10 月 10 日将所租楼层转租给某银行营业部，每年收取租金 200 万元。 二、要求 （一）根据“资料 l”和“资料 2”，分析甲公司 2012 年 A 产品销售记录中可能存在 的问题，并写出理由。 （二）根据“资料 3”，指出甲公司销售业务内部控制存在的缺陷及其可能带来的 影响。 （三）根据“资料 4”，指出审计发现的问题对该公司 2012 年利润表的影响。 （四）根据“资料 5”，指出甲公司租金收入账务处理存在的问题，并提出改正建议。 如果由你负责对该项租赁业务进行延伸审计，指出需要进一步采取的措施和应当关注的 问题。 第三题（本题 25 分） 一、资料 A 公司是一家从事机械设备制造的国有独资公司。2013 年 5 月，某省审计厅派出审计 组对 A 公司董事长兼总经理 2010 至 2012 年度任期经济责任履行情况进行审计。按照要求， 本次审计以审查企业会计信息真实性为基础，以审查企业重大决策和重大经营风险为重点， 关注国有资产保值和增值情况。审计组审前调查了解的部分情况和取得的部分资料如下： 1A 公司资产负债变动情况分析表 单位：万元 项 目 期初余额 期末余额 变动额 变动率(%) 货币资金 8 679 20 994 12 315 141. 89 交易性金融资产 O 973 973 应收账款 9 419 13 596 4 177 44. 35 其他应收款 3 489 7 215 3 726 106. 79 减：坏账准备 35 2 081 2 046 5845. 71 应收款项净额 12 873 18 730 5 857 45. 50 存货净额 13 052 15 778 2 726 20. 89 其他流动资产 2 828 3 277 449 15. 88 流动资产合计 37 432 59 752 22 320 59. 63 长期股权投资 13 957 13 957 O O 固定资产原值 40 2012 68 185 27 983 69. 61 减：累计折旧 20 169 25 246 5 077 25. 17 固定资产净值 20 033 42 939 22 906 114. 34 在建工程 9 978 2 774 -7 204 - 72. 20 固定资产合计 30 011 45 713 15 702 52. 32 无形资产 690 1 384 694 100. 58 资产合计 82 090 120 806 38 716 47. 16 短期借款 13 766 37 225 23 459 170. 41 应付账款 2 578 5 238 2 660 103. 18 应付职工薪酬 478 508 30 6. 28 应交税费 5l 461 410 803. 92 其他应付款 2 878 7 654 4 776 】65. 95 流动负债合计 19 751 51 086 31 335 158. 65 非流动负债 640 320 - 320 -50,00 负债合计 20 391 51 406 31 015 152.10 股本 16 535 24 803 8 268 50. 00 资本公积 25 752 17 484 -8 268 - 32. 11 盈余公积 6 017 7 888 1 871 31. 10 未分配利润 13 395 19 225 5 830 43. 52 股东权益合计 61 699 69 400 7 701 12. 48 负债及股东权益合计 82 090 120 806 38 716 47. 16 2. 2011 年 3 月，总经理决定 A 公司与附近村委会签订征用土地协议书 ，租用集体 土地 550 亩用于厂房建设。审计时，厂房建设已完工。 3. 2012 年 11 月，A 公司与 B 公司发生经济诉讼事项。A 公司经咨询有关法律顾问， 如按相关法律处理，A 公司可能需支付 500 万元赔偿款。同时，审计人员在调查过程中了 解到，A 公司为关联公司提供 1000 万元贷款担保。 4. 2009 年 12 月，A 公司购买了 C 公司 30%有表决权的股份，并按权益法对该项投资 进行核算。A 公司按照持股比例和 C 公司会计报表所列净利润确认的 2010 年至 2012 年投 资收益分别为 300 万元、500 万元和 700 万元。 二、要求 依据以上资产负债变动情况分析表和审前调查所掌握的资料，就审计方案编制中的以 下几个问题提出自己的意见。 （一）针对“资料 1”，就企业资产负债表的真实性情况，提出应审计的六个重点事项， 并说明应审查的内容。 （二）针对“资料 2”，就企业租用土地建设厂房的业务，提出审汁应关注的事项。 （三）针对“资料 3”，指出其可能从哪些方面影响企业利润，并确定应审查的内容。 （四）针对“资料 4”，就该项投资收益的真实性，提出应审计的内容。 第四题（本题 25 分） 一、资料 面对国际金融危机，国家及时出台了进一步扩大内需、促进经济平稳较快发展的一系 列重要政策。2008 年国家发展改革委、财政部颁布的关于印发紧急落实新增 1000 亿元 中央投资工作方案的通知要求，各地区、各部门要落实好新增中央投资项目中的各类配 套资金，确保按时足额到位；各地区、各部门和各建设单位要全力加快新增投资项目的实 施进度，将新增投资及时用于土建安装和设备材料购置，尽快形成实物工作量；财政部门 要按照投资计划、预算拨付资金，保证项目中央资金及时到位；禁止将中央投资用于高耗 能、高污染和资源消耗型行业，加快自主创新和产业结构调整。 某市审计局于 2009 年 4 月对全市 2008 年第 4 季度至 2009 年第 1 季度中央扩大内需政 府投资政策贯彻落实情况进行了审计调查。审计调查发现，截至 2009 年 3 月 31 日，全市 新增中央投资项目共 45 个，中央投资 20 100 万元全部到位，市县应配套资金 18 000 万元， 已到位 6 300 万元。根据中央政策精神，该市所在省出台淘汰落后产能政策，规定 5 吨及 以下钢铁转炉、100 万吨及以下炼油装置属于 2008 年年底前必须淘汰的项目。 该市审计局组成了 5 个调查小组，分别到所属的罗县、乐县、雷县、吕县、陆县 5 个 县进行调查。5 个调查小组发现的主要情况分别如下： 1罗县新增饮用水安全项目应到位市县配套资金 5 600 万元，实际到位 1 950 万元； 该县上报的 2008 年项目实际投资完成率为 95qo，已完工程受益人口为 5 万人，而经审计 核实，实际投资完成率为 51%，已完工程实际受益人口为 l 万人。罗县 2008 年第 4 季度廉 租房项目已开工建设，该项目中央投资补助资金 1 402 万元，罗县财政局 2008 年 11 月拨 付县建设局该项目款 165 万元，其余资金仍未下拨，而上述 165 万元补助资金中，罗县建 设局仅支付给项目单位 32 万元。 2乐县新增饮用水安全项目应到位配套资金 3 600 万元，实际到位 980 万元；该县上 报的 2008 年项目实际投资完成率为 89%，已完工程受益人口为 20 万人，而经审计核实， 实际投资完成率为 47%，已完工程实际受益人口为 2 万人。 3雷县有 5 个中央新增投资项目由于征地手续未办妥尚未开工，涉及中央投资 l 350 万元；4 个项目进展缓慢，实际完成工作明显落后于计划进度的要求，其中有 2 个项目未 按计划完工。 4吕县有 3 个项目由于环境影响评估没有完成尚未开工，涉及中央投资 1 250 万元； 5 个项目进展缓慢，实际完成工作明显落后于计划进度的要求，其中有 2 个项目未按计划 完工。吕县于 2008 年 10 月向上级有关部门申请钢铁厂设备改造项目，获批中央新增投资 补助 50 万元，2008 年 11 月吕县发展改革委向吕县钢铁厂下达新建投资项目 5 吨转炉 1 个， 同月吕县财政局向吕县钢铁厂全额拨付中央投资补助资金 50 万元。 5陆县 2008 年第 4 季度新建廉租房项目已开工建设，在中央投资补助资金 869 万元 中，已支出 165 万元，其余资金滞留在陆县房地产管理局。陆县于 2008 年 10 月向上级有 关部门申请新建 600 万吨石化炼油装置，获批中央新增投资补助 500 万元，2009 年 1 月陆 县发展改革委向陆县石化厂下达投资计划，批准其新建 100 万吨炼油装置，同月陆县财政 局向陆县石化厂拨付中央投资补助资金 200 万元，截至 2009 年 3 月 31 日，尚有 300 万元 未拨付。 二、要求 （一）针对上述资料，按照问题类型进行归纳提炼后，代市审计局草拟审计调查报告 中“本次审计调查发现的主要问题”部分。 （二）根据审计调查情况，代市审计局草拟审计调查报告中的“审计调查建议” 二 O 一三年年全国高级审计师资格考试 审计理论与审计案例分析模拟试题参考答案 第一题 答案要点 （一）审计资源的主要内容 审计资源主要包括人力资源、时间资源、物质资源、财力（资金）资源、信息资源、 制度资源、无形资产资源、文化资源等。 （二）审计资源管理的意义 优化配置审计资源，以更少的审计资源实现既定的审计目标（即节约资源） ；以既定的 审计资源实现更高更广泛的审计目标（即提高资源使用效率） ；实现审计资源本身的提高或 优化。 （三）审计资源管理的主要途径 优化审计人力资源结构；调整审计时间安排，科学安排审计计划；充分开发利用审计 信息资源（审计成果） ；将有限物质、人力、时间资源用于最重要审计领域；改进审计工作 方式方法等。 或者 1国家审计资源管理的主要途径。在国家审计领域，合理管理审计资源主要可以从五 个方面加以考虑：明确审计职责范围，将有限审计资源用于重点领域；拓展审计类型，提 高审计资源使用效益；制订中长期审计计划，克服审计资源不足的影响；改进审计的组织 方式，有效利用审计资源；选用先进合理的审计方法，提高审计工作效率，节约审计资源。 此外，加强审计质量管理，提高审计人员素质，规范审计作业标准等，也是合理使用和节 约审计资源的重要途径。 2社会审计资源管理的主要途径。社会审计有效管理审计资源的主要途径包括：选用 先进合理的审计方法；开拓业务种类，扩大会计师事务所的服务范围，在使用等量资源的 情况下，尽可能发挥事务所的潜力，提高资源使用效益；规范审计作业，提高审计丁作效 率，保证工作质量，等等。 3内部审计资源管理的主要途径。内部审计加强资源管理的主要途径包括：明确内部 审计职责范围，将审计资源保证重点工作；拓展和丰富内部审计类型和服务内容，促进单 位提高效益和价值；加强内部工作计划和预算管理；改进审计方式方法，提高效率；加强 审计质量管理，提高审计人员素质，规范审计作业标准等。 第二题（本题 25 分） 答案要点 问题一 2011 年度 A 产品的毛利率=（80 000 -68 000）/80 000) x1000/o =15% 2012 年度 A 产品的毛利率=（100 000 - 80 000）/100 000J x100% =20% 2012 年度 A 产品的销售数量比 2007 年度增加 2 000 台，增长 12. 5% 2012 年度 A 产品的销售收入比 2007 年度增加 20 000 万元，增长 20% 2012 年度 A 产品的单位平均销售价格 5.56 万元台，2011 年度 A 产品的单位平均销 售价格 5 万元台，单位价格增长。 在产品销售价格下降和市场需求萎缩的情况下，公司的资料却显示 A 产品的毛利率上 升和销售数量增加，甲公司可能存在高估收入虚增利润的问题。 问题二 1现销业务由仓库部门同时负责发货和开具发票，可能导致发货未经批准、销售业务 没有被记录或商品被盗窃。 2.5 万元以下赊销由销售部门审批，可能导致销售部门为增加业绩而放宽信用标准。 3客户退回货物的入库单在汇总后于下月第三日送会计部门，可能导致销售退回未及 时登记入账。 4记录应收账款的会计人员负责批准并核销坏账，可能导致不符合规定的坏账被批准， 收到的款项被贪污。 问题三 因该公司仓库管理员于下月第三日才将上月销售退回货物的入库单汇总送会计部门， 因此会计部门不可能在 2012 年将 12 月份的销售退回在营业收入明细账中扣除。 这使得该公司 2012 年利润表多列营业收入 105 万元，进而影响利润表的营业成本、利 润总额、所得税费用和净利润项目。 问题四 1不能将两年的租金全部确认为当年的收入。 借记“银行存款”120 万元，贷记“其他业务收入”15 万元、贷记“预收账款”105 万元；或指出调减相关会计科目金额、提出类似改正建议。 2对租赁业务进行延伸审计时，应采取的审计措施和关注的主要问题包括： (1)了解甲公司办公楼附近房屋的租金水平或出租房屋的折旧金额，关注该公司是否故 意压低租赁价格向职工参股的公司转移利润，造成国有资产流失。 (2)检查乙公司利润分配、应付股利、应付职工薪酬、库存现金、银行存款等明细账及 相关会计凭证，了解甲公司参股员工的分红情况或者发放奖金等情况，关注乙公司是否向 参股员工高额返利，或者关注乙公司向甲公司相关人员的利益输送问题。 (3)查阅乙公司的章程和相关账簿资料，关注甲公司管理层及其员工在乙公司的持股情 况。 (4)查阅乙公司管理费用、销售费用、其他应收款、应付职工薪酬等明细账及相关会计 凭证，关注甲公司管理层是否在乙公司报销个人费用或谋取其他不当经济利益。 (5)检查甲公司与乙公司签订的租赁合同，关注是否有允许乙公司转租的条款。 (6)检查甲公司向乙公司租赁办公楼的会议纪要，关注租赁的决策程序是否公平合规。 (7)检查甲公司与乙公司之间的其他业务往来情况，关注是否有类似利益转移的事项。 第三题 答案要点 （一）为验证资产负债表的真实性，根据资产负债表的分析情况，应将变化幅度较大 和异常以及风险较高的项目列为审计的重点。主要包括： 1固定资产。主要审查新增固定资产的明细项目、固定资产投资的决策程序、相关账 务处理的正确性、相关政策法规的遵守情况。 2存货。主要查证存货增加的具体项目、存货质量、市场需求和存货跌价准备情况。 3其他应收款。主要审查其他应收款的具体内容和形成原因，评价其可收回程度。 4长期股权投资。企业存在对外投资业务，而账户余额未发生变化，存在会计核算不 正确的可能性，应予关注。主要审查投资的计价，投资收益的确认和会计处理的正确性。 5短期借款。主要是审查短期借款的具体用途和借款决策程序，分析借款的偿还能力。 6坏账准备。主要审查企业坏账准备计提方法和比例的恰当性，以及提取数额的正确 性。 7应交税费。主要审查应交税费计算的正确性、缴纳的及时性。 审计事项还可包括其他应付款、应付账款、股本、无形资产等。 （二）检查企业租用土地行为是否为了规避农业用地审批控制制度，是否违反了国家 相关部门土地管理的制度规定。应了解决策程序，查实租地成本，并收集相关的证据。 （三）公司资产可能因未决诉讼、对外提供担保等业务？而存在或有损失，造成潜亏， 影响企业盈利的真实性。审计时应核实公司存在的对外担保和诉讼情况，分析可能存在的 风险，以合理评价公司是否存在潜亏，并检查或有损失是否在当期财务报表中进行充分披 露。 （四）应到 C 公司进一步调查了解该公司实现利润情况，核实该项投资收益的真实性； 检查 A 公司与 C 公司签订的投资协议、合同等文件；检查 A 公司对投资收益的相关财务记 录和原始凭证。 第四题 答案要点 （一）本次审计调查发现的问题主要有五个方面： 1一些项目地方配套资金未完全到位。截至 2009 年 3 月 31 日，全市新增中央投资项 目共 45 个项目，中央投资 20 100 万元全部到位，市县应配套资金 18 000 万元，实际仅到 位 6 300 万元，到位率仅为 35%。其中罗县新增饮用水安全项目应到位市县配套资金 5 600 万元，实际到位 l 950 万元，配套资金到位率仅 34. 8%；乐县新增饮用水安全项目应到位 市县配套资金 3 600 万元，实际到位 980 万元，配套资金到位率仅 27. 2%。 2部分项目不按计划及时开工，已开工项目进展缓慢。截至 2009 年 3 月 31 日，雷县 和吕县有 8 个项目由于征地、环评等没有完成尚未开工，涉及中央投资 2 600 万元，9 个 项目进展缓慢，实际完成工作明显落后于计划进度的要求，其中有 4 个项目未按计划完工。 3-些地方虚报工程进度。罗县和乐县上报的 2008 年项目实际投资完成率分别为 95% 和 89%，已完工程受