二、增值税一般纳税人的特点

二 、 增 值 税 一 般 纳 税 人 的 特 点 经 税 务 机 关 审 核 认 定 的 一 般 纳 税 人 ， 可 按 中 华 人 民 共 和 国 增 值 税 条 例 第 四 条 的 规 定 计 算 应 纳 税 额 ， 并 使 用 增 值 税 专 用 发 票 。 对 符 合 一 般 纳 税 人 条 件 但 不 申 请 办 理 一 般 纳 税 人 认 定 手 续 的 纳 税 人 ， 应 按 销 售 额 依 照 增 值 税 税 率 计 算 应 纳 税 额 ， 不 得 抵 扣 进 项 税 额 ， 也 不 得 使 用 增 值 税 专 用 发 票 。 （ 摘 自 国 家 税 务 总 局 国 税 发 号 文 件 ， 市 税 务 局 京 税 一 号 文 件 转 发 ） 对 于 年 销 售 额 在 规 定 标 准 以 上 的 增 值 税 纳 税 人 ， 应 认 定 为 一 般 纳 税 人 ， 不 得 作 为 小 规 模 纳 税 人 处 理 。 （ 摘 自 市 税 务 局 京 税 一 号 文 件 ） 具 体 规 定 一 、 年 应 税 销 售 额 未 超 过 标 准 的 小 规 模 企 业 及 个 体 经 营 者 小 规 模 纳 税 人 会 计 核 算 健 全 ， 能 够 提 供 准 确 税 务 资 料 的 ， 经 主 管 税 务 机 关 批 准 ， 可 以 不 视 为 小 规 模 纳 税 人 ， 依 照 本 条 例 有 关 规 定 计 算 应 纳 税 额 。 （ 摘 自 增 值 税 暂 行 条 例 ） 会 计 核 算 健 全 ， 是 指 能 按 会 计 制 度 和 税 务 机 关 的 要 求 准 确 核 算 销 项 税 额 ， 进 项 税 额 和 应 纳 税 额 。 （ 摘 自 增 值 税 暂 行 条 例 实 施 细 则 ） 年 应 税 销 售 额 未 超 过 标 准 的 小 规 模 企 业 ， 会 计 核 算 健 全 ， 能 准 确 核 算 并 提 供 销 项 税 额 、 进 项 税 额 的 ， 可 申 请 办 理 一 般 纳 税 人 认 定 手 续 。 （ 摘 自 国 家 税 务 总 局 国 税 发 号 文 件 ， 市 税 务 局 京 税 一 号 文 件 转 发 ） 年 应 税 销 售 额 未 超 过 标 准 的 小 规 模 企 业 （ 未 超 过 标 准 的 企 业 和 企 业 性 单 位 ） ， 帐 簿 健 全 ， 能 准 确 核 算 并 提 供 销 项 税 额 、 进 项 税 额 ， 并 能 按 规 定 报 送 有 关 税 务 资 料 的 ， 经 企 业 申 请 ， 税 务 部 门 可 将 其 认 定 为 一 般 纳 税 人 。 （ 摘 自 国 家 税 务 总 局 国 税 发 号 文 件 ， 市 税 务 局 京 税 一 号 文 件 转 发 ） 个 体 经 营 者 符 合 条 例 第 十 四 条 所 定 条 件 的 ， 经 国 家 税 务 总 局 直 属 分 局 批 准 ， 可 以 定 为 一 般 纳 税 人 。 （ 摘 自 增 值 税 暂 行 条 例 实 施 细 则 ） 根 据 条 例 规 定 ， 年 销 售 额 在 规 定 标 准 以 下 的 小 企 业 ， 只 要 会 计 核 算 健 全 也 可 以 认 定 为 一 般 纳 税 人 ， 其 具 体 条 件 为 工 商 部 门 办 理 工 商 登 记 ； 在 税 务 部 门 办 理 了 税 务 登 记 ； 在 银 行 开 设 结 算 帐 户 ； 单 独 建 帐 核 算 并 有 专 职 财 会 人 员 ， 能 按 规 定 提 供 应 税 货 物 、 劳 务 的 销 项 税 额 和 进 项 税 额 资 料 。 个 体 经 营 者 ， 申 请 认 定 一 般 纳 税 人 时 ， 亦 应 基 本 具 备 上 述 条 件 。 （ 摘 自 市 税 务 局 京 税 一 号 文 件 ） 申 请 办 理 一 般 纳 税 人 认 定 ， 应 向 税 务 机 关 提 供 如 下 证 件 、 资 料 。 1、 申 请 报 告 。 纳 税 人 申 请 办 理 一 般 纳 税 人 认 定 ， 必 须 向 税 务 机 关 出 具 书 面 申 请 报 告 。 申 请 报 告 应 着 重 说 明 申 请 认 定 一 般 纳 税 人 的 具 体 理 由 ， 以 及 履 行 一 般 纳 税 人 的 义 务 能 力 。 2、 工 商 行 政 管 理 部 门 批 准 发 放 的 营 业 执 照 。 3、 与 纳 税 人 的 成 立 以 及 经 营 活 动 相 关 的 章 程 、 合 同 、 协 议 等 资 料 。 4、 银 行 账 号 证 明 。 5、 注 册 资 金 证 明 。 （ 商 贸 企 业 ） 6、 法 人 代 表 、 办 税 人 员 的 身 份 证 明 （ 居 民 身 份 证 、 护 照 或 其 他 合 法 证 件 ） 。 （ 商 贸 企 业 ） 7、 房 屋 产 权 证 明 、 房 屋 租 赁 合 同 等 证 件 、 资 料 。 （ 商 贸 企 业 ） 8、 税 务 机 关 要 求 提 供 的 其 他 有 关 资 料 、 证 件 。 一 般 纳 税 人 辅 导 期 为 半 年 ， 半 年 销 售 额 达 到 90 万 ， 可 以 申 请 转 为 正 式 的 一 般 纳 税 人 资 格 。 什 么 是 一 般 纳 税 人 辅 导 期 根 据 国 家 税 务 总 局 关 于 加 强 新 办 商 贸 企 业 增 值 税 征 收 管 理 有 关 问 题 的 紧 急 通 知 （ 国 税 发 明 电 200437 号 ） 第 三 条 规 定 ： “ 辅 导 期 的 一 般 纳 税 人 管 理 ： 一 般 纳 税 入 纳 税 辅 导 期 一 般 应 不 少 于 6 小 月 。 在 辅 导 期 内 主 管 税 务 机 关 应 积 极 做 好 增 值 税 税 收 政 策 和 征 管 制 度 的 宣 传 辅 导 工 作 ， 同 时 按 以 下 办 法 对 其 进 行 增 值 税 征 收 管 理 ： （ 一 ） 对 小 型 商 贸 企 业 ， 主 管 税 务 机 关 应 根 据 约 谈 和 实 地 核 查 的 情 况 对 其 限 量 限 额 发 售 专 用 发 票 ， 其 增 值 税 防 伪 税 控 开 票 系 统 最 高 开 票 限 额 不 得 超 过 一 万 元 。 专 用 发 票 的 领 购 实 行 按 次 限 量 控 制 ， 主 管 税 务 机 关 可 根 据 企 业 的 实 际 年 销 售 额 和 经 营 情 况 确 定 每 次 的 专 用 发 票 供 应 数 量 ， 但 每 次 发 售 专 用 发 票 数 量 不 得 超 过 25 份 。 （ 二 ） 对 商 贸 零 售 企 业 和 大 中 型 商 贸 企 业 ， 主 管 税 务 机 关 也 应 根 据 企 业 实 际 经 营 情 况 对 其 限 量 限 额 发 售 专 用 发 票 ， 其 增 值 税 防 伪 税 控 开 票 系 统 最 高 开 票 限 额 由 相 关 税 务 机 关 按 照 现 行 规 定 审 批 。 专 用 发 票 的 领 购 也 实 行 按 次 限 量 控 制 ， 主 管 税 务 机 关 可 根 据 企 业 的 实 际 经 营 情 况 确 定 每 次 的 供 应 数 量 ， 但 每 次 发 售 专 用 发 票 数 量 不 得 超 过 25 份 。 （ 三 ） 企 业 按 次 领 购 数 量 不 能 满 足 当 月 经 营 需 要 的 ， 可 以 再 次 领 购 ， 但 每 次 增 购 前 必 须 依 据 上 一 次 巳 领 购 并 开 具 的 专 用 发 票 销 售 额 的 3%向 主 管 税 务 机 关 预 缴 增 值 税 ， 未 预 缴 增 值 税 税 款 的 企 业 ， 主 管 税 务 机 关 不 得 向 其 增 售 专 用 发 票 。 （ 四 ） 对 每 月 第 一 次 领 购 的 专 用 发 票 在 月 末 尚 未 使 用 的 ， 主 管 税 务 机 关 在 次 月 发 售 专 用 发 票 时 ， 应 当 按 照 上 月 未 使 用 专 用 发 票 份 数 相 应 核 减 其 次 月 专 用 发 票 供 应 数 量 。 （ 五 ） 对 每 月 最 后 一 次 领 购 的 专 用 发 票 在 月 末 尚 未 使 用 的 ， 主 管 税 务 机 关 在 次 月 首 次 发 售 专 用 发 票 时 ， 应 当 按 照 每 次 核 定 的 数 量 与 上 月 未 使 用 专 用 发 票 份 数 相 减 后 发 售 差 额 部 分 。 （ 六 ） 在 辅 导 期 内 ， 商 贸 企 业 取 得 的 专 用 发 票 抵 扣 联 、 海 关 进 口 增 值 税 专 用 缴 款 书 和 废 旧 物 资 普 通 发 票 以 及 货 物 运 输 发 票 要 在 交 叉 稽 核 比 对 无 误 后 ， 方 可 予 以 抵 扣 。 （ 七 ） 企 业 在 次 月 进 行 纳 税 申 报 时 ， 按 照 一 般 纳 税 人 计 算 应 纳 税 额 方 法 计 算 申 报 增 值 税 。 如 预 缴 增 值 税 税 额 超 过 应 纳 税 额 的 ， 经 主 管 税 务 机 关 评 估 核 实 无 误 ， 多 缴 税 款 可 在 下 期 应 纳 税 额 中 抵 减 。 ” 建 账 的 概 念 新 建 单 位 和 原 有 单 位 在 年 度 开 始 时 ， 会 计 人 员 均 应 根 据 核 算 工 作 的 需 要 设 置 应 用 账 簿 ， 即 平 常 所 说 的 “建 账 ”。 建 账 的 基 本 程 序 第 一 步 ： 按 照 需 用 的 各 种 账 簿 的 格 式 要 求 ， 预 备 各 种 账 页 ， 并 将 活 页 的 账 页 用 账 夹 装 订 成 册 。 第 二 步 ： 在 账 簿 的 “启 用 表 ”上 ， 写 明 单 位 名 称 、 账 簿 名 称 、 册 数 、 编 号 、 起 止 页 数 、 启 用 日 期 以 及 记 账 人 员 和 会 计 主 管 人 员 姓 名 ， 并 加 盖 名 章 和 单 位 公 章 。 记 账 人 员 或 会 计 主 管 人 员 在 本 年 度 调 动 工 作 时 ， 应 注 明 交 接 日 期 、 接 办 人 员 和 监 交 人 员 姓 名 ， 并 由 交 接 双 方 签 名 或 盖 章 ， 以 明 确 经 济 责 任 。 第 三 步 ： 按 照 会 计 科 目 表 的 顺 序 、 名 称 ， 在 总 账 账 页 上 建 立 总 账 账 户 ； 并 根 据 总 账 账 户 明 细 核 算 的 要 求 ， 在 各 个 所 属 明 细 账 户 上 建 立 二 、 三 级 明 细 账 户 。 原 有 单 位 在 年 度 开 始 建 立 各 级 账 户 的 同 时 ， 应 将 上 年 账 户 余 额 结 转 过 来 。 第 四 步 ： 启 用 订 本 式 账 簿 ， 应 从 第 一 页 起 到 最 后 一 页 止 顺 序 编 定 号 码 ， 不 得 跳 页 、 缺 号 ； 使 用 活 页 式 账 簿 ， 应 按 账 户 顺 序 编 本 户 页 次 号 码 。 各 账 户 编 列 号 码 后 ， 应 填 “账 户 目 录 ”， 将 账 户 名 称 页 次 登 入 目 录 内 ， 并 粘 贴 索 引 纸 （ 账 户 标 签 ） ， 写 明 账 户 名 称 ， 以 利 检 索 。 建 账 基 准 日 的 确 定 建 账 基 准 日 应 以 公 司 成 立 日 即 营 业 执 照 签 发 日 或 营 业 执 照 变 更 日 为 准 ， 由 于 会 计 核 算 以 年 度 、 季 度 、 月 进 行 分 期 核 算 ， 实 际 工 作 中 ， 一 般 以 公 司 成 立 当 月 月 末 或 下 月 初 为 基 准 日 。 如 果 公 司 设 立 之 日 是 在 月 度 中 的 某 一 天 ， 一 般 以 下 一 个 月 份 的 月 初 作 为 建 账 基 准 日 。 建 账 的 依 据 企 业 建 立 新 账 的 依 据 应 以 经 合 法 中 介 机 构 审 验 评 估 的 审 计 报 告 、 资 产 评 估 报 告 （ 须 经 有 关 部 门 确 认 或 备 案 ） 、 验 资 报 告 为 基 础 ， 通 过 评 估 调 整 （ 即 资 产 评 估 机 构 的 评 估 报 告 ， 并 经 有 关 部 门 确 认 的 资 产 评 估 基 准 日 评 估 价 值 ， 与 资 产 评 估 基 准 日 的 账 面 价 值 的 差 额 调 整 ） 和 会 计 调 整 （ 即 资 产 评 估 基 准 日 与 会 计 建 账 基 准 日 之 间 的 会 计 账 项 调 整 ） 后 的 财 务 账 项 作 为 建 账 依 据 。 建 账 的 基 本 要 求 建 账 是 法 律 和 法 规 的 基 本 要 求 账 主 要 是 指 会 计 账 册 ， 亦 称 会 计 账 簿 ， 也 可 以 理 解 为 其 主 体 为 会 计 账 簿 。 会 计 账 册 是 记 录 会 计 核 算 的 载 体 ， 建 账 是 会 计 工 作 得 以 开 展 的 基 础 环 节 。 为 此 ， 我 国 有 关 法 律 、 法 规 对 建 账 问 题 作 出 了 明 确 规 定 。 会 计 法 规 定 ： “各 单 位 按 照 国 家 统 一 的 会 计 制 度 的 规 定 设 置 会 计 科 目 和 会 计 账 簿 ”。 中 外 合 作 经 营 企 业 法 第 十 五 条 和 外 资 企 业 法 第 十 四 条 也 规 定 ， 企 业 必 须 在 中 国 境 内 设 置 会 计 账 簿 ， 依 照 规 定 报 送 会 计 报 表 ， 并 接 受 财 政 税 务 机 关 的 监 督 。 公 司 法 第 一 百 八 十 一 条 规 定 ： “公 司 除 法 定 的 会 计 账 册 外 ， 不 得 另 立 会 计 账 册 。 ” 税 收 征 收 管 理 法 第 十 二 条 规 定 ： “从 事 生 产 、 经 营 的 纳 税 人 、 扣 缴 义 务 人 按 照 国 务 院 财 政 、 税 务 主 管 部 门 的 规 定 设 置 账 簿 ， 根 据 合 法 、 有 效 凭 证 记 账 ， 进 行 核 算 。 个 体 工 商 户 确 实 不 能 设 置 账 簿 的 ， 经 税 务 机 关 核 准 ， 可 以 不 设 置 账 簿 ”。 税 收 征 收 管 理 法 实 施 细 则 第 十 七 条 规 定 ， “从 事 生 产 、 经 营 的 纳 税 人 应 当 依 照 税 收 征 管 法 第 十 二 条 规 定 ， 自 领 取 营 业 执 照 之 日 起 十 五 日 内 设 置 账 簿 ”； 第 十 八 条 规 定 ， “生 产 经 营 规 模 小 又 确 无 建 账 能 力 的 个 体 工 商 户 ， 可 以 聘 请 注 册 会 计 师 或 者 经 税 务 机 关 认 可 的 财 会 人 员 代 为 建 账 和 办 理 账 务 ； 聘 请 注 册 会 计 师 或 者 经 税 务 机 关 认 可 的 财 会 人 员 有 实 际 困 难 的 ， 经 县 以 上 税 务 机 关 批 准 ， 可 以 按 照 税 务 机 关 的 规 定 ， 建 立 收 支 凭 证 粘 贴 簿 、 进 货 销 货 登 记 簿 等 ”。 综 上 所 述 ， 国 家 机 关 、 社 会 团 体 、 企 业 、 事 业 单 位 和 符 合 建 账 条 件 的 个 体 工 商 户 以 及 其 他 经 济 组 织 应 当 建 立 会 计 账 册 的 问 题 ， 在 我 国 有 关 法 律 、 法 规 中 一 再 得 到 强 调 并 有 明 确 的 规 定 。 规 范 第 三 十 六 条 从 会 计 基 础 工 作 的 需 要 出 发 再 次 规 定 ： “各 单 位 应 当 按 照 中 华 人 民 共 和 国 会 计 法 和 国 家 统 一 会 计 制 度 的 规 定 建 立 会 计 账 册 ， 进 行 会 计 核 算 ， 及 时 提 供 合 法 、 真 实 、 准 确 、 完 整 的 会 计 信 息 。 ” 依 法 建 账 是 加 强 经 营 管 理 的 客 观 需 要 依 法 建 账 册 ， 不 仅 是 国 家 法 律 的 强 制 要 求 ， 也 是 加 强 单 位 经 营 管 理 的 客 观 需 要 。 建 立 会 计 账 册 当 然 首 先 是 一 项 非 常 重 要 的 会 计 基 础 工 作 。 只 有 借 助 会 计 账 册 ， 才 能 进 行 会 计 信 息 的 收 集 、 整 理 、 加 工 、 储 存 和 提 供 ； 也 只 有 通 过 会 计 账 册 ， 才 能 连 续 、 系 统 、 全 面 、 综 合 地 反 映 单 位 的 财 务 状 况 和 经 营 成 果 。 而 依 赖 会 计 账 册 提 供 的 信 息 ， 能 从 本 质 上 揭 示 出 一 个 单 位 各 个 环 节 、 各 类 经 济 活 动 的 基 本 状 况 和 存 在 问 题 ， 使 经 营 管 理 者 比 较 全 面 地 了 解 和 掌 握 经 营 情 况 ， 及 时 采 取 必 要 的 措 施 弥 补 不 足 ， 克 服 困 难 ， 改 善 经 营 管 理 。 所 以 ， 建 立 会 计 账 册 也 应 该 是 单 位 自 身 的 需 要 。 即 使 是 对 那 些 在 法 律 和 法 规 中 没 有 明 确 要 求 其 建 账 的 单 位 （ 虽 然 这 样 的 单 位 很 少 也 很 小 ） ， 只 要 它 们 有 经 营 活 动 ， 特 别 是 有 盈 利 性 的 经 营 活 动 ， 也 会 有 随 时 了 解 经 营 情 况 、 计 算 经 营 成 果 的 实 际 需 要 ， 也 就 有 建 立 会 计 账 册 的 必 要 。 建 立 会 计 账 册 会 有 增 加 成 本 费 用 和 需 要 具 备 必 要 的 人 力 资 源 的 问 题 ， 但 同 建 立 会 计 账 册 能 为 加 强 经 营 管 理 所 带 来 的 利 益 相 比 ， 还 是 值 得 的 。 当 然 ， 这 并 不 是 说 ， 不 分 单 位 大 小 、 业 务 多 少 ， 都 要 按 统 一 的 规 格 、 档 次 去 建 立 会 计 账 册 。 正 如 建 立 会 计 账 册 的 需 求 也 来 自 经 营 管 理 的 实 际 需 要 一 样 ， 会 计 账 册 具 体 如 何 建 立 ， 应 当 在 法 律 、 法 规 的 范 围 内 ， 由 单 位 根 据 自 己 的 实 际 需 要 来 确 定 。 依 法 建 账 方 面 现 存 的 问 题 根 据 法 律 法 规 的 规 定 和 经 营 管 理 的 实 际 需 要 ， 各 单 位 应 当 建 立 会 计 账 册 ， 已 如 前 述 。 但 规 范 第 三 十 六 条 就 建 立 会 计 账 册 的 问 题 再 次 作 出 规 定 ， 还 是 因 为 在 建 立 会 计 账 册 方 面 目 前 在 一 定 的 范 围 内 并 在 相 当 的 程 度 上 存 在 比 较 混 乱 的 情 况 ， 法 律 法 规 上 的 有 关 要 求 在 有 的 单 位 得 不 到 应 有 的 贯 彻 执 行 。 表 现 在 ， 有 的 单 位 根 本 没 有 账 ， 好 一 点 的 还 保 存 原 始 单 据 ， 形 成 所 谓 的 “包 包 账 ”、 “捆 捆 账 ”， 有 的 单 位 虽 有 账 而 账 目 不 全 ， 有 的 单 位 则 是 账 外 有 账 ， 将 所 发 生 的 经 济 业 务 视 需 要 在 两 本 账 之 间 分 流 ， 还 有 的 单 位 公 然 做 假 账 。 相 对 来 说 ， 在 建 立 会 计 账 册 方 面 ， 私 营 企 业 、 乡 镇 企 业 、 农 村 经 济 组 织 和 个 体 工 商 户 的 问 题 比 较 突 出 。 这 已 成 为 一 段 时 间 以 来 会 计 工 作 中 一 个 突 出 的 薄 弱 环 节 。 国 务 院 关 于 整 顿 会 计 工 作 秩 序 进 一 步 提 高 会 计 工 作 质 量 的 通 知 提 出 要 进 行 重 点 整 顿 的 五 个 问 题 中 ， 第 一 个 就 是 “按 照 国 家 规 定 应 当 建 账 而 没 有 建 账 ， 或 者 账 目 严 重 混 乱 的 ”。 根 据 国 务 院 关 于 批 转 国 家 税 务 总 局 加 强 个 体 私 营 经 济 税 收 征 管 强 化 查 账 征 收 工 作 意 见 的 通 知 ， 国 家 税 务 局 于 年 月 日 印 发 了 个 体 工 商 户 建 账 管 理 暂 行 办 法 （ 以 下 简 称 办 法 ） 。 办 法 要 求 ， 从 事 生 产 经 营 并 有 固 定 经 营 场 所 的 个 体 工 商 户 按 该 办 法 的 规 定 ， 建 立 、 使 用 、 保 管 账 簿 和 凭 证 ， 但 依 法 批 准 可 以 不 设 置 账 簿 或 者 暂 缓 建 账 的 个 体 工 商 户 除 外 。 办 法 还 要 求 ， 现 行 税 收 征 管 中 按 定 期 定 额 征 收 税 款 的 私 营 企 业 、 各 类 名 为 国 有 或 集 体 实 为 个 体 或 私 营 的 企 业 、 个 人 承 包 或 租 赁 的 企 业 ， 应 按 企 业 会 计 准 则 、 企 业 财 务 通 则 以 及 其 他 有 关 财 务 会 计 制 度 设 置 账 簿 。 建 账 的 注 意 问 题 在 建 账 时 都 要 首 先 考 虑 以 下 问 题 ： 第 一 ， 与 企 业 相 适 应 。 企 业 规 模 与 业 务 量 是 成 正 比 的 ， 规 模 大 的 企 业 ， 业 务 量 大 ， 分 工 也 复 杂 ， 会 计 账 簿 需 要 的 册 数 也 多 。 企 业 规 模 小 ， 业 务 量 也 小 ， 有 的 企 业 ， 一 个 会 计 可 以 处 理 所 有 经 济 业 务 ， 设 置 账 簿 时 就 没 有 必 要 设 许 多 账 ， 所 有 的 明 细 账 可 以 合 成 一 、 两 本 就 可 以 了 。 第 二 ， 依 据 企 业 管 理 需 要 。 建 立 账 簿 是 为 了 满 足 企 业 管 理 需 要 ， 为 管 理 提 供 有 用 的 会 计 信 息 ， 所 以 在 建 账 时 以 满 足 管 理 需 要 为 前 提 ， 避 免 重 复 设 账 、 记 账 。 第 三 ， 依 据 账 务 处 理 程 序 。 企 业 业 务 量 大 小 不 同 ， 所 采 用 的 账 务 处 理 程 序 也 不 同 。 企 业 一 旦 选 择 了 账 务 处 理 程 序 ， 也 就 选 择 了 账 簿 的 设 置 ， 如 果 企 业 采 用 的 是 记 账 凭 证 账 务 处 理 程 序 ， 企 业 的 总 账 就 要 根 据 记 账 凭 证 序 时 登 记 ， 你 就 要 准 备 一 本 序 时 登 记 的 总 账 。 不 同 的 企 业 在 建 账 时 所 需 要 购 置 的 账 簿 是 不 相 同 的 ， 总 体 讲 要 依 企 业 规 模 、 经 济 业 务 的 繁 简 程 度 、 会 计 人 员 多 少 ， 采 用 的 核 算 形 式 及 电 子 化 程 度 来 确 定 。 但 无 论 何 种 企 业 ， 都 存 在 货 币 资 金 核 算 问 题 ， 现 金 和 银 行 存 款 日 记 账 都 必 须 设 置 。 另 外 还 需 设 置 相 关 的 总 账 和 明 细 账 。 所 以 ， 当 一 个 企 业 刚 成 立 时 ， 你 一 定 要 去 会 计 商 店 去 购 买 这 几 种 账 簿 和 相 关 账 页 ， 需 说 明 的 是 明 细 账 有 许 多 账 页 格 式 ， 你 在 选 择 时 要 选 择 好 你 所 需 要 的 格 式 的 账 页 ， 如 借 贷 余 三 栏 式 、 多 栏 式 、 数 量 金 额 式 等 ， 然 后 根 据 明 细 账 的 多 少 选 择 你 所 需 要 的 封 面 和 装 订 明 细 账 用 的 胀 钉 或 线 。 另 外 建 账 初 始 ， 必 须 要 购 置 的 还 有 记 账 凭 证 如 果 该 企 业 现 金 收 付 业 务 较 多 ， 在 选 择 时 就 可 以 购 买 收 款 凭 证 、 付 款 凭 证 、 转 账 凭 证 ； 如 果 企 业 收 付 业 务 量 较 少 购 买 记 账 凭 证 (通 用 )也 可 以 、 记 账 凭 证 封 面 、 记 账 凭 证 汇 总 表 、 记 账 凭 证 装 订 线 、 装 订 工 具 。 为 报 表 方 便 还 应 购 买 空 白 资 产 负 债 表 、 利 润 表 (损 益 表 )、 现 金 流 量 表 等 相 关 会 计 报 表 。 工 业 企 业 如 何 建 账 工 业 企 业 是 指 那 些 专 门 从 事 产 品 的 制 造 、 加 工 、 生 产 的 企 业 ， 所 以 也 有 人 称 工 业 企 业 为 制 造 业 。 工 业 企 业 由 于 会 计 核 算 涉 及 内 容 多 ， 又 有 成 本 归 集 与 计 算 问 题 ， 所 以 工 业 企 业 建 账 是 最 复 杂 的 、 也 是 最 具 有 代 表 意 义 的 。 一 、 现 金 日 记 账 和 银 行 存 款 日 记 账 这 两 种 账 簿 是 企 业 必 须 具 备 的 。 会 计 人 员 在 购 买 时 ， 两 种 账 本 各 购 一 本 足 矣 。 但 企 业 开 立 了 两 个 以 上 的 银 行 存 款 账 号 ， 那 么 账 本 需 要 量 ， 就 要 视 企 业 具 体 情 况 确 定 了 。 如 若 使 用 完 毕 ， 再 购 入 新 账 本 也 不 为 迟 。 首 先 根 据 账 簿 的 启 用 要 求 将 扉 页 要 求 填 制 的 内 容 填 好 ， 根 据 企 业 第 一 笔 现 金 来 源 和 银 行 存 款 来 源 登 记 入 现 金 日 记 账 和 银 行 存 款 日 记 账 。 例 企 业 采 用 根 据 收 存 款 凭 证 登 记 现 金 日 记 账 、 银 行 存 款 日 记 账 的 方 法 ， 某 投 资 人 转 入 企 业 银 行 存 款 账 中 一 笔 钱 ， 计 1 0 万 元 ， 你 可 根 据 银 行 转 来 的 银 行 收 款 凭 证 做 企 业 银 行 存 款 收 款 凭 证 ： 借 ： 银 行 存 款 100 000 贷 ： 实 收 资 本 100 000 然 后 根 据 该 收 款 凭 证 登 银 行 存 款 日 记 账 ， 如 果 企 业 需 要 有 日 常 现 金 支 出 ， 会 计 人 员 开 出 现 金 支 票 提 取 现 金 2 000 元 ， 你 根 据 现 金 支 票 存 根 联 做 银 行 存 款 的 付 款 凭 证 ： 借 ： 现 金 2 000 贷 ： 银 行 存 款 2 000 然 后 根 据 该 付 款 凭 证 登 记 现 金 日 记 账 和 银 行 存 款 日 记 账 。 以 后 即 可 根 据 日 常 现 金 及 银 行 存 款 业 务 逐 日 逐 笔 登 记 现 金 日 记 账 和 银 行 存 款 日 记 账 就 可 以 了 。 二 、 总 分 类 账 企 业 可 根 据 业 务 量 的 多 少 购 买 一 本 或 几 本 总 分 类 账 （ 一 般 情 况 下 是 无 需 一 个 科 目 设 一 本 总 账 的 ） 。 然 后 根 据 企 业 涉 及 到 的 业 务 和 涉 及 到 的 会 计 科 目 设 置 总 账 。 原 则 上 讲 ， 只 要 是 企 业 涉 及 到 的 会 计 科 目 就 要 有 相 应 的 总 账 账 簿 （ 账 页 ） 与 之 对 应 。 会 计 人 员 应 估 计 每 一 种 业 务 的 业 务 量 大 小 ， 将 每 一 种 业 务 用 口 取 纸 分 开 ， 并 在 口 取 纸 上 写 明 每 一 种 业 务 的 会 计 科 目 名 称 ， 以 便 在 登 记 时 能 够 及 时 找 到 应 登 记 的 账 页 ， 在 将 总 账 分 页 使 用 时 ， 假 如 总 账 账 页 从 第 一 页 到 第 十 页 登 记 现 金 业 务 ， 我 们 就 会 在 目 录 中 写 清 楚 “现 金 1 10”， 并 且 在 总 账 账 页 的 第 一 页 贴 上 口 取 纸 ， 口 取 纸 上 写 清 楚 “现 金 ”； 第 十 一 页 到 二 十 页 为 银 行 存 款 业 务 ， 我 们 就 在 目 录 中 写 清 楚 “银 行 存 款 11 12”并 且 在 总 账 账 页 的 第 十 一 页 贴 上 写 有 “银 行 存 款 ”的 口 取 纸 ， 依 此 类 推 ， 总 账 就 建 好 了 。 为 了 登 记 总 账 的 方 便 ， 在 总 账 账 页 分 页 使 用 时 ， 最 好 按 资 产 、 负 债 、 所 有 者 权 益 、 收 入 、 费 用 的 顺 序 来 分 页 ， 在 口 取 纸 选 择 上 也 可 将 资 产 、 负 债 、 所 有 者 权 益 、 收 入 、 费 用 按 不 同 颜 色 区 分 开 ， 以 便 于 登 记 。 企 业 通 常 要 设 置 的 总 账 业 务 往 往 会 有 “现 金 、 银 行 存 款 、 其 他 货 币 资 金 、 短 期 投 资 、 应 收 票 据 、 应 收 账 款 、 其 他 应 收 款 、 存 货 、 待 摊 费 用 、 长 期 投 资 、 固 定 资 产 、 累 计 折 旧 、 无 形 资 产 、 开 办 费 、 长 期 待 摊 费 用 、 短 期 借 款 、 应 付 票 据 、 应 付 账 款 、 其 他 应 付 款 、 应 付 工 资 、 应 付 福 利 费 、 应 交 税 金 、 其 他 应 交 款 、 应 付 利 润 、 预 提 费 用 、 长 期 借 款 、 应 付 债 券 、 长 期 应 付 款 、 实 收 资 本 （ 股 本 ） 、 资 本 公 积 、 盈 余 公 积 、 未 分 配 利 润 、 本 年 利 润 、 产 品 销 售 收 入 、 产 品 销 售 成 本 、 产 品 销 售 税 金 及 附 加 、 产 品 销 售 费 用 、 其 他 业 务 收 入 、 其 他 业 务 支 出 、 营 业 外 收 入 、 营 业 外 支 出 、 以 前 年 度 损 益 调 整 、 所 得 税 ”等 。 总 账 的 登 记 可 以 根 据 记 账 凭 证 逐 笔 登 记 ， 可 以 根 据 科 目 汇 总 表 登 记 ， 也 可 以 根 据 汇 总 记 账 凭 证 进 行 登 记 。 因 工 业 企 业 会 计 核 算 使 用 的 会 计 账 户 较 多 ， 所 以 总 账 账 簿 的 需 要 量 可 能 会 多 一 些 ， 购 买 时 需 多 购 置 几 本 ， 但 也 要 根 据 业 务 量 多 少 和 账 户 设 置 的 多 少 购 置 。 因 工 业 企 业 的 存 货 内 容 所 占 比 重 较 大 ， 另 外 还 要 配 合 成 本 计 算 设 置 有 关 成 本 总 账 。 有 关 存 货 账 户 有 ： 原 材 料 、 在 途 材 料 、 材 料 采 购 、 委 托 加 工 材 料 、 低 值 易 耗 品 、 包 装 物 、 自 制 半 成 品 、 产 成 品 等 。 企 业 要 根 据 账 户 设 置 相 应 的 总 账 。 成 本 计 算 账 户 包 括 待 摊 费 用 、 预 提 费 用 、 辅 助 生 产 成 本 、 废 品 损 失 、 基 本 生 产 成 本 ， 企 业 也 要 根 据 成 本 计 算 账 户 设 置 相 应 的 总 账 。 另 外 工 业 企 业 需 设 置 的 总 账 还 有 产 品 销 售 收 入 、 产 品 销 售 成 本 、 产 品 销 售 费 用 、 产 品 销 售 税 金 及 附 加 。 三 、 明 细 分 类 账 在 企 业 里 ， 明 细 分 类 账 的 设 置 是 根 据 企 业 自 身 管 理 需 要 和 外 界 各 部 门 对 企 业 信 息 资 料 需 要 来 设 置 的 。 需 设 置 的 明 细 账 有 短 期 投 资 （ 根 据 投 资 种 类 和 对 象 设 置 ） 、 应 收 账 款 （ 根 据 客 户 名 称 设 置 ） 、 其 他 应 收 款 （ 根 据 应 收 部 门 、 个 人 、 项 目 来 设 置 ） 、 待 摊 费 用 （ 根 据 费 用 种 类 设 置 ） 、 长 期 投 资 （ 根 据 投 资 对 象 或 根 据 面 值 、 溢 价 、 折 价 、 相 关 费 用 设 置 ） 、 固 定 资 产 （ 根 据 固 定 资 产 的 类 型 设 置 ， 另 外 对 于 固 定 资 产 明 细 账 账 页 每 年 可 不 必 更 换 新 的 账 页 ） 、 短 期 借 款 （ 根 据 短 期 借 款 的 种 类 或 对 象 设 置 ） 、 应 付 账 款 （ 根 据 应 付 账 款 对 象 设 置 ） 、 其 他 应 付 款 （ 根 据 应 付 的 内 容 设 置 ） 、 应 付 工 资 （ 根 据 应 付 部 门 设 置 ） 、 应 付 福 利 费 （ 根 据 福 利 费 的 构 成 内 容 设 置 ） 、 应 交 税 金 （ 根 据 税 金 的 种 类 设 置 ） 、 产 品 销 售 费 用 、 管 理 费 用 、 财 务 费 用 （ 均 按 照 费 用 的 构 成 设 置 ） 。 企 业 可 根 据 自 身 的 需 要 增 减 明 细 账 的 设 置 。 日 常 根 据 原 始 凭 证 、 汇 总 原 始 凭 证 及 记 账 凭 证 登 记 各 种 明 细 账 。 明 细 账 无 论 按 怎 样 的 分 类 方 法 ， 各 个 账 户 明 细 账 的 期 末 余 额 之 和 应 与 其 总 账 的 期 末 余 额 相 等 。 在 工 业 企 业 里 还 应 根 据 上 述 增 加 的 总 账 ， 增 加 相 应 的 明 细 账 。 在 采 用 材 料 按 实 际 成 本 计 价 的 企 业 ， 要 设 置 在 途 材 料 或 材 料 采 购 明 细 账 ， 以 便 于 核 算 不 同 来 源 的 材 料 的 实 际 成 本 。 在 材 料 按 计 划 成 本 计 价 的 企 业 ， 要 设 置 材 料 采 购 明 细 账 ， 并 采 用 横 线 登 记 法 ， 按 材 料 的 各 类 规 格 、 型 号 登 记 材 料 采 购 的 实 际 成 本 和 发 出 材 料 的 计 划 成 本 ， 并 根 据 实 际 成 本 和 计 划 成 本 的 差 异 反 映 材 料 成 本 差 异 ； 另 外 配 合 材 料 按 计 划 成 本 计 价 ， 可 以 建 立 “材 料 成 本 差 异 ”明 细 账 ， 它 是 原 材 料 备 抵 调 整 账 户 ， 同 原 材 料 相 同 ， 它 的 设 置 也 是 按 材 料 的 品 种 、 规 格 设 置 ， 反 映 各 类 或 各 种 材 料 实 际 成 本 与 计 划 成 本 的 差 异 ， 计 算 材 料 成 本 差 异 分 配 率 。 为 计 算 产 品 成 本 要 设 置 基 本 生 产 成 本 明 细 账 ， 也 称 产 品 成 本 明 细 分 类 账 或 产 品 成 本 计 算 单 。 根 据 企 业 选 择 的 成 本 计 算 方 法 ， 可 以 按 产 品 品 种 、 批 别 、 类 别 、 生 产 步 骤 设 置 明 细 账 ； 辅 助 生 产 成 本 明 绸 账 ， 用 以 反 映 归 集 的 辅 助 生 产 费 用 或 辅 助 生 产 成 本 及 分 配 出 去 的 辅 助 生 产 成 本 和 转 出 的 完 工 的 辅 助 生 产 产 品 ， 辅 助 生 产 成 本 明 细 账 的 设 置 应 根 据 辅 助 生 产 部 门 设 置 。 预 提 费 用 、 待 摊 费 用 明 细 账 可 根 据 预 提 和 待 摊 的 业 务 项 目 设 置 ， 如 预 提 利 息 、 职 工 教 育 经 费 、 大 修 理 费 、 待 摊 的 租 金 、 修 理 费 、 书 报 费 等 。 制 造 费 用 明 细 账 是 所 有 工 业 企 业 都 必 须 设 置 的 ， 它 根 据 制 造 费 用 核 算 内 容 如 工 资 费 、 折 旧 贯 、 修 理 费 、 低 值 易 耗 品 摊 销 费 、 劳 保 费 等 来 设 置 。 损 益 类 明 细 账 有 产 品 销 售 收 入 、 产 品 销 售 成 本 、 产 品 销 售 费 用 、 管 理 费 用 、 财 务 费 用 、 营 业 外 收 入 、 营 业 外 支 出 、 投 资 收 益 等 。 产 品 销 售 收 入 与 产 品 销 售 成 本 明 细 账 可 根 据 产 品 的 品 种 、 批 别 、 类 别 来 设 置 ， 产 品 销 售 费 用 、 管 理 费 用 、 财 务 费 用 按 照 费 用 的 种 类 设 置 ， 营 业 外 收 入 、 营 业 外 支 出 根 据 收 入 与 支 出 的 种 类 设 置 ， 投 资 收 益 则 根 据 投 资 的 性 质 与 投 资 的 种 类 来 设 置 。 四 、 其 他 问 题 因 工 业 企 业 的 成 本 计 算 比 较 复 杂 ， 所 以 在 企 业 建 账 时 ， 为 了 便 于 凭 证 的 编 制 ， 要 设 计 一 些 计 算 用 表 格 ， 如 ： 材 料 费 用 分 配 表 、 领 料 单 、 工 资 费 用 计 算 表 、 折 旧 费 用 分 配 表 、 废 品 损 失 计 算 表 、 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 、 产 品 成 本 计 算 单 等 相 关 成 本 计 算 表 格 。 老 企 业 如 何 建 账 一 、 搞 清 建 账 目 的 中 小 企 业 建 账 的 目 的 主 要 有 ： 一 是 管 理 需 要 。 其 又 可 分 为 两 种 ： 1.股 东 多 ， 为 了 明 晰 生 产 经 营 情 况 ， 需 要 建 立 较 规 范 的 账 务 ； 2.企 业 规 模 扩 大 ， 因 账 务 核 算 不 规 范 造 成 了 账 外 损 失 ， 如 因 未 及 时 准 确 核 算 应 付 账 款 而 多 付 客 户 款 项 ， 亡 羊 补 牢 ， 需 要 建 账 。 建 此 类 账 需 要 注 意 的 是 ， 账 务 处 理 在 遵 循 会 计 法 和 企 业 会 计 制 度 等 相 关 规 定 的 基 础 上 ， 一 定 要 结 合 企 业 实 际 情 况 ， 活 学 活 用 。 如 ： 若 此 类 企 业 增 值 税 被 核 定 征 收 ， 交 纳 的 增 值 税 列 支 在 何 处 ？ 企 业 会 计 制 度 和 小 企 业 会 计 制 度 对 此 都 未 明 确 。 按 增 值 税 是 价 外 税 的 理 论 ， 应 将 其 从 收 入 中 扣 除 ， 作 收 入 的 减 项 。 再 如 ： 一 些 中 小 企 业 生 产 用 的 厂 房 可 能 是 简 易 房 ， 这 时 不 应 按 财 务 制 度 或 税 法 规 定 ， 以 最 低 的 20 年 来 计 算 ， 应 按 这 些 简 易 房 实 际 能 使 用 的 年 限 、 8 年 或 10 年 来 分 摊 。 若 报 表 需 要 向 税 务 部 门 报 送 ， 也 应 以 满 足 管 理 需 要 为 前 提 ， 在 向 税 务 申 报 时 可 作 纳 税 调 整 。 二 是 税 务 需 要 。 典 型 的 莫 过 于 为 了 申 请 增 值 税 一 般 纳 税 人 资 格 而 建 账 。 税 务 要 求 其 建 立 规 范 的 会 计 核 算 ， 要 能 准 确 核 算 进 、 销 项 税 额 ， 及 时 作 纳 税 申 报 。 对 于 因 税 务 需 要 而 建 账 的 ， 尽 量 按 税 法 的 规 定 处 理 账 务 ， 这 样 在 年 度 所 得 税 纳 税 申 报 时 就 可 省 去 纳 税 调 整 的 麻 烦 。 如 固 定 资 产 的 入 账 标 准 、 计 提 折 旧 的 范 围 、 固 定 资 产 的 残 值 比 例 、 折 旧 年 限 以 及 开 办 费 的 摊 销 、 收 入 的 确 认 等 。 这 就 要 求 财 务 人 员 ， 不 仅 要 了 解 大 税 法 (全 国 性 的 )， 还 要 了 解 小 税 法 (本 地 的 一 些 具 体 规 定 )， 如 要 了 解 当 地 的 计 税 工 资 标 准 、 通 信 费 标 准 、 印 花 税 的 征 收 管 理 办 法 ， 差 旅 费 是 否 有 规 定 标 准 等 。 例 如 印 花 税 ， 有 的 地 方 按 合 同 征 收 ， 有 的 地 方 则 是 核 定 征 收 ， 按 账 面 销 售 或 购 进 货 物 的 比 例 核 定 征 收 ； 再 如 对 计 税 工 资 人 员 有 的 地 方 要 求 必 须 是 交 纳 三 金 或 四 金 且 签 有 劳 务 合 同 的 ， 有 的 地 方 则 不 作 要 求 。 二 、 应 取 得 的 资 料 主 要 有 企 业 章 程 、 企 业 法 人 营 业 执 照 、 国 地 税 税 务 登 记 证 、 验 资 报 告 等 。 特 别 是 验 资 报 告 ， 其 用 处 主 要 有 ： 一 是 能 佐 证 企 业 的 注 册 资 本 金 额 ， 以 便 确 定 账 务 中 实 收 资 本 金 额