ppp项目公司设立中税务应如何处理

PPP 项目应如何交税？ PPP 的成功运行是建立在项目自身“财务平衡”的基础上的，而在此方面， 税收激励措施又有着不可或缺的作用。在与政府的合作过程中，税收是社会资 本不能控制的变量，其高低及变化将直接影响着社会资本的运营成本与服务价 格水平，PPP 税收法规制度的设计成为决定 PPP 发展的关键因素之一。所以， 需要及时地对现行税收法规政策作出适当的补充与修订，以实现 PPP 的稳定发 展。 一、当前适用于 PPP 的主要税收法规政策 目前，我国还没有制定专门的法规政策来解决 PPP 的涉税问题，为了鼓励 社会资本参与 PPP 项目，只能比照适用某些既有的税收法规及政策措施。通过 梳理可以发现，与 PPP 项目紧密相关的税收法规政策主要体现在企业所得税及 增值税两个税种的征收优惠措施上。 1. 企业所得税优惠方面的法律法规 根据企业所得税法、企业所得税法实施条例、财政部国家税务 总局关于执行公共基础设施项目企业所得税优惠目录有关问题的通知，以及 国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问 题的通知等法律法规、政策文件的规定，企业从事国家重点扶持的公共基础 设施项目投资经营所得、从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得，可以 免征、减征企业所得税。如，企业从事符合规定的港口码头、机场、铁路、公 路、城市公共交通、电力、水利等项目经营所得，自项目取得第一笔生产经营 收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半 征收企业所得税；企业从事包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发 利用、节能减排技术改造、海水淡化等符合条件的环境保护、节能节水项目的 经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年 免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 2. 增值税优惠方面的政策 根据财政部国家税务总局关于印发资源综合利用产品和劳务增值税优惠 目录的通知的规定，凡企业从事符合条件的污水、垃圾处理，以及发电等业 务，可分别享有以下的增值税优惠政策：一是对销售自产再生水、提供污水处 理劳务、提供垃圾处理与污泥处置劳务等，分别实行增值税即征即退 50%、70%、70%的政策；二是对销售以垃圾以及利用垃圾发酵产生的沼气为燃料 生产的电力或热力，以及销售利用工业生产过程中产生的余热、余压生产的电 力或热力等，实行增值税即征即退 100%的政策。 3. 投资抵免政策 企业购置并实际使用符合有关政策规定的环境保护、节能节水、安全生产 等专用设备的，该专用设备的投资额的 10%可以从企业当年的应纳税额中抵免， 当年不足抵免的，可在以后 5 个纳税年度结转抵免。 二、与 PPP 有关的税收法规政策的不足之处 1. 没能考虑到 PPP 的一些特殊涉税问题 比如，在 TOT（转让运营移交）模式下，存量项目在政府与社会资本 之间两次转让时可能存在的重复征税问题；在项目建设、运营期间，社会资本 获得政府补助后的纳税问题；在出售回租模式（此模式还未包括在 PPP 中）下， 如果特许经营期远超过有关资产的经济寿命时，资产所有权如何处理问题，以 及 PPP 项目未抵扣完的进项税能否申请税收返还；等等。 2. 税收优惠政策覆盖面过窄 前面提到的企业在从事公共基础设施项目投资以及垃圾、污水处理时可享 受的所得税及增值税优惠政策，主要是在 20082009 年之间制定的。当时的大 背景是，为了减少欧美金融危机给我国经济发展带来不利的影响，政府制定了 激励企业投资基础设施项目的税收优惠政策，这些政策并不是针对 PPP 模式的 运用而出台的。因此,也存在着如下的问题：一是政策优惠覆盖范围有限。PPP 模式在公共交通（公路、铁路、机场、港口、城市轨道交通等）、公用设施 （供电、供气、供水、垃圾处理、污水处理等），以及社会公共服务（医院、 学校、养老、保障房等）等领域有着广泛的运用。依此对照当时财政税务部门 制定的鼓励企业投资的税收优惠政策，显然，其覆盖面很有限，没有将上述领 域的所有项目都涵盖在内。二是政策优惠期有限。当前的所得税优惠是“三免 三减半”，期限短，而 PPP 项目多是投资规模大、回收周期长的项目，短则三、 五年，长则二、三十年。所以，在制定税收优惠政策时，应按 PPP 项目的全生 命周期来设计。 3. 税收减免政策与当前的税制改革不相适应 根据我国现行的税收制度，企业所得税、增值税均属于中央与地方的共享 税种。在既有的税收减免政策中，无论是所得税的减免，还是增值税的减免， 都是一律全减或全免。这种“一刀切”的做法，显然忽视了公共产品在受益范 围以及中央与地方在相应支出责任上的差别。除了全国性的 PPP 项目外，众多 的 PPP 项目都是地方性的。PPP 项目建成后，其产出的就是公共产品，其中， 地方性公共产品应由地方政府提供，属于地方政府的事权，对应的则是地方政 府的支出责任。在对地方性 PPP 项目实施税收优惠政策时，减免的应是地方税， 或共享税中属于地方享有的部分，而非全部。如果不只是针对地方享有的税收 进行减免，而是连同中央分享的部分也进行了减免，其实质构成了中央对地方 性 PPP 项目的直接补贴，或是中央对地方的间接转移支付。这不仅与当前提出 的要在中央与地方之间建立事权与支出责任相适应的财税体制相违背，也会造 成地区间新的不公平问题，因为越是发达的地区，越有能力建设更多的 PPP 项 目，享有中央在此地减免的税收就越多。 4. 对社会资本获得的政府补助如何征税缺乏明确规定 为了保障 PPP 项目在商业上的可行性，政府通常会向社会资本提供一定程 度的补助，如建设阶段的投资补助、运营阶段的价格补贴等。对于这种补助， 如何进行税务处理，目前并无明确规定。根据财政部国家税务总局关于专项 用途财政性资金企业所得税处理问题的通知的规定，企业从县级以上各级人 民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合 以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： 企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；财政部门或其他拨付资金的 政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及 以该资金发生的支出单独进行核算。对于在项目建设阶段政府向社会资本提供 的投资补助，很容易将其认定为不征税收入，但是，对于运营阶段政府向社会 资本提供的价格补贴，则不能直观地判断其是否属于不征税收入。虽然在形式 上，价格补贴有可能符合不征税收入的三个条件，但实质上，价格补贴并不具 有不征税收入的本质属性。在涉及民生的公共服务领域，为了平抑公共产品的 价格水平，政府通常会对 PPP 项目实行政府定价或指导价政策。价格补贴就是 政府对社会资本执行此类价格政策后向其提供的差价补偿，而这种差价原本就 属于社会资本经营性收入的一部分，只是由社会资本先让渡给了消费者，最后 又以政府补助的形式将其找补回来而已。实际上，价格补贴的真正受益人是消 费者，而非社会资本，其并没有从政府那里获得相应的经济利益。因此，在本 质上，价格补贴并不属于不征税收入，仍应是社会资本经营性收入的组成部分。 可见，不能仅从形式上判断 PPP 模式下的价格补贴是否属于不征税收入。 5. 对社会资本获得项目公司中政府股东让渡的股利如何纳税没有规定 根据法律的有关规定，居民企业股东从另一被投资的居民企业获得的股利 是免税的。在项目公司分红时，如果政府向社会资本让渡部分红利（作为一种 间接补贴手段），社会资本的分红比例就会超过其持股比例，那么，如何认定 这部分超比例分红的性质？现行的税收法规并没有规定。其实，有三种可能的 认定办法：一是认定为社会资本从项目公司分得的免税红利，二是认定为从政 府或其部门获得的不征税收入，三是认定为社会资本从政府获得的应税偶然所 得。至于选取何种办法，有待相应税收征管政策的出台。 三、完善税收法规促进 PPP 发展的建议 1. 补充与完善税收法规政策 现行有关税收法规及政策主要是针对传统企业或事业单位制定的，不适应 或不能完全适应 PPP 发展的需要。因此，随着 PPP 的全面推广运用，应及时地 对税收法规政策进行相应的修订与完善，如：适当延长 PPP 项目公司所得税减 免优惠期，对合作期超过 20 年以上的 PPP 项目可将其享有的所得税减免优惠期 延长至 10 年以上；对社会资本从项目公司中获得的政府股东让渡的股利直接按 免税红利处理；对 PPP 模式下的固定资产折旧、亏损弥补、税前抵扣等作出专 门的规定。同时，还需要对双重征税、资产权属界定等问题，从法规的角度予 以明确和解决。 2. 制订 PPP 项目税务处理指南 由于 PPP 项目参与方众多、利益诉求不一，交易结构复杂、环节众多，投 资规模巨大、回收周期长等，所以，PPP 项目在其全生命周期内涉及的税务问 题要比一般企业经营活动中遇到的税务问题复杂得多。为了便于社会资本或项 目公司申报纳税，应分别就 PPP 项目涉及的企业所得税、增值税等主要税种编 制税务处理指南。 3. 建立区别对待的税收优惠政策 大多数 PPP 项目涉及的都是公共产品的生产，与公共利益息息相关，这些 产品一般实施政府定价或政府指导价政策，社会资本或项目公司难以根据供求 变化来调整产品价格。为了使 PPP 项目能够实现“财务平衡”，除了政府提供 相应的补助外，再给予一定程度的税收优惠是十分必要的。但在制订和实施税 收优惠政策时要有所区别，并非只要是 PPP 项目都可享受同样的优惠政策。按 照盈利性由低到高的顺序，可将 PPP 项目分为非经营性项目、准经营性项目、 经营性项目，依此顺序，相应项目获得的税收优惠程度应是逐步降低的。具体 地讲，如在征缴所得税时，对非经营性项目可实行免税政策，对准经营性项目 可实施减税政策等。同时，对于地方性的 PPP 项目，如果涉及中央与地方共享 税的减免优惠，应该只减免地方分享的部分。另外，在制订税收优惠政策时， 还要注意由此可能带来的市场竞争扭曲问题。政府总是倾向与大的企业（特别 是国有企业）进行 PPP 项目合作，中小企业（尤其是民营企业）往往被排除在 外，所以，常常只有少数企业能通过 PPP 合作的方式享有相应的税收优惠政策， 这对其他市场主体是不公平的。为此，应通过必要的制度设计和安排，消除可 能出现的负面效应。 4. 对 PPP 模式下的政府补助分类进行税务处理 由于 PPP 基本上涉及的是公共交通、公用设施、社会公共服务等领域的项 目，在一定程度上，社会资本代行了政府的社会公共管理职责。所以，相比一 般的法人企业，政府应向社会资本提供更多的补助或支持。这些补助或支持包 括但不限于投资补助、贷款贴息、价格补贴，以及无偿划拨土地、让渡项目公 司中政府股东全部或部分分红权等。对于社会资本获得的政府补助应分类进行 税务处理，如投资补助可认定为不征税收入，价格补贴按免税收入处理等。 中国经济体制改革研究会培训中心 培字201637 号 关于举办投融资体制改革背景下 PPP 项目融资运作模式专题培训班的通知 各有关单位： 2016 年 7 月 18 日，中共中央、国务院关于深化投融资体制改革的意见（以下简称意见 ）正式公布实施。这是改革开放 30 多年来首次以中共中央文件名义发布的投融资体制改革方面的文 件，意见明确了深化投融资体制改革的总体要求、改革方向和重点任务，显示了深化投融资体制 改革是加强供给侧结构性改革的重要内容，意义重大。意见的发布对于以企业投资为主体，以放 宽放活社会投资，激发民间投资潜力和创新活力的 PPP 模式，提供了广阔的空间，同时 PPP 模式和 政府产业基金形式作为当前重要投融资方式，虽然已经上升到国家发展战略，但由于社会各方缺乏对 PPP 模式融资工具和产业基金模式的了解和运用， PPP 项目公司和政府产业基金的落地依然是“融 资难”。 为了帮助政府有关部门、企业、金融机构及投资类企业学习掌握投融资体制改革意见、PPP 模式 融资工具和政府性产业基金，由国家发改委主管的中国经济体制改革研究会培训中心联合北京中建政 研信息咨询中心定于 2016 年 11 月和 12 月分别在厦门和昆明举办 “投融资体制改革背景下 PPP 项 目融资运作模式专题培训班”，现将有关事项通知如下： 一、 培训内容 （一）关于深化投融资体制改革的意见解读 1、投融资体制改革的总体思路 2、企业投资深化改革要点解读 3、政府投资深化改革要点解读 4、金融及审批监管制度改革要点解读 5、投融资新体系下的投资项目前期工作 （二）投融资体制改革背景下对 ppp 项目融资带来的影响 1、 ppp 融资结构分析 2、 ppp 模式融资框架 3、ppp 项目融资需要解决的核心问题 4、多元金融工具组合下 ppp 项目融资结构设计 5、投融资体制改革背景下 ppp 项目新型融资模式 （三）化解 ppp 项目“融资难”案例分析 1、ppp 项目的融资特点与需关注的问题 2、ppp 项目风险类型及控制措施 3、有限追索项目融资的特征和程序 4、项目融资的风险分摊与信用保证结构 5、特许经营类 ppp 项目投融资案例分析 6、非经营性 ppp 项目投融资案例分析 （四）政府性产业基金（包括引导基金）运作模式 1、政府性产业投资基金概述 2、政府性产业基金募集程序、渠道、技巧及应注意问题 3、政府性产业基金收益分配方式和激励机制设计 4、政府性产业基金运营及管理 5、融资平台发起的基金示例 （五）政府性基金与 ppp 基金设立案例解析 1、政府产业型基金典型案例分析 2、政府引导基金典型案例分析 3、ppp 基金募集、投资、管理和退出案例解析 二、 主讲人员 拟邀请国家发展改革委宏观院、财政部财科所、中国银行间交易商协会、商业银行、证券公司、 私募基金创始人等专家讲课，并安排交流研讨。 三、 参会人员 各地方政府部门（财政、发改、金融、建设、市政、水务、交通、环保、农业、产业园区等部门） 相关负责人；地方政府融资平台公司（城投、建投、交投、文投、产投、水投、国有资产运营公司、 国有资本经营中心等）、 证券公司、商业银行、借贷公司、基金公司、担保公司、评级公司、会计 师事务所、律师事务所等单位的主管人员。 四、 培训时间和地点 2016 年 11 月 24 日27 日 （24 日为报到