中小企业内部会计控制问题研究

本 科 毕 业 论 文 中小企业内部会计控制问题研究 学 院：经济管理学院 专 业：会计学 姓 名：史海鑫 学 号：100716511 指导教师：石 芳 职 称：副教授 论文提交日期：二 一四年六月 摘 要 随着市场经济的进一步发展和企业经营环境的不断变化，无论是大企业还是中小 企业都需要立足于全面风险管理的角度，实施全方位、全流程、全员式的企业内部控 制，这已经成为企业共同面临的时代使命。而在经营中，中小企业以其最贴近市场， 能以较快的速度和较低的成本把握自己的经营方向，迅速适应不断变化的市场需求等 优点，在我国国民经济中起着重要作用，其中内部会计控制制度又是规范中小企业内 部管理、提高经济效益的重要保证。因此打造一整套植根于现代市场经济环境的企业 内部会计控制体系成为中小企业的当务之急。 关键词：中小企业；内部会计控制；问题研究；解决方案 Abstract With the further development of the market economy and the changing business environment, no matter how large or small and medium enterprises are based on a comprehensive risk management point of view, the implementation of the full range of the whole process, full internal control, it has become the Mission of companies facing. Operations, small and medium enterprises with its most close to the market, to be able to grasp the direction of their business at a faster speed and lower cost, to adapt quickly to changing market demand and other advantages, plays an important role in Chinas national economy, internal accounting control system is an important guarantee to regulate the internal management of small and medium enterprises, and improve economic efficiency. Therefore, to build a set of rooted in the modern market economy environment of enterprise internal accounting control system in small and medium-sized enterprises, will become a pressing matter of the moment. Key words: Small and medium enterprises; Internal accounting control system; Problem research; Solution 目 录 引言 1 1 研究目的及意义 .1 2 理论概述 .1 2.1 内部会计控制的基本方式 .1 2.2 企业内部会计控制遵循的原则 .2 2.3 内部会计控制的目标 .3 3 中小企业内部会计控制的案例分析 .3 4 对中小企业内部会计控制问题的分析 .4 4.1 内部会计控制系统存在缺陷 .4 4.2 管理层的凌驾行为 .4 4.3 人员的串通问题 .5 4.4 监督检查力度不够 .5 5 中小企业内部会计控制问题的解决对策 .5 5.1 建立与完善内部会计控制 .5 5.2 建立分级授权、相互制约的岗位制度 .6 5.3 提高会计人员的素质 .6 5.4 强化企业内部审计 .6 6 结论 .7 参考文献 .8 致谢 .9 内蒙古农业大学经济管理学院本科毕业论文 引言 改革开放 30 多年来，我国的经济快速增长，但不容忽视的是，在经济高速发展 的同时，经济环境逐渐变得复杂，人们的思想意识也呈现多元化，一些企业内部控制 薄弱、管理松弛的情况逐渐暴露出来，经济犯罪案件的数量也出现不断上升的势头。 比如携巨额公款外逃，挪用公款赌博、炒股，在工作时损公肥私、捞取回扣等等现象 时有发生。分析这些经济犯罪案件，原因是复杂的，但企业内部会计监督不健全、管 理和控制的弱化是一个重要的原因。因此，在新的形势下，企业必须高度重视内部会 计控制问题。 1 研究目的及意义 在我国，中小企业是国民经济的重要组成部分，近几年发展尤为迅速，但也存在 许多问题。文章以某企业为例，从企业外部环境、内部环境、监督体系等方面分析了 产生问题的原因，并相应提出了完善中小企业会计控制的措施。有一个好的内部会计 控制可以提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标。 2 理论概述 内部会计控制是企业的管理者为了保证本企业经济资源的安全完整、信息的正确 可靠，使用经济行为控制经济活动，让企业内部因为分工而产生了相互制约，相互联 系的关系，从而形成一系列具有控制职能的方法措施，并进行系统化，使之组成一个 严密的较为完整的体系。内部会计控制是由一系列具体的控制环节和控制措施组成的， 它的基本目的在于保护会计资料的完整性、真实性和可靠性，保护企业的财产安全。 内部会计控制既规范了企业会计的行为，加强会计核算，抑制会计造假行为，保证 了会计的信息质量，也提升了企业的管理水平，避免和降低各种财务风险，提高经营 管理效率和经济效益，帮助企业更好地实现其经营目标。 2.1 内部会计控制的基本方式 （一）分工控制。企业应合理设置会计及相关工作岗位，要使不相容的职务相互 分离，形成相互制约机制。主要包括以下几方面：会计与出纳分离；授权与执行某项 经济业务的职务分离；执行与审核某项经济业务的职务分离；执行与记录某项经济业 务的职务分离；保管与记录某项财产的职务分离等。 （二）授权控制。企业的部门或某个职员在处理经济业务时，未经上级的授权和 1 批准，就不能接触某些不属于自己职务范围内的经济业务。这样的方法既规定了各级 管理人员的职责范围和业务处理权限，也明确了他们应该承担的责任。 （三）会计系统控制。企业依据会计法和国家统一的会计制度，制定适合本 企业的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务报告的处理程序，建立和完善会计 档案保管和会计工作的交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职 能。 （四）预算控制。企业对各项经济业务要编制详细的预算或用款计划，并通过一 般授权或特殊授权，由相关部门对预算的执行情况进行控制。预算的编制必须体现单 位的经营管理目标，并明确责权；执行过程中，允许经过授权对预算进行调整，使其 更加切合实际；还应当定期反馈预算执行情况。 （五）财产安全控制。是指为了确保企业财产物资的安全完整性所采用的各种方 法和措施。如对企业的货币资金、固定资产等财产物资，授权专人进行保管，建立定 期清点制度，以保证财产物资账实相符。 （六）风险控制。企业必须树立风险意识，针对各个风险点，建立有效的风险管 理系统，通过对风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施，尤其对财务风险和经 营风险要进行全面的防范和控制，使财务管理更好地为企业的生产经营服务。 （七）内部报告控制。企业需要建立和完善内部报告制度，从而全面反映经济活 动情况，及时向管理层提供经济活 动 中 的 重 要 信 息 ， 增 强 内 部 管 理 的 时 效 性 和 针 对 性 。 2.2 企业内部会计控制遵循的原则 （一）健全性原则。要求企业管理层对经营活动中各环节的控制所采用的方式与 方法必须全面，不仅包括对人、财、物、信息等方面以及对供、产、销、运、存等经 济活动各环节的控制，还包括对单位经济活动进行计划、预测、决策等管理职能的基 本要求与制度。 （二）经济性原则。内部会计控制产生于加强经济管理与监督的需要，其最终目 的是为了提高经济效益，而采取一定的控制措施，必然会对企业的经济利益产生一定 的影响。 （三）适用性原则。由于各企业在业务类型、管理组织、人员素质等方面都具有 不同的特点，因此，内部会计控制制度的设计必须与单位实际情况相适应，符合企业 自身生产经营活动的实际情况，使内部会计控制能发挥最后的效果。 内蒙古农业大学经济管理学院本科毕业论文 （四）协调性原则。内部会计控制要求单位内部各部门所订立的目标是企业的最 佳组合状态，只有这样才能保证企业实现最佳的经济效益。 2.3 内部会计控制的目标 （一）规范企业的会计行为，保证会计资料真实、完整。 （二）防止并及时发现企业存在的漏洞、纠正错误及舞弊行为，保护企业资产的 安全、完整。 （三）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。 3 中小企业内部会计控制的案例分析 案例： 资金管控：“小金库”演绎“大染缸” 2012 年冬天，达拉特旗审计局在对该旗某企业主管部门进行例行审计时，从发现 蛛丝马迹开始，采取内控制度测评、广泛审前调查、突击现金盘点、审查相关记录， 并实施账账核对、财务核算与业务工作核对等方式，一举查出该企业主管部门在长达 7 年的时间里采取了，将下属企业上交的资产转让等收入单独设置流水账、虚报离休人 员经费、收入不入账等手段，隐瞒收入设置了 6 个“小金库” ，私自存放的资金达 1392 万元造成的“小金库”已经完全成为一个滋生腐败的“大染缸” 。 （一）企业虽然也制定了内控机制，但内控仅仅是个摆设，人员不按照制度执行， 企业高管与基层工作人员互相包庇，导致内控制度失效。疑点渐现。对该企业进行审 前调查，审计组走访有关职能部门了解到，该企业的资产转让收入可能未纳入大账统 一核算，有关部门对主管部门进行检查问起这部分收入时，主管部门说账在基层企业； 对其基层企业检查时，基层企业讲，账都让主管部门收走了，以此种方式长期逃避有 关部门的监管。 （二）由于管理者与会计人员串通问题，通过集体行动来预防和掩盖某种违法违 规行为，并努力不让这些行为被发现，从而导致了内部控制失败。迷雾重重。审计组 首先对该企业财会部门的现金进行了突击盘点，未发现异常情况；其次，审查了有关 明细账，也没有发现审前调查所出现的情况，询问财务人员，财务人员讲前几年基层 企业确实有资产转让收入，但都是由主管部门审批后各记各的账，这两年各企业都卖 光了，也就没有这块的收入了。看来，该企业对付审计组肯定是事先有准备。 （三）内部会计控制系统存在缺陷管理层人员出于个人利益的考虑，虚夸自己企业的 财务状况，滥用职权，拒绝按规定执行的内部控制政策或程序，从中捞取个人利益。 2 3 柳暗花明。就在审计人员准备将此案放一放时，一张来自会计上的往来分户明细账拨 开了重重迷雾。审计人员在审查该企业“其他应付款”明细账时发现了一张名为“基 层企业”的分户明细账，该分户明细账的期末余额高达 246 万元。本应该按债权人设 置的“其他应付款”明细账，为什么要设置的如此笼统？并且在基层企业普遍经济效 益极差的情况下，是哪些企业有闲钱借给其主管部门？这是否是从“小金库”中借的 资金？带着这些疑问，审计人员找财务科长进行了谈话。在事实面前，财务科长终于 说出了事情的真相。原来他们暗箱操作已久，自 2007 年以来，为了隐瞒收入，他们将 下属企业上交的资产转让费、农资管理费和房屋租赁费等收入 940 万元单独设置流水 账并委派专人以个人存折方式管理，除返还基层企业 558 万元、借给基层企业 77 万元、 发生少量其他业务支出以外，借给本机关使用 246 万元，审计时结余 59 万元。 以此为线索，拉开了该企业的非法内幕，通过进一步的调查，该企业由领导和财 务人员共同参与非法设置 1000 多万元“小金库”的事实全部查清。并对主要负责人和 相关人员进行了法律制裁。 4 对中小企业内部会计控制问题的分析 管理层作为企业的核心，理应是财经纪律的模范遵守者，却在长达 7 年的时间里 设置“账外账” ，所暴露出来的是企业资金管理领域内部会计控制的漏洞，值得我们为 此深思与鉴戒。我国会计法第三条明确规定：“各企业必须依法设置会计账簿， 并保证其真实、完整。 ”企业内部控制配套指引相关条款也有规定：企业取得的货 币资金收入必须及时入账，不得账外设账，严禁收款不入账。这些条例对防止私设 “小金库”现象的发生，从法律上给予了强有力的支持。但要消除这一现象，除加强 外部监督检查外，更重要的是还需从源头开始，抓好内部控制，在企业的内部切实形 成相互制约的机制，做到环环相扣，杜绝个别人员从中操作，从源头上防止产生“小 金库”现象的种种可能。 4.1 内部会计控制系统存在缺陷 企业对内部会计控制的重要性认识不够，无章可循或有章不循现象较为严重，使 内部控制执行起来大打折扣，失去了应有的纲要性和严肃性。有部分企业虽然也制定 了内控机制，但内控仅仅是个摆设，人员不按照制度执行，内部会计控制难以发挥其 效用；尽管有些企业还设立了相应的奖惩制度，却缺乏合理性与科学性，又由于对内 内蒙古农业大学经济管理学院本科毕业论文 控具体实施情况缺乏必要的考核与检查措施，在一定程度上降低了工作人员在实施内 部控制时的严肃性以及自觉性。 4.2 管理层的凌驾行为 管理层人员出于个人利益的考虑，虚夸自己企业的财务状况，滥用职权，拒绝按 规定执行的内部控制政策或程序，从中捞取个人利益。业务部门经理主要通过向银行、 注册会计师、供应商、投资者有意虚报，以及肆意签发虚假购货单和销售发票等文件 形成了凌驾行为；最高管理层的凌驾行为，则可以表现在各个方面，命令或唆使会计 人员出具虚假财务报告、未经讨论擅自做出投资决策等。如果管理层滥用职权、蓄意 营私舞弊，就会使企业丧失内部控制有效实施的基础环境，即使内部控制设计的非常 完善，也不会发挥其应有的功能。 4.3 人员的串通问题 企业的人员为了利益，两个或多个不相容职务人员组成一伙，通过集体行动来预 防和掩盖某种违法违规行为，并努力不让这些行为被发现，从而导致了内部控制失败。 设计再完美的内部控制对于不相容职务人员的串通都是无能为力的。因为串通人员会 以控制体系无法识别的方法改动财务数据或其他管理信息，串通可能在企业高管人员 与相关业务管理人员和基层员工之间出现，也可能在企业员工与外部利害关系人之间 出现。 4.4 监督检查力度不够。 会计内部控制监督主要包括两个方面：一是内部监督。目前，部分企业还没有建 立内部审计机构，各职能部门之间、各岗位之间也缺乏必要的监督；有些会计人员监 督意识不强，缺乏职业风险意识，职业判断能力不高；会计机构和会计人员缺乏独立 性，使会计内部控制形同虚设。二是外部监督，目前我国已形成了包括政府监督和社 会监督在内的外部监督体系，但一些监督没有按照设定的目标进行，有些部门从局部 和本身利益出发，想要以平衡预算和创收为目的，就会触犯法规制度，致使监督力度 弱化。 5 中小企业内部会计控制问题的解决对策 尽管中小企业的规模小、经济业务相对简单，但它的各岗位核算业务也要和大型 4 企业一样。企业要单独设置会计机构进行会计核算，建立内部会计控制制度。总所周 知，内部控制的完善很大程度上依赖于会计账务处理系统的发展和完善，正是因为有 了科学严密的会计账务处理系统，才是内部控制的实施有了基本的保证。 5.1建立与完善内部会计控制 各企业应当建立、健全本单位会计内部控制制度，要求记账人员与经济业务事项 和会计事项的各个审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确, 并相互 分离、相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决 策和执行的相互监督, 相互制约程序应当明确; 财产清查的范围、期限和组织程序应 当明确; 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。各单位还应该建立单 位内部稽核制度、内部牵制制度、内部审计制度。 5.2 建立分级授权、相互制约的岗位制度 根据企业的实际情况，对企业的授权批准、业务经办、会计核算、财产保管等关 键环节，按照不相容职务分离的原则，合理设置岗位，在此基础上制定明确的岗位职 责和权限。确保不同机构、岗位之间责权分明、相互监督、相互制约，做到钱物分开、 钱账分开、经办与批准分开，实现在授权批准下，财会部门、财产保管部门、业务经 办部门相互制约、相互牵制，防止某一部门或个人包办。企业对各级经理层制定相应 的授权批准权限、范围、程序和相应的责任，做到在授权范围内行使职权与承担责任 的统一。 5.3提高会计人员的素质 内部会计控制的成败关键在于会计人员素质的高低,高尚的职业素质可以保证会计 人员具有高度忠诚、正直的品质和勤奋、有效的工作能力。内部会计控制对财会人员 的素质要求很高, 不仅要求专业技术性强, 要求他们的政策性、法制性强, 并且还需 要有一定的职业道德水准。所以单位应注重会计人员的继续教育, 以适应企业管理的 要求和社会经济的发展，时常进行岗位培训、业务技能培训，还应该加强对企业内部 会计人员责任感和事业心的培养，同时还要注重政治思想素质培养。 5.4强化企业内部审计 企业依据国家法律法规的有关规定建立独立的内部审计机构，做好真正的财务监 5 6 内蒙古农业大学经济管理学院本科毕业论文 督，制度监督工作。只有保证制度是在法制化、制度化和规范化条件下设立的，才能 使企业的内部审计在监控职能上发挥更大的作用。内部审计制度是由单位独立于财会 部门的专职审计人员进行的审计，主要对本企业及其所属企业的财务收支和有关经济 活动的合法性、合规性进行内部审计监督。内部审计是企业内部健全自我监控自我约 束机制、保障所有者权益的重要手段也是保证会计资料真实完整的重要措施。建立内 部审计制度有助于企业加强内部监督和管理，自觉遵守财经法纪，促使国有资产保值 增值，提高资金使用效果，提高经济效益。 6 结论 目前很多中小企业都存在着或多或少的关于内部会计控制方面的问题，其影响了 企业的经营发展和利益流入。因此，无论是外部经济环境的不断变化还是企业内部自 身发展的需要都要求企业高度重视内部会计控制的建立和完善问题。加强培训企业内 部会计控制中所涉及到的所有人员，并保证企业及会计机构的岗位设置合理及职责权 限，合理划分，真正做到职务的相互分离，相互制约，相互监督，从源头和制度上保 证经济业务的有效运行，防止、发现、及时纠正错误与舞弊行为，从而保证会计资料 真实合法，完整，提高会计信息质量，进而逐步完善企业内部会计控制制度，使企业 能够健康、持续的发展下去。 参 考 文 献 1 朱志婉.徐保根. 企业内部会计制度建设的探讨J 2011 2 罗新华.现代企业内部会计控制M.济南: 山东大学出版社，2012. 3 朱玉香.论企业内部会计控制存在问题及其对策. 管理科学文摘. 2013. 01 期 4 李雪静.对加强企业内部控制的几点思考.黑龙江对外经贸J. 2009. 8 期 5 姜茂生.王海连. 从公司治理角度完善企业的内部控制N. 证券日报. 2012 . 6 刘钦禄陈红明陈秦浅谈完善会计内部控制制度J 当代 经济( 下半月)2011.10 7 刘玲. 企业内部会计控制从何抓起？N.中国财经报. 2008 . 8 孙瑞东.孙淑香浅析企业内部会 计控制中国会 计师网EB/OL. /2013-10-29 9 张丽红. 试论我国企业的内部会计控制J. 时代经贸( 下旬刊). 20012.