2016年注会《税法》讲义_022_0302_j

第三章 消费税法（二） 第二节 税目与税率 二、消费税的税率 消费税采用比例税率和定额税率两种基本形式。 税率中最高比例税率为 56%，最低为 1%； 定额税率最高为每征税单位 250 元。 （一）消费税税率的基本形式 税率形式 适用应税项目 定额税率 啤酒；黄酒；成品油 比例税率和定额税率复合计税 白酒；生产、进口、委托加工卷烟 比例税率 批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品 （二）按照最高税率征税的特殊情况 【归纳】有两种情况消费税税率从高：一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消 费品未分别核算销售额、销售数量的；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售 的。 【例题计算问答题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期间，直 接销售甲类啤酒 200 吨取得收入 80 万元，直接销售乙类啤酒 300 吨，取得收入 75 万元， 销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入 12 万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各 18 吨）， 上述收入均不含增值税。该厂应纳的消费税为多少。 【答案及解析】应纳消费税=（200+182）250+300220=5.9+6.6=12.5（万元）。 （三）卷烟的适用税率 1.2009 年 5 月 1 日以后的卷烟税目税率状况： 税目 税率 烟 1.卷烟 工业 （1）甲类卷烟调拨价 70 元（不含增值税，含 70 元）/条以上 56%加 0.003 元/支 （2）乙类卷烟调拨价 70 元（不含增值税） /条以下 36%加 0.003 元/支 商业批发 5% 2.雪茄烟 36% 3.烟丝 30% 【特别提示】 第一，注意甲类、乙类卷烟税目复合税率的换算和运用： 定额税率 税 目 比例税率 每支 每标准条（200 支） 每标准箱（5 万支） 甲 类 56% 0.003 元/支 0.6 元 /条 150 元/箱 乙 类 36% 0.003 元/支 0.6 元 /条 150 元/箱 第二，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商 业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。 第三，卷烟批发环节纳税的三个要点： （1）税率 5%； （2）环节内不征收批发商之间销售卷烟不缴纳消费税； （3）不能抵扣以前环节消费税。 卷烟批发计税示意图 第一种情况： 卷烟批发第二种情况： 高顿财经 CPA 培训中心 电话： 400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa （四）酒的适用税率 考生要注意两方面问题： 第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为 20%，定额税率要把握 公斤、吨与克、斤等不同计量标准的换算。 计量单位 500 克或 500 毫升 1 公斤（1000 克） 1 吨（1000 公斤） 单位税额 0.5 元 1 元 1000 元 第二，啤酒分为甲类和乙类。啤酒分类标准每吨出厂价（含包装物及包装物押金） 3000 元（含 3000 元，不含增值税）以上是甲类啤酒。 啤酒的分类 啤酒采用定额税率 甲类 250 元/吨 乙类 220 元/吨 【特别提示 1】啤酒包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱。 【特别提示 2】 （1）果啤属于啤酒税目； （2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类啤酒税率计税）和营业税； （3）注意啤酒（220 元/吨和 250 元/吨）、黄酒的税率； （4）调味料酒不属于消费税的征税范围。 （五）贵重首饰及珠宝玉石的适用税率 分类及规定 税率 纳税环节 金、银和金基、银基合金首饰，以及金、 银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石 及钻石饰品、铂金首饰 5% 零售环节 与金、银和金基、银基、钻石、铂金无 关的其他首饰 10% 生产、进口、委托加工提货环 节 关于金银首饰零售： （1）行为特征； （2）征税范围（包含带料加工、翻新改制、以旧换新；不含修理清洗、镀金包金）； （3）记住两个比例（5%税率、6%利润率）。 第三节 计税依据 本节教材结构： 一、从价计征（掌握，能力等级 3） （一）销售额的确定 1.销售额的基本内容 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但 不包括增值税。 价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金( 延期付款利息) 和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以 及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票 转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业 收费也不包括在销售额内。 2.包装物的计税问题（与教材 58 页增值税包装物押金规定一致） 包装物计税规则见下图： （二）含增值税销售额的换算 高顿财经 CPA 培训中心 电话： 400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa 计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式 为： 应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）（1+增值税的税率或征收 率） 上述公式中的增值税税率为 17%；增值税征收率为 3%。 【初步结论】一般情况下，从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同 一个数字。 【相关链接】消费税与增值税同时对货物征收，但两者之间与价格的关系是不同的。增 值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税税金；消费税是价内税，计算消费税 的价格中是包括消费税税金的。我们通常所说的“不含税价”只是不含增值税，并不意味 着不含消费税。 二、从量计征（掌握，能力等级 3） 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。 【例题多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（ ）。（2007 年） A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量 C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量 【答案】ACD 【特别提示】黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额；成品油以升为单位规定单位税额； 卷烟的从量计税部分是以支为单位规定单位税额；白酒从量计税部分是以 500 克或 500 毫 升为单位规定单位税额。P139 有从量税计量单位的换算公式。