会计科目及公式

四、征前减免税额计算公式 为便于对征前减免税额的计算，现列举一些基本计算公式，供 参考。 （一）增值税 1、一般纳税人正常征收时 免征税额= 免税销售额/（1+ 适用税率）*同行业税负率（或全省 平均税负） 2、一般纳税人简易办法征收时 减征税额= 货物销售额/（1+ 适用税率）*同行业税负率（或全省 平均税负）-货物销售额/（1+征收率）*征收率 3、小规模纳税人 免征税额= 免税销售额/（1+ 征收率）*征收率 4、其他 （1）一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵 扣且未抵扣进项税额的固定资产，适用按简易办法依 4%征收率减半 征收增值税优惠 （2）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资 产，适用减按 2%征收率征收增值税优惠 减征税额= 含税销售额/（1+3%）*（3%-2%） （3）纳税人销售旧货，适用按照简易办法依照 4%征收率减半 征收增值税优惠 一般纳税人的减征税额=应纳税额 小规模纳税人的减征税额=含税销售额/（1+3%）*（3%-2%） （二）消费税 1、从价征收 减免税额=销售额 税率 减免幅度 2、从量征收 减免税额=减免数量 单位税额 （三）企业所得税 1、税额式减免方式下 减免税额= 应缴所得税额 减免幅度 2、税率式减免方式下 减免税额= 应纳税所得额 （法定基本税率- 适用税率） 3、税基式减免方式下 对于不征税收入、免税收入、免税所得，企业应按照 25%或其 他适用税率，一律转化为减免税额后填报。鉴于所得税税前扣除内 容很多，有些政策文件是按行业甚至按企业下发的，难以一一把握， 难以给出统一的计算公式，应根据实际情况，由纳税人自行填报。 （四）营业税等地方税种 1、税额式减免方式下 房产税、印花税、土地增值税、城建税减免税额=应缴税额减 免幅度 城镇土地使用税、车船税减免税额=减免计税依据适用单位税 额 2、税率式减免方式下 减免税额= 计税依据 （基本税率- 适用税率） 3、税基式减免方式下 减免税额= 计税依据 适用税率 资 产 负 债 率 是 指 公 司 年 末 的 负 债 总 额 同 资 产 总 额 的 比 率 。 表 示 公 司 总 资 产 中 有 多 少 是 通 过 负 债 筹 集 的 ， 该 指 标 是 评 价 公 司 负 债 水 平 的 综 合 指 标 。 同 时 也 是 一 项 衡 量 公 司 利 用 债 权 人 资 金 进 行 经 营 活 动 能 力 的 指 标 ， 也 反 映 债 权 人 发 放 贷 款 的 安 全 程 度 。 计 算 公 式 为 ： 资 产 负 债 率 =负 债 总 额 /资 产 总 额 100% 1、 负 债 总 额 ： 指 公 司 承 担 的 各 项 负 债 的 总 和 ， 包 括 流 动 负 债 和 长 期 负 债 。 2、 资 产 总 额 ： 指 公 司 拥 有 的 各 项 资 产 的 总 和 ， 包 括 流 动 资 产 和 长 期 资 产 。 这 个 比 率 对 于 债 权 人 来 说 越 低 越 好 。 因 为 公 司 的 所 有 者 （ 股 东 ） 一 般 只 承 担 有 限 责 任 ， 而 一 旦 公 司 破 产 清 算 时 ， 资 产 变 现 所 得 很 可 能 低 于 其 帐 面 价 值 。 所 以 如 果 此 指 标 过 高 ， 债 权 人 可 能 遭 受 损 失 。 当 资 产 负 债 率 大 于 100%， 表 明 公 司 已 经 资 不 抵 债 ， 对 于 债 权 人 来 说 风 险 非 常 大 。 存 货 周 转 天 数 =360/存 货 周 转 次 数 存 货 周 转 次 数 =销 售 成 本 /存 货 平 均 余 额 存 货 平 均 余 额 =(年 初 余 额 +年 末 余 额 )/2 也 即 ， 存 货 周 转 天 数 =360/存 货 周 转 次 数 =360/(销 售 成 本 /存 货 平 均 余 额 )=(360*存 货 平 均 余 额 )/销 售 成 本 =360*(年 初 余 额 + 年 末 余 额 )/2/销 售 成 本 存 货 周 转 分 析 指 标 也 可 用 于 会 计 季 度 和 会 计 月 度 等 的 存 货 周 转 分 析 。 将 360 天 对 应 的 计 算 数 值 转 换 为 90 天 和 30 天 分 别 对 应 的 计 算 数 值 即 可 。 具 体 转 换 可 参 考 例 二 。 存 货 周 转 次 数 也 称 存 货 周 转 率 。 例 一 甲 公 司 2007 年 度 产 品 销 售 成 本 为 200 万 元 ， 期 初 存 货 为 50 万 元 ， 期 末 存 货 为 30 万 元 。 则 ： 存 货 平 均 余 额 =(50 万 元 +30 万 元 )/2=40 万 元 存 货 周 转 率 =200 万 元 /40 万 元 =5 次 存 货 周 转 天 数 =360 天 /5 次 =72 天 例 二 乙 公 司 2008 年 6 月 的 销 售 成 本 为 80 万 元 ， 存 货 期 初 额 为 150 万 元 ， 6 月 当 期 存 货 130 万 元 。 则 ： 存 货 平 均 余 额 =(150 万 元 +130 万 元 )/2=140 万 元 存 货 周 转 次 数 =80 万 元 /140 万 元 =0.5714 次 存 货 周 转 天 数 =30 天 (因 为 只 有 6 月 1 个 月 )/0.5714 次 =52.5 天 一 般 来 讲 ， 存 货 周 转 速 度 越 快 ， 存 货 的 占 用 水 平 越 低 ， 流 动 性 越 强 ， 存 货 转 换 为 现 金 、 应 收 账 款 等 的 速 度 越 快 。 提 高 存 货 周 转 率 可 以 提 高 企 业 的 变 现 能 力 ， 而 存 货 周 转 速 度 越 慢 则 变 现 能 力 越 差 。 流动比率计算公式应用举例 流动比率是企业流动资产与流动负债之比。其计算公式为： 流动比率=流动资产/流动负债 一般认为，生产企业合理的最低流动比率是 2。这是因为流动 资产中变现能力最差的存货金额约占流动资产总额的一半，剩下的 流动性较大的流动资产至少要等于流动负债，企业短期偿债能力才 会有保证。人们长期以来的这种认识因其未能从理论上证明，还不 能成为一个统一标准。 运用流动比率进行分析时，要注意以下几个问题： （1）流动比率高，一般认为偿债保证程度较强，但并不一定有 足够的现金或银行存款偿债，因为流动资产除了货币资金以外，还 有存货、应收帐款、待摊费用等项目，有可能出现虽说流动比率高， 但真正用来偿债的现金和存款却严重短缺的现象，所以分析流动比 率时，还需进一步分析流动资产的构成项目。 （2）计算出来的流动比率，只有和同行业平均流动比率、本企 业历史流动比率进行比较，才能知道这个比率是高还是低。这种比 较通常并不能说明流动比率为什么这么高或低，要找出过高或过低 的原因还必须分析流动资产和流动负债所包括的内容以及经营上的 因素。一般情况下，营业周期、流动资产中的应收帐款和存货的周 转速度是影响流动比率的主要因素。 【例 3-2】为便于说明，本章各项 财务比率的计算，将主要采用 XYZ 公司作为例子，该公司的资产负债表、利润表如表 3-2、3-3 所 示： 根据表 3-2 资料， XYZ 公司 2002 年年初与年末的流动资产分别 为 3 050 万元、3 500 万元，流动负债分别为 1 100 万元、1 500 万 元，则该公司流动比率为： 年初流动比率=3 0501 100=2.773 年末流动比率=3 5001 500=2.333 XYZ 公司年初年末流动比率均大于 2说明该企业具有较强的短 期偿债能力。 流动比率虽然可以用来评价流动资产总体的变现能力，但流动 资产中包含象存货这类变现能力较差的资产，如能将其剔除，其所 反映的短期偿债能力更加令人可信，这个指标就是速动比率。 速动比率=速动资产/流动负债 其中：速动资产=流动资产-存货 或：速动资产=流动资产-存货-预付账款-待摊费用 计算速动比率时，流动资产中扣除存货，是因为存货在流动资 产中变现速度较慢，有些存货可能滞销，无法变现。 至于预付账款和待摊费用根本不具有变现能力，只是减少企业 未来的现金流出量，所以理论上也应加以剔除，但实务中，由于它 们在流动资产中所占的比重较小，计算速动资产时也可以不扣除。 根据新天公司资料，20*1 年初的流动资产为 6127100 元，存 货为 3870000 元，流动负债为 2977100 元；年末的流动资产为 5571751 元，存货为 3862050 元，流动负债为 1644390 元。则速 动比率为： 年初速动比率：（6127100-3870000）/2977100=0.76 年末速动比率：（5571751-3862050）/1644390=1.04 销售成本率销售成本/销售收入净额100% 工业产品销售率（产销率）是指工业企业在一定时期已经销售的产 品总量与可供销售的工业产品总量之比，它反映工业产品生产实现 销售的程度，即生产与销售衔接程度，这一比率越高，说明产品符 合社会现实需要的程度越大，反之则小，计算公式为： 产销率（）工业销售产值工业总产值100 商品销售收入的账务处理 1、商品销售收入的账务处理 1）现销商品的账务处理： 借：银行存款 贷：商品销售收入 应交税金-应交增值税 2）赊销商品的账务处理 发出商品时： 借：应收账款-XX 公司 贷：商品销售收入 应交税金-应交税增值税 收到款项时 借：银行存款 贷：应收账款-XX 公司 3）分期收款销售商品的账务处理： 发出商品时： 借：分期收款发出商品 贷：库存商品 第一期收款： 借：银行存款 贷：商品销售收入 应交税金-应交增值税 同时，结转销售成本： 借：商品销售成本 贷：分期收款发出商品 以后每期收到货款时： 借：银行存款 贷：商品销售收入