2016年注会《税法》讲义_026_0401_j

第四章 营业税法（一） 本章考情分析 营业税这一章在 CPA 税法考试中具有重要地位，以往年度分值 8 分左右。营业税知识 点多而杂，易出单选、多选、计算分析题型，也能与其他税种（如增值税、城建税、所得 税等）混合,成为综合题中的一部分。该税种与增值税之间在征税范围上的板块结构与具体 政策上的犬牙交错关系，成为 CPA 考试经常出现的考点。2014 年本章在“营改增”营业税 与增值税关系的命题上分值超过 5 分。 2015 年教材的主要变化 1.增加其他金融业务注释； 2.明确金融企业（包括银行和非银行金融机构，下同）从事股票、债券买卖业务以股 票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额； 3.增加纳税人以自己名义立项，在不承担土地出让价款的土地上开发回迁安置房，并 向原居民无偿转让回迁安置房所有权的行为的营业税计税规则； 4.增加营业税起征点的规定； 5.增加小微企业营业税免税规定； 6.调整营业税免税规定。 【提示】营业税与增值税、消费税的关系： 1.从我国税制整体设计来看，营业税与增值税构成对流转额平行征税的格局（板块结 构）。 从征税范围看，增值税以货物为主，劳务服务为辅；营业税以劳务服务为主。 2.营业税与消费税的关系 个别行业的特殊行为存在交叉饮食业、娱乐业利用啤酒生产设备自制啤酒销售， 现场消费。 第一节 纳税义务人与扣缴义务人 一、纳税义务人 （一）一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人， 是营业税的纳税人。 营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。 构成营业税纳税人的三个条件：P153 1.地域范围在中华人民共和国境内。(掌握) 【归纳】 境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的营业税暂行条例 规定的劳务，不属于在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由 财政部、国家税务总局规定。 根据上述原则，对境外单位或者个人在境外提供建筑业、文化体育业劳务以及向境内 单位或者个人提供的娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业，以及其他服务业中的沐浴、理 发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。 【例题多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（ ）。（2009 年） A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险 B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产 C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司 D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权 【答案】AD 2.行为范围提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为必须属于营业税的 征税范围，要注意与增值税范围的划分。 高顿财经 CPA 培训中心 电话： 400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa 2015 年初，营业税与增值税的具体征税范围： 【例题 1单选题】下列经营行为中，目前属于营业税征税范围的是（ ）。 A.对机器设备的修理行为 B.对机器设备的制造行为 C.对机器设备的保险行为 D.对机器设备的租赁行为 【答案】C 【例题 2多选题】下列经营行为中，目前属于营业税征税范围的有（ ）。 A.转让土地使用权的行为 B.转让商标权的行为 C.转让专利权的行为 D.转让房屋的行为 【答案】AD 3.行为的有偿性有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动 产的所有权。 【特别提示】 （1）单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范 围。 （2）单位或者个人自建建筑物后销售，要缴纳两道营业税。 （二）纳税义务人的特殊规定 1.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人） 发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并 由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 2.建筑安装业务实行分包的 二、扣缴义务人 1.中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售 不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的， 以受让方或者购买方为扣缴义务人。 2.国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 第二节 税目与税率(记忆和掌握) 营业税一共有 9 个税目，目前因“营改增”仅剩 7 个税目。 营业税采用比例税率，基本税率为 3%和 5%；还有一个 5%20%的幅度比例税率。 （一）建筑业3%的税率 包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业； 注意营业税修缮（不动产、构筑物）与增值税修理的划分； 自建自用、自建出租、自建投资的建筑物，不是建筑业劳务的征税范围； 高顿财经 CPA 培训中心 电话： 400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa 纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费 的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照“建筑业”税目缴纳营业 税。 【注意辨析】 纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理劳 务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税。 【相关链接】纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属 于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。 （二）金融保险业5%的税率 金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。 其他金融业务如银行结算、票据贴现。 境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税 【提示】有形动产的融资租赁已“营改增”；不动产的融资租赁还缴纳营业税。 （三）文化体育业3%的税率 文化业包括表演、经营游览场所(动植物园)、培训、文学艺术科技讲座、图书馆的图 书资料借阅等业务 体育业是指举办各种体育比赛或为体育比赛或体育活动提供场所的业务。 以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，不属于此税目，应按“服务业租赁 业”税目征税。 【提示】播映业务、会展业务已“营改增”。 （四）娱乐业5%20%的税率 2009 年 1 月 1 日起，娱乐业适用税率在 5%20%的幅度内由省级人民政府确定。 注意三个问题： （1）幅度税率； （2）项目辨析（P155）； （3）相关业务处理。 （五）服务业 包括：代理业（部分“营改增”）、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业（部分“营改 增”） 、其他服务业（部分“营改增”）。 【提示】仓储业和广告业及有形动产的经营租赁，广告代理服务、知识产权代理服务、 货物运输代理服务、代理报关服务、客运场站代理服务、记账代理服务、邮政代理服务已 “营改增”。 【注意】 旅游景点经营索道取得的收入按照“服务业旅游业”征税； 交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按“服务业租赁业”项目征收营业税； 酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产 权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入， 根据有关税收法律、行政法规的规定，应按照“服务业-租赁业”征收营业税； 单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照“服务业”税目征税； 纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费 的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照“建筑业”税目缴纳营业 税；其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为属于“服务业代理业”行为。 自 2012 年 1 月 1 日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品缴纳增值税，不 缴纳营业税。 餐饮服务 快餐销售 【例题 1单选题】下列各项中，属于营业税应税劳务的是( )。(2011 年) A.修理机器 B.修缮房屋 C.修复古董 D.裁剪服装 【答案】B 【例题 2单选题】下列各项业务所取得的收入中，目前应按“服务业”征收营业税的 是( )。 A.装卸搬运业务 B.会计鉴证业务 C.软件维护服务 高顿财经 CPA 培训中心 电话： 400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa D.旅店住宿服务 【答案】D 【例题 3单选题】知识产权