企业所得税管理方面的几点思考

企业所得税管理方面的几点思考 企业所得税作为我国现行税制结构中的一个重要税种, 是国家财政收入的重要组成部分。充分发挥企业所得税的 调节和监督作用,对于促进社会经济发展,保证国家财政收 入具有重要意义。由于企业所得税管理涉及面广、政策性 强、计算过程复杂,是一项管理难度较大的工作。因此加强 企业所得税管理,促进企业所得税管理规范化,不断提高企 业所得税管理水平是当前企业所得税工作的重要内容。 齐河县国税局企业所得税收入自 2009 年以来征收数据 管理户数变化情况，预警情况 1、齐河县国税局企业所得税管理现状 自 2008 年新企业所得税法施行以来，齐河县国税局不断 选派业务骨干参加企业所得税业务知识培训，县局统一组 织面对全部企业所得税纳税人汇缴培训工作，申报期过后 组织汇缴评估检查工作，及时纠正汇缴申报工作中存在的 问题，企业所得税管理水平不断提高，一开始由于企业财 务人员对企业所得税扣除项目规定、扣除比例、扣除依据 等企业所得税法规定的基本内容掌握不全面、准确，企业 所得税申报中经常出现数据逻辑关系计算错误等问题，目 前从企业的申报情况来看，企业申报数据质量普遍提高， 逻辑计算错误问题极少出现，像业务招待费、福利费等三 项经费、固定资产折旧计算扣除错误的现象很少发生，大 部分企业就申报表中填报数据来看填写完整准确。 企业所得税是公认的核算复杂、管理难度较大的税种， 在经济业务多元化发展，而社会纳税意识普遍不高的情况 下，企业所得税管理仍需针对遇到的问题不断提高和完善。 （1）齐河县国税局企业所得税纳税人涉及 29 个大行业， 几百个明细行业，企业生产经营情况千差万别，由于工艺、 技术、管理、规模等方面的因素影响，即使相同规模、类 型、产品的企业，盈利水平、创税能力也可能存在较大的 差异。如何透过现象看本质，深化管理，提高管理水平， 做到应收尽收，是企业所得税管理亟待解决的重要课题。 （二）是管理能力不强。一些直接从事企业所得税管 理的税务人员，尤其是基层一线税务人员，较少有机会接 受系统的、专业性岗位培训，相对于企业所得税管理的复 杂性， “短、平、快”式的应用培训难以从根本上解决管理 能力问题。工作中，既存在管不深、管不透的现象，也存 在不会管、管不了的问题，导致对纳税人的生产经营管理 难以从结果控制上升到过程控制，导致部分纳税人的收入、 利润在生产经营环节隐匿、转移，加大了税收流失的风险， 加大了事后查处的难度。 （三）难以调动社会管理的积极性。企业所得税税基管 理涉及项目多，与社会经济发展关联度大，税收专业管理 离不开社会各界的支持和配合。一方面，需要社会各界提 供各类有价值的涉税信息，尤其是涉及纳税人偷逃税的信 息，以及某类产品生产的工艺流程、投入产出等详细数据 资料；另一方面，查处不法纳税人，需要政府相关法制部 门的协同配合，彰显税收执法的刚性，但是，由于诸多复 杂的因素影响，税收社会管理的作用还得不到充分的发挥。 （四）纳税人的纳税意识有待进一步提高，从纳税人心 理分析，有接受税法教育自觉遵从税法的心理，也有迫于 法律威严而不得不遵从税法规定和税收管理的心理。如何 在加强税法宣传的基础上，不断强化税源监控、纳税评估、 税务稽查等管理职能，变被动管理为主动管理，变整顿规 范为管理服务，变矛盾冲突为征纳和谐，需要征纳双方的 共同努力。 2、建议应对措施 全面贯彻总局提出的“分类管理，优化服务，核实税 基，完善汇缴，强化评估，防范避税”24字方针，加强业 务培训，提高队伍整体业务素质，采取科学的管理方法， 充分发挥税收分析、税源监控、纳税评估和税务稽查的联 动管理职能，内外并举，标本兼治，全面提高企业所得税 管理质量和水平。 （一）强化税收法制宣传。一要认真组织开展税法知 识宣传普及工作。税收宣传是各级税务机关的一项重要工 作职责，西方国家一条成功的经验是在税收法律草拟之后， 就开展深入的宣传工作，引导社会公众广泛参与，充分听 取各方面的意见和建议，完善税法、宣传税法。税收立法 意图、实施方案细则只有被广大纳税人所理解、了解、掌 握，自觉遵从税法才有可能。宣传对象要兼具广泛性，注 重针对性，宣传对象要从企业财务人员逐步扩大到企业法 人和经营管理层，强化企业决策管理层对税收的遵从意识 和筹划能力；宣传时机要注重及时性，从纳税人经营之初 就深入宣传相关税收法律法规，帮助纳税人明了税收的目 的、意义、规定以及违法的责任和后果，明了税收行为界 止，正确地维护自身合法权益；宣传方法要注重多样性， 既要集中搞好年度的税法宣传月活动，也要抓好日常形式 多样的宣传工作；宣传内容要注重全面、突出重点，在全 面宣传税法的基础上，对重大税收政策调整，要结合不同 纳税人的生产经营特点，开展个性化的税收宣传服务。二 要坚持不懈地抓好税收咨询解读工作。从税收工作实践来 看，基层处于税收工作的第一线，基层税务分局的税收咨 询解读日制度在宣传普及税法工作中发挥着不可或缺的作 用，辐射面更广，实效性更强。要加大对企业财务人员的 日常培训力度，定期举办企业所得税知识培训班，对企业 所得税政策法规和相关税收政策法规进行系统的辅导，帮 助企业财务人员熟练掌握企业所得税知识和操作流程，切 实提高办税能力。三要积极开展各级领导干部重点税源企 业税收服务性调研工作，提高税收宣传的层次和水平，向 纳税人提出有针对性的税收管理建议。 （二）强化税源基础管理。一要全面加强纳税人户籍 管理。要认真核查纳税人申报登记信息，扎实推进税收管 理员日常工作“有形化”管理，加大实地核查的频率和力 度，严密监控纳税人的生产经营过程，完善纳税人“一户 式”管理台账；要加强日常管理与汇算清缴的工作衔接， 对涉及企业所得税的众多纳税调整事项，防止平时无暇顾 及，汇算清缴时集中处理，人为加大汇算清缴的工作量和 难度；要加强国税、工商、地税部门之间的工作协作与配 合，防止税收漏征漏管现象；要加强国税、地税之间的工 作联系和沟通，防止因税务机关之间政策理解上的差异， 导致税收管辖权上的争议，尤其是推行核定征收企业所得 税的中小纳税企业，要统一核定征收率标准，防止因税务 机关之间执行政策尺度不一，导致少数纳税人人为地选择 主管税务机关，以税收上的投机行为，谋求不正当的税收 利益。二要全面加强对纳税人的财务管理。企业所得税的 应纳税所得额涉及纳税人的收入、成本、费用、财务成果 等生产经营各方面，业务处理涉及税法、会计法、会计制 度、财务管理等相关法律、制度、政策，要规范纳税人的 财务管理制度和财务核算办法，统一掌握政策、执行尺度 和标准，确保各项企业所得税政策得到及时、准确的贯彻 和实施。三要全面提高税收信息化管理水平。要大力推进 企业所得税网上申报，有效解决纳税报表复杂，申报难度 和工作量较大的难题；要加强基础征管数据的采集，统一 采集项目、统一录入规范、统一审核要求、统一储存管理， 提高基础数据信息采集的真实性、完备性、及时性和准确 性；要着力提高数据增值利用水平，充分利用税收监控决 策系统模块功能，组合查询企业申报表，计算分行业的指 标平均值，掌握分地区、分经济类型、分行业性质的所得 税税源情况，从中找出本地区企业所得税征管的薄弱环节， 提高税收管理的针对性和实效性。 （三）强化税源分类管理。推行企业所得税分类管理 是解决现阶段税收专业管理力量不足矛盾的现实选择，是 逐步提高企业所得税管理科学化、专业化和精细化水平的 内在要求。一要提高纳税人行业分类的科学性。要按照企 业经营规模大小、财务制度健全与否、纳税信用等级高低 等标准，进行行业合理分类并采取有针对性的管理方式。 对财务制度健全、经营规范、纳税信用等级高的企业，着 重加强企业所得税的日常管理和案头分析评估，可以合并 征期有选择地开展汇算清缴检查工作；对少数经营规模大， 但账证不够健全、纳税信用等级中等的企业，着重加强日 常申报辅导工作力度，提高企业纳税申报的准确性；对账 证不健全、核算水平低或者无能力核算的中小企业，要督 促其建账建制，同时做好企业所得税核定征收工作；对长 期亏损、微利申报，且长亏不倒企业，要实施重点管理， 作为纳税评估和检查的重点对象，分阶段分析其亏损的真 实原因，加大纳税评估和税务检查力度。二要提高重点税 源行业和企业税源管理的全面性。要以企业生产经营规模、 税收收入贡献水平和业务复杂程度为主要标准，确定推进 重点管理的税源行业和企业。在属地管理的基础上，突破 地域界限，实行重点税源企业由重点人员管理，重点税源 行业由专业队伍管理。推进分层分级管理，建立市局、县 级局、责任区税收管理员三级管理监控网络，明确各自的 纳税事项管理工作重点；加强季度预缴申报管理，要推进 “两税”联动管理，分析纳税人当期各项收入、成本、费 用与历史状况相比是否有较大波动，与同行业、同类型企 业相比是否处于合理预警区间，收入和成本、费用之间是 否符合配比原则，实行预警指标监控，对预缴率进行考核； 加强日常评估和检查，要突出加强连续两年以上亏损企业、 享受优惠政策到期企业、汇总纳税成员企业、历年税务检 查中问题较多的企业、财务管理混乱和汇缴申报质量较差 企业的汇算清缴检查，剖析原因，力求突破。三要提高企 业所得税核定征收企业税收管理的可控性。企业所得税核 定征收，管理简便、操作简单，且可保证稳定的税收收入， 要切实防止仅仅依据企业的年度销售收入，随意扩大核定 征收范围，也要防止一核了事，放松对纳税人年度销售收 入的日常管理，导致税收的隐性流失。要严格认定标准， 严格按照总局企业所得税核定征收办法规定的对纳税 人采取核定征收方式征收的6种情形进行鉴定和确认；要合 理确定核定征收的应税所得率，对某些利润率较高、效益 较好的行业和企业，对其定率或定额要比照或参照同类或 类似行业查账征收户的利润和税负水平从高进行核定，防 止少数暴利行业和企业主动选择核定征收管理，规避正常 税收管理；要把从源头上控制企业销售收入作为核定征收 管理的重点，综合运用各类产量配比控制办法，通过控制 企业产量来控制企业销售收入，加强发票管理，以票控税。 要强化对非增值税纳税人的企业所得税管理，建立起与地 税部门畅通的纳税人营业收入信息共享渠道，加强非增值 税纳税人营业税收入申报数据与企业所得税收入申报数据 间的分析比对，提升税收管理质效。 （四）强化行业专业管理。一要加强税收管理专业化 队伍建设。在县级国税局职能科室要设立专职管理岗位， 配备精干人员专司企业所得税管理工作，完善岗责体系， 理顺工作关系，制定工作流程；要科学调配专业管理人员， 抽调一批熟练掌握税收基础业务和财务会计知识的人员， 主要负责企业所得税管理工作。要创新培训形式和方法， 根据不同岗位工作要求和干部的业务熟练程度，分层次进 行企业所得税专业知识培训，对基层管理人员要加强申报 表审核和 CTAIS.0系统企业所得税相关业务操作培训，提 高管理能力；对业务骨干要深入开展税法、财会知识，税 法与会计准则差异以及经济、法律、统计等相关知识的培 训。二要提高企业所得税汇算清缴工作水平。汇算清缴是 企业所得税管理的重要环节，起着宣传税法知识，堵塞管 理漏洞，防范税源流失，检验日常管理质量，打击税收违 法犯罪等多重作用。各级税务机关要高度重视、精心组织 各年度企业所得税汇算清缴工作。要加强对年度纳税申报 的税收管理，纳税人年度企业所得税纳税申报是汇算清缴 的关键程序，基层税务机关要采取集中讲解与个别辅导相 结合的办法，帮助纳税人提高汇算清缴申报的全面性和准 确性；要认真组织申报审核，充分运用汇缴审核系统功能， 逐级把关、分层审核，提高汇缴审核质量和效率；要加大 汇缴检查力度，对纳税人各项申报资料及时进行归集整理, 认真分析、筛选、确定检查对象，要将税源大户、零申报 或申报无纳税调整的纳税人、连续亏损或亏损数额大的企 业、各期利润水平波动大及申报额变动大的企业、历年检 查中问题较多的企业列为检查重点，组织分行业检查工作 小组，突出重点税源企业或者行业内典型企业，排查问题， 积累经验，迅速推进行业检查工作。三要加强企业所得税 纳税评估数据模型的研究和建立。要认真细致地做好行业 基础信息资料及纳税评估专用数据的采集，对重点税源企 业要建立和完善企业主要财务税收指标及主要产品的能耗、 物耗指标等，建立分行业税负预警值评估体系，为案头税 收分析提供依据。一方面，对重点税源行业实行指标模型 监控，不断完善行业平均利润率、平均税负、平均物耗能 耗等指标体系，对比分析行业总体指标与纳税人个体指标 之间的差异，具体分析企业相关税种纳税情况与其经营收 入、实现利润等指标的对应关系，分析判断企业纳税申报 的真实性；另一方面，对一般行业实行最低利润率预警监 控，以投入产出、能耗、成本、费用等方法测定行业综合 利润率，定期将测定数据与企业实际情况对照，对综合利 润率存在较大偏差的纳税人，及时发出管理预警信息，提 高基层税收管理的集约度和指向性。 （五）强化税源联动管理。一要不断强化企业所得税 税源分析。税收分析是税收管理的“眼睛” ，要通过税收与 宏观经济税源分析，对税源全局或区域进行“面”的扫描； 通过分行业的分析，对税源进行“线”的剖析；通过对具 体纳税户的评查，对税源进行“点”的挖掘。要依托税收 征管信息系统、监控决策系统、数据发布平台等，进一步 完善收入分析数据采集机制，不间断地统计分析分行业税 收整体变化情况与经济发展的内在联系，注重分析税收政 策、税收征管等因素对企业所得税税源变化的影响，提高 收入分析的准确性和可靠性；要加强重点税源的分析监控， 及时掌握重点税源行业和企业的生产经营变化情况，对一 定时期内收入波动较大、增减变动异常企业要开展实时分 析，从国家宏观调控政策、税收政策变化以及企业营销策 略、产品市场需求、产品价格变动等方面，了解影响税收 收入增减变化的具体因素，对纳税人申报纳税情况进行综 合分析、审核、评价、判定，及时发现管理中存在的问题， 提出指导性意见，防止收入大幅波动；要加大存在关联关 系企业的分析监控，详尽占有企业关联关系情况，约束企 业交易定价规则，定期收集企业的基本生产经营、主要产 品利润