会计电算化对审计影响

NANCHANG UNIVERSITY 高 等 教 育 自 学 考 试 学 生 毕业论文 题 目： 会计电算化对审计影响 专 业： 会计 准考证号：_ 学生姓名： 李美艳 指导教师：_ I 江西南昌大学自学考试毕业论文指导登记表（一） 姓名：李美艳 专业：会计 编号： 论文撰写成绩（百分制）： 论文题目： 会计电算化对审计影响 开题报告（选题研究的意义及主要内容）： 一 、 选 题 研 究 的 意 义 ： 计 算 机 在 会 计 的 应 用 ， 改 变 了 会 计 数 据 处 理 的 方 式 ， 因 而 给 审 计 工 作 带 来 了 很 多 的 影 响 ， 随 着 信 息 技 术 的 迅 猛 发 展 ， 电 算 化 系 统 功 能 日 臻 完 善 ， 系 统 更 加 多 样 与 复 杂 ， 审 计 人 员 面 临 更 为 严 峻 的 挑 战 。 目 前 ， 在 现 代 的 计 算 机 应 用 环 境 下 ， 我 国 基 本 上 还 是 沿 袭 传 统 手 工 审 计 方 式 ， 而 国 内 理 论 研 究 和 实 践 应 用 水 平 还 不 能 适 应 信 息 技 术 的 迅 速 发 展 。 二 、 选 题 的 主 要 内 容 ： 本 文 主 要 论 述 了 四 个 方 面 的 问 题 ： 会 计 电 算 化 信 息 系 统 的 定 义 及 特 点 ： 会 计 电 算 化 信 息 系 统 对 审 计 的 影 响 ； 我 国 会 计 电 算 化 审 计 的 问 题 及 原 因 分 析 ； 对 会 计 电 算 化 系 统 进 行 审 计 的 对 策 。 总 体 来 说 ， 文 章 通 过 论 述 会 计 电 算 化 引 起 的 审 计 内 容 和 方 式 的 改 变 ， 并 提 出 合 理 化 的 对 策 与 建 议 。 摘 要 审计和会计面临巨变环境的一致性，特别是两者的联系，使会计的每一 次重大变革，都直接导致审计的重大变革。会计电算化是审计变革的催化剂， 它将大大加快利用现代信息技术，按照审计环境要求进行审计变革的进程。会 计电算化的普及对传统的会计理论和实务都提出了新的问题和要求，必然对以 会计为基础的审计产生重大影响，需要我们根据这些影响研究和采取相应的对 策，以达到审计的目的，切实有效地防范审计风险。 【关键词】会计电算化 问题 措施对策 江西南昌大学自学考试毕业论文 I Abstract Chinese accounting of the scientific, legal, international, community-based process has started, a number of major reform measures have been implemented and have achieved remarkable results, these changes represent the Accounting Reform and Development of Chinas direction, its essence is the progressive realization of the modernization of Chinas accounting. The Computerized Accounting is the accounting work to achieve a comprehensive modernization of our country played a leading role in the crucial matter. Ensure that the accounting information, legal and integrity is a major event in the current economic work, but also the basic duty of financial computerized accounting information is to ensure that the legitimate and complete the foundation, but also for encourage enterprises to a higher-level business management information to lay a good foundation. 【Keywords】Computerized Accounting Development Problems Measures and Countermeasures 目 录 摘 要 .I Abstract.II 一、我国会计电算化的发展历程 2 (一)科研试点阶段 .2 (二)自发发展阶段 .2 (三)稳步发展阶段 .2 (四)深入发展阶段 .2 (五)现状 .2 二、我国审计的发展及现状 2 三、会计电算化对审计的影响 3 四 、 会计电算化对审计的影响的对策 .4 （一）计算机系统环境不可忽略详细审计 .5 （二）测试内部控制制度以防范控制风险 .5 （三）实施计算机审计以防范检查风险 .7 （四）制定和完善新的审计准则 .7 （五）开展审计技术和方法的研究 .8 （六）加快审计软件的开发 .8 （七）加快审计复合型人才的培养 .9 结束语 .10 致 谢 .11 参考文献 .12 江西南昌大学自学考试毕业论文 1 一、我国会计电算化的发展历程 (一) 科研试点阶段 1983 年以前，我国会计电算化工作以试验准备为主。以 1979 年财政部直接参与和支持长春第一汽车制造厂进行的会计电算化项 目为代表，此阶段主要是单项会计业务的电算化，比较普遍的是对 工资的核算。此阶段发展比较缓慢。 (二) 自发发展阶段 19831987 年，国务院成立了电子振兴领导小组，以此为契机， 不少单位自主开发了一些电算化软件并运用于具体的工作中，各大 专院校开始培养会计电算化专门人才，会计电算化理论研究开始受 到重视，但此阶段会计电算化发展比较盲目，重复开发现象严重。 (三 )稳步发展阶段 19871990 年，随着 11r 技术的发展，在财政部的支持下相 继出现了一批专业的会计软件公司，通用会计软件的研制得到发展， 商品化会计软件市场初步形成，使我国的会计电算化工作走向了持 续稳步发展的轨道。 (四) 深入发展阶段 1990 年至今，随着信息技术和财政部一系列制度法规的出台， 我国的会计电算化开始由原来的单纯的核算向综合管理迈进。 (五) 现状 电子计算机用于会计工作，实现会计数据处理的电算化，即会 计电算化在我们周围已经非常普遍了，在如今的社会中计算机替代 手工记账，不仅准确而且效率高，节省人力，所以许多单位在具备 条件后，逐步甩掉了手工账，实现了计算机替代手工记账的飞跃。 会计电算化已从传统单一的会计系统中分离出来，成为一门综合多 种学科的边缘学科。它作为现代会计的一个分支，是现代企业管理 的重要要工具。随着我国加入世界贸易组织，市场竞争愈加激烈， 企业应用会计电算化具有重要的战略地位。 二、我国审计的发展及现状 审 计 是 由 国 家 授 权 或 接 受 委 托 的 专 职 机 构 和 人 员 ， 依 照 国 家 法 规 、 审 计 准 则 和 会 计 理 论 ， 运 用 专 门 的 方 法 ， 对 被 审 计 单 位 的 财 政 、 财 务 收 支 、 经 营 管 理 活 动 及 相 关 资 料 的 真 实 性 、 正 确 性 、 合 规 性 、 效 益 性 进 行 审 查 和 监 督 ， 评 价 经 济 责 任 ， 鉴 证 经 济 业 务 ， 用 以 维 护 财 经 法 纪 、 改 善 经 营 管 理 、 提 高 经 济 效 益 的 一 项 独 立 性 的 经 济 监 督 活 动 。 在 审 计 业 务 工 作 不 断 发 展 的 同 时 ， 审 计 机 关 的 “人 、 法 、 技 ”建 设 等 各 项 基 础 工 作 也 取 得 显 著 成 绩 。 主 要 表 现 为 ： 建 立 、 健 全 了 各 级 审 计 机 关 和 适 应 我 国 国 情 的 审 计 管 理 体 制 ， 全 面 覆 盖 国 家 经 济 建 设 各 个 领 域 的 审 计 监 督 网 络 基 本 形 成 ， 一 支 基 本 适 应 审 计 工 作 需 要 的 干 部 队 伍 初 具 规 模 ； 具 有 中 国 特 色 、 与 社 会 主 义 市 场 经 济 体 制 相 适 应 的 审 计 法 律 规 范 体 系 初 步 建 立 并 日 益 完 善 ； 审 计 技 术 手 段 现 代 化 、 信 息 化 建 设 迈 出 坚 实 步 伐 ， 审 计 技 术 手 段 发 生 革 命 性 变 化 ， 审 计 工 作 的 质 量 、 效 率 和 审 计 管 理 水 平 大 大 提 高 ； 审 计 理 论 研 究 紧 扣 审 计 实 践 的 发 展 脉 搏 ， 涌 现 出 一 批 优 秀 的 研 究 成 果 ， 推 动 了 审 计 工 作 的 发 展 ； 中 国 审 计 机 关 与 国 际 审 计 界 的 联 系 日 益 紧 密 ， 交 流 与 合 作 频 繁 ， 中 国 审 计 的 国 际 影 响 日 渐 扩 大 ， 中 国 审 计 鲜 为 人 知 的 时 代 成 为 过 去 三、会计电算化对审计的影响 世 界 经 济 的 快 速 发 展 ， 计 算 机 技 术 的 广 泛 应 用 ， 使 会 计 电 算 化 已 成 为 现 实 并 广 泛 应 用 。 在 我 国 ， 目 前 虽 然 没 有 完 成 普 及 会 计 电 算 化 ， 但 是 ， 由 于 计 算 机 可 以 大 量 存 储 信 息 并 容 易 调 用 ， 不 仅 可 以 提 高 会 计 信 息 处 理 的 及 时 性 和 准 确 性 ， 而 且 从 广 度 上 还 大 大 扩 展 了 会 计 数 据 的 领 域 。 所 以 ， 会 计 电 算 化 取 代 手 工 会 计 是 不 可 逆 转 的 历 史 潮 流 。 以 会 计 为 基 础 的 审 计 必 然 发 生 相 应 的 变 化 ， 会 计 电 算 化 必 然 对 以 会 计 为 基 础 的 审 计 在 审 计 线 索 的 获 取 、 审 计 的 内 容 、 审 计 程 序 和 方 法 及 审 计 风 险 等 多 方 面 产 生 重 大 的 影 响 。 1.开 展 计 算 机 审 计 技 术 的 必 要 性 由 于 会 计 电 算 化 的 推 行 ， 审 计 人 员 开 展 审 计 工 作 时 的 审 计 风 险 不 断 增 大 。 因 而 ， 不 论 对 手 工 系 统 还 是 对 电 算 化 系 统 进 行 审 计 ， 进 行 风 险 的 重 新 评 估 是 必 不 可 少 的 。 同 时 由 于 计 算 机 的 应 用 ， 使 计 算 机 作 弊 不 留 痕 迹 ， 更 具 有 隐 蔽 性 。 因 而 ， 在 美 国 有 58 的 内 部 审 计 部 门 参 与 了 系 统 检 测 ， 而 35 则 被 要 求 在 系 江西南昌大学自学考试毕业论文 3 统 运 行 前 ， 对 新 系 统 签 字 批 准 ， 19 有 权 参 与 修 改 程 序 的 审 批 ， 64 检 查 了 程 序 编 码 ， 73 参 与 了 系 统 研 制 阶 段 的 审 核 ， 虽 然 采 取 了 各 种 措 施 防 止 使 用 计 算 机 作 弊 ， 但 是 ， 全 世 界 每 年 通 过 计 算 机 被 盗 走 的 资 金 高 到 数 百 亿 美 元 。 这 无 疑 给 审 计 增 加 了 查 处 的 难 度 和 风 险 ， 正 如 国 际 会 计 联 合 会 会 长 曾 指 出 的 ： “会 计 师 将 不 得 不 对 实 际 上 通 过 计 算 机 报 告 的 财 务 信 息 承 担 责 任 。 ” 在 电 算 化 系 统 下 ， 数 据 由 计 算 机 集 中 处 理 ， 其 发 生 错 误 的 可 能 性 比 较 小 。 目 前 ， 不 少 软 件 都 有 取 消 审 计 、 反 计 账 、 反 结 账 的 功 能 ， 可 以 对 会 计 记 录 进 行 不 留 痕 迹 的 修 改 ， 特 别 是 当 有 关 人 员 故 意 篡 改 程 序 时 ， 在 电 算 化 系 统 下 就 更 不 易 被 察 觉 ， 而 程 序 一 旦 被 篡 改 ， 就 会 导 致 连 锁 性 、 重 复 性 错 误 。 内 存 资 料 可 以 毫 不 留 痕 迹 地 被 消 除 篡 改 ， 若 没 有 相 关 内 部 控 制 制 度 ， 其 对 于 会 计 报 表 的 影 响 是 无 法 估 量 的 。 从 总 体 上 看 ， 在 电 算 化 系 统 下 ， 固 有 风 险 更 大 一 些 ， 多 数 情 况 下 ， 审 计 人 员 可 以 把 它 设 定 为 100 。 电 算 化 系 统 下 ， 数 据 处 理 的 环 节 减 少 ， 并 且 数 据 处 理 过 程 都 是 不 可 见 的 ， 手 工 系 统 下 一 些 原 有 的 控 制 便 不 复 存 在 。 一 般 来 说 电 算 化 系 统 下 的 控 制 风 险 和 手 工 系 统 下 的 相 比 更 高 一 些 。 因 而 对 电 算 化 系 统 应 采 取 更 广 泛 的 符 合 性 测 试 。 由 于 固 有 风 险 和 控 制 风 险 都 有 上 升 的 趋 势 ， 若 要 把 审 计 风 险 维 持 在 一 个 可 以 接 受 的 水 平 上 ， 就 必 须 把 检 查 风 险 降 低 到 一 个 较 低 的 水 平 上 。 这 就 要 求 审 计 人 员 必 须 相 应 扩 大 实 质 性 测 试 的 内 容 及 范 围 。 四 、 会计电算化对审计的影响的对策 独 立 审 计 准 则 第 20 号 计 算 机 信 息 系 统 环 境 下 的 审 计 中 提 到 ： “注 册 会 计 师 在 计 算 机 信 息 系 统 环 境 下 执 行 会 计 报 表 审 计 业 务 ， 应 当 考 虑 其 对 审 计 的 影 响 ， 但 不 应 改 变 审 计 目 标 和 范 围 ”。 由 此 可 推 断 出 ， 不 论 在 手 工 系 统 下 还 是 在 电 算 化 系 统 下 ， 审 计 的 总 体 目 标 和 范 围 都 不 应 有 所 改 变 。 即 ： 总 体 审 计 目 标 都 是 对 会 计 报 表 的 合 法 性 、 公 允 性 及 会 计 处 理 方 法 的 一 贯 性 发 表 审 计 意 见 ； 总 体 范 围 都 应 当 界 定 为 与 被 审 单 位 会 计 报 表 有 关 、 与 发 表 审 计 意 见 有 关 的 所 有 资 料 。 与 手 工 会 计 系 统 相 比 较 ， 电 算 化 会 计 系 统 的 组 织 结 构 和 数 据 输 入 、 处 理 和 存 储 方 式 等 方 面 都 发 生 了 较 大 的 变 化 ， 给 审 计 工 作 带 来 巨 大 影 响 。 审 计 人 员 必 须 探 索 适 应 电 算 化 环 境 的 审 计 策 略 和 方 法 ， 依 据 审 计 风 险 各 要 素 即 固 有 风 险 、 控 制 风 险 和 检 查 风 险 之 间 的 内 在 联 系 （ 即 ： 审 计 风 险 =固 有 风 险 *控 制 风 险 *检 查 风 险 ） 有 效 地 防 范 审 计 风 险 ， 实 现 审 计 目 标 。 （一）计算机系统环境不可忽略详细审计 存 储 在 计 算 机 内 的 电 磁 介 质 中 的 凭 证 数 据 肉 眼 不 可 见 、 易 逝 和 修 改 不 留 痕 迹 等 特 点 特 别 使 人 们 对 其 安 全 可 靠 性 怀 有 疑 虑 。 当 审 计 证 据 的 相 关 与 可 靠 性 较 高 时 所 需 审 计 证 据 的 数 量 较 少 ； 反 之 ， 所 需 审 计 证 据 的 数 量 较 多 。 在 计 算 机 会 计 信 息 系 统 中 ， 可 靠 性 控 制 得 不 到 保 证 时 ， 就 必 须 有 足 够 多 的 审 计 证 据 以 支 持 审 计 报 告 。 会 计 电 算 化 的 实 践 表 明 ， 尽 管 会 计 人 员 在 组 织 与 管 理 、 操 作 、 输 入 与 输 出 等 方 面 实 施 各 种 控 制 ， 以 增 强 会 计 数 据 的 可 靠 性 。 但 当 其 对 机 内 数 据 进 行 审 查 时 ， 总 将 其 与 纸 质 凭 证 再 作 验 证 。 从 长 远 看 ， 如 果 纸 介 质 终 究 要 被 电 磁 介 质 所 替 代 ， 因 而 可 能 带 来 更 大 的 审 计 风 险 。 而 详 细 审 计 要 求 以 经 济 业 务 为 基 础 ， 通 过 审 核 所 有 的 经 济 业 务 、 会 计 凭 证 、 会 计 账 簿 和 会 计 报 表 ， 来 发 现 记 账 差 错 和 舞 弊 行 为 ， 所 有 账 面 层 次 和 事 实 层 次 的 会 计 舞 弊 ， 有 证 据 表 明 他 们 在 计 算 机 环 境 下 有 增 无 减 ， 审 计 人 员 在 实 施 审 计 时 ， 一 般 采 用 抽 样 审 计 的 方 法 ， 在 必 要 时 ， 也 可 采 用 详 细 审 计 的 方 法 ， 要 使 计 算 机 环 境 下 的 审 计 风 险 最 低 ， 重 要 的 部 分 仍 离 不 开 详 细 审 计 。 （二）测试内部控制制度以防范控制风险 控 制 风 险 为 原 始 凭 证 的 形 成 和 授 权 、 数 据 输 入 、 程 序 与 数 据 库 的 修 改 、 输 出 信 息 的 使 用 和 分 配 等 出 现 错 误 或 人 为 侵 害 的 可 能 性 。 内 部 控 制 制 度 的 产 生 和 发 展 ， 使 审 计 从 对 凭 证 账 簿 核 对 为 主 的 详 细 审 计 发 展 成 为 以 评 价 内 部 控 制 制 度 为 基 础 的 抽 样 审 计 ， 审 计 目 标 从 防 错 查 弊 发 展 到 防 错 查 弊 、 公 正 与 协 调 及 降 低 审 计 信 息 风 险 。 以 内 部 控 制 制 度 为 基 础 的 审 计 观 认 为 ： 只 有 内 部 控 制 制 度 可 信 时 ， 审 计 风 险 才 能 确 认 为 较 低 水 平 ， 才 能 减 少 实 质 性 测 试 的 内 容 和 程 序 ， 否 则 就 宜 采 取 替 代 的 测 试 方 法 ， 进 一 步 扩 大 测 试 的 范 围 。 因 而 ， 在 对 电 算 化 会 计 系 统 进 行 审 计 时 首 先 要 对 内 部 控 制 进 江西南昌大学自学考试毕业论文 5 行 符 合 性 测 试 。 对 会 计 电 算 化 系 统 内 部 控 制 制 度 的 审 核 和 评 价 应 从 程 序 控 制 和 制 度 控 制 两 方 面 的 测 试 与 评 价 进 行 。 程 序 控 制 的 责 任 者 是 软 件 开 发 部 门 。 对 本 单 位 自 行 设 计 开 发 的 电 算 化 系 统 ， 应 结 合 开 发 过 程 中 形 成 的 各 种 文 档 资 料 如 可 行 性 研 究 报 告 及 批 准 、 系 统 设 计 资 料 ， 审 核 系 统 的 开 发 计 划 是 否 经 过 严 格 审 核 ， 仔 细 研 究 调 查 后 方 可 实 施 ， 在 开 发 过 程 中 是 否 对 不 相 容 职 务 进 行 分 工 ； 对 外 购 的 商 品 化 软 件 则 应 重 点 审 查 该 系 统 是 否 通 过 评 审 或 鉴 定 ， 为 适 应 被 审 单 位 特 殊 业 务 所 作 的 调 试 是 否 经 有 关 部 门 的 确 认 。 首 次 审 计 时 不 论 软 件 是 自 行 开 发 还 是 外 购 ， 都 要 根 据 系 统 的 流 程 图 、 源 程 序 、 编 程 说 明 、 用 户 使 用 手 册 等 资 料 依 次 检 查 系 统 对 会 计 数 据 的 输 入 、 处 理 、 存 储 与 输 出 ， 系 统 的 初 始 化 、 维 护 与 安 全 等 各 项 操 作 所 设 置 的 关 键 控 制 点 是 否 合 法 、 合 规 、 合 理 。 制 度 控 制 的 责 任 都 是 会 计 软 件 的 使 用 单 位 ， 是 由 人 工 实 施 的 控 制 ， 独 立 于 系 统 软 件 对 制 度 控 制 的 测 试 与 评 价 应 注 意 ： 审 核 被 审 单 位 是 否 根 据 本 单 位 实 施 电 算 化 的 实 际 情 况 ， 采 用 恰 当 的 组 织 机 构 模 式 ， 在 电 算 化 系 统 内 部 合 理 的 设 置 岗 位 ， 进 行 不 相 容 职 责 分 工 控 制 。 注 意 被 审 单 位 的 机 构 模 式 是 否 根 据 本 单 位 的 规 模 、 管 理 方 式 及 发 展 方 向 ， 恰 当 地 选 用 了 集 中 管 理 模 式 ， 或 分 散 管 理 模 式 ， 或 集 中 管 理 下 的 分 散 模 式 。 电 算 化 部 门 内 是 否 遵 循 内 部 牵 制 原 则 相 对 独 立 ， 根 据 需 要 进 行 了 合 理 的 职 责 分 工 ， 如 系 统 分 析 员 、 系 统 维 护 员 、 程 序 员 、 操 作 员 、 数 据 控 制 员 、 数 据 管 理 员 之 类 的 职 责 分 工 ， 各 岗 位 人 员 的 素 质 是 否 确 实 能 够 满 足 开 展 电 算 化 工 作 的 需 要 等 。 审 查 系 统 工 作 环 境 的 控 制 是 否 完 善 ， 是 否 建 立 和 健 全 机 器 设 备 使 用 控 制 制 度 ， 是 否 制 定 和 执 行 科 学 的 操 作 规 程 以 保 证 会 计 信 息 的 准 确 性 和 可 靠 性 。 通 过 研 究 和 评 价 系 统 的 程 序 控 制 和 制 度 控 制 的 薄 弱 环 节 ， 确 定 内 部 控 制 制 度 对 实 质 性 测 试 的 性 质 、 时 间 和 范 围 的 影 响 ， 帮 助 确 定 合 理 的 审 计 程 序 ， 决 定 审 计 工 作 的 重 点 和 范 围 ， 减 少 和 防 止 电 算 化 会 计 系 统 的 审 计 风 险 。 （三）实施计算机审计以防范检查风险 电 算 化 会 计 系 统 的 数 据 一 般 有 两 种 存 在 方 式 ： 一 种 是 由 电 算 化 会 计 系 统 的 打 印 输 出 功 能 将 有 关 的 会 计 资 料 打 印 出 来 ， 形 成 分 类 的 书 面 会 计 账 簿 资 料 ； 另 一 种 是 电 算 化 会 计 系 统 的 全 部 会 计 数 据 存 储 在 磁 性 介 质 上 。 能 够 打 印 出 来 的 资 料 只 有 少 数 ， 大 量 的 会 计 资 料 只 能 存 储 在 磁 性 介 质 中 或 电 算 化 会 计 系 统 中 。 电 算 化 会 计 系 统 对 会 计 数 据 输 入 、 处 理 和 输 出 的 改 变 使 许 多 手 工 条 件 下 的 审 计 线 索 发 生 改 变 ， 客 观 要 求 审 计 人 员 在 进 行 实 质 性 测 试 时 充 分 利 用 发 挥 计 算 机 的 功 能 ， 深 入 系 统 的 内 部 进 行 测 试 和 审 核 ， 控 制 检 查 风 险 。 在 对 证 、 账 、 表 进 行 审 计 时 ， 除 了 结 合 通 常 手 工 对 系 统 进 行 审 计 的 方 法 和 手 段 外 ， 由 于 电 算 化 会 计 系 统 信 息 失 真 的 风 险 随 时 都 有 可 能 发 生 ， 需 要 在 测 试 系 统 程 序 控 制 的 基 础 上 ， 每 次 审 计 时 都 利 用 实 际 数 据 或 模 拟 数 据 测 试 被 审 单 位 的 系 统 程 序 ， 将 测 试 的 结 果 数 据 与 正 确 的 或 应 当 出 现 的 结 果 进 行 核 对 ， 进 一 步 检 验 被 审 单 位 电 算 化 会 计 系 统 程 序 的 可 靠 性 ， 检 查 各 项 公 式 的 设 置 是 否 正 确 。 对 内 部 控 制 制 度 进 行 符 合 性 测 试 之 后 ， 往 往 倾 向 于 将 被 审 单 位 的 检 查 风 险 估 计 为 较 低 的 水 平 ， 但 应 克 服 在 对 各 项 具 体 项 目 实 施 实 质 性 测 试 时 满 足 于 对 数 据 间 勾 稽 关 系 的 简 单 核 对 ， 必 须 对 会 计 信 息 作 进 一 步 深 入 的 分 析 ， 避 免 潜 在 的 信 赖 过 度 风 险 。 进 行 实 质 性 测 试 要 适 应 会 计 电 算 化 的 要 求 ， 尽 可 能 使 用 审 计 专 用 软 件 实 现 会 计 数 据 从 会 计 核 算 软 件 到 审 计 软 件 的 转 换 ， 由 审 计 软 件 来 完 成 大 量 的 复 核 和 核 对 工 作 ， 审 计 人 员 应 着 重 对 审 计 项 目 的 有 关 数 据 重 新 组 合 ， 应 用 有 效 的 审 计 分 析 方 法 进 行 分 析 与 评 价 ， 不 断 地 修 改 、 充 实 和 完 善 审 计 计 划 ， 执 行 切 实 可 行 的 审 计 程 序 ， 深 层 次 地 审 核 被 审 计 单 位 会 计 数 据 的 真 实 性 ， 识 别 虚 假 或 失 真 的 电 算 化 会 计 信 息 ， 控 制 误 受 风 险 以 全 面 实 现 审 计 目 标 。 （四）制定和完善新的审计准则 目 前 ， 我 国 在 审 计 方 面 制 订 了 许 多 规 范 性 文 件 。 但 是 由 于 审 计 对 象 、 审 计 线 索 、 审 计 方 法 和 技 术 手 段 发 生 了 较 大 变 化 ， 这 些 准 则 中 的 某 些 内 容 已 不 适 应 实 际 情 况 ， 一 些 新 增 审 计 内 容 在 审 计 准 则 中 又 缺 乏 相 应 的 条 款 ， 如 电 算 化 系 统 开 发 审 计 准 则 ， 新 环 境 下 的 内 部 控 制 审 计 准 则 、 审 计 软 件 功 能 规 范 和 开 发 准 则 等 。 在 制 定 新 的 审 计 准 则 时 ， 要 在 考 虑 我 国 国 情 的 前 提 下 大 力 借 鉴 国 外 的 先 进 经 验 。 在 制 定 具 体 准 则 时 应 侧 重 于 对 计 算 机 系 统 内 部 控 制 的 评 价 ， 应 对 以 下 几 方 面 进 行 规 范 ： 审 计 人 员 应 具 江西南昌大学自学考试毕业论文 7 备 的 资 格 ； 审 计 证 据 的 收 集 ； 计 算 机 审 计 过 程 及 相 关 的 审 计 技 术 ； 审 计 工 作 的 质 量 控 制 等 。 制 定 有 关 电 算 化 审 计 准 则 和 制 度 ， 是 目 前 审 计 工 作 的 迫 切 需 要 。 我 国 应 结 合 国 情 ， 并 借 鉴 国 外 先 进 的 审 计 理 论 和 技 术 ， 制 定 出 一 部 侧 重 于 对 计 算 机 系 统 的 一 般 控 制 和 应 用 控 制 的 评 价 ， 对 审 计 人 员 应 具 备 的 资 格 、 计 算 机 审 计 过 程 和 相 关 的 审 计 技 术 以 及 证 据 收 集 方 面 做 出 规 范 的 计 算 机 审 计 准 则 。 （五）开展审计技术和方法的研究 由 于 计 算 机 处 理 和 手 工 处 理 有 很 多 不 同 点 ， 从 而 产 生 了 许 多 独 特 的 计 算 机 审 计 技 术 和 工 具 。 计 算 机 审 计 注 重 对 业 务 事 项 和 处 理 过 程 进 行 证 据 收 集 ， 如 要 收 集 符 合 性 测 试 的 证 据 ， 一 般 是 通 过 模 拟 数 据 进 行 测 试 形 成 要 收 集 的 证 据 。 因 此 ， 要 大 力 开 展 对 计 算 机 审 计 技 术 和 方 法 的 研 究 ， 如 审 计 管 理 计 算 机 技 术 、 内 部 控 制 制 度 的 评 价 测 试 技 术 、 数 据 库 或 数 据 文 件 的 审 计 技 术 、 应 用 软 件 的 审 计 技 术 、 系 统 开 发 和 维 护 的 评 价 技 术 等 ， 特 别 是 内 部 控 制 的 测 评 技 术 ， 以 尽 快 实 现 利 用 计 算 机 审 计 。 （六）加快审计软件的开发 审 计 软 件 是 计 算 机 审 计 不 可 缺 少 的 技 术 工 具 ， 没 有 良 好 的 计 算 机 审 计 软 件 是 很 难 开 展 实 际 的 自 动 化 审 计 工 作 的 。 审 计 软 件 的 功 能 应 具 有 针 对 会 计 程 序 本 身 合 法 性 、 正 确 性 的 审 查 功 能 ； 具 有 对 机 内 会 计 数 据 文 件 的 一 致 性 、 正 确 性 的 检 查 功 能 ； 具 验 证 会 计 报 告 的 可 信 程 度 及 会 计 软 件 内 部 控 制 措 施 的 可 靠 性 功 能 ； 具 有 审 查 审 计 报 告 、 审 计 文 书 自 动 编 制 整 理 功 能 等 。 进 而 解 决 审 计 电 算 化 滞 后 的 实 际 问 题 ， 做 到 审 计 技 术 与 会 计 电 算 化 同 步 发 展 。 利 用 计 算 机 快 速 分 类 、 检 索 功 能 、 存 储 能 力 编 制 审 计 程 序 ， 可 以 进 行 大 量 的 审 计 比 较 、 抽 样 及 核 对 工 作 ， 收 集 审 计 证 据 ， 减 轻 审 计 人 员 工 作 强 度 ； 事 先 用 计 算 机 设 计 测 试 案 例 ， 后 用 于 测 试 被 审 单 位 的 会 计 程 序 和 数 据 文 件 ， 能 够 更 好 地 开 展 审 计 工 作 ； 审 计 员 利 用 计 算 机 存 储 有 关 法 规 条 例 、 被 审 单 位 的 基 本 情 况 等 ， 随 时 调 用 ， 便 于 审 计 工 作 的 开 展 ； 利 用 计 算 机 对 审 计 资 料 进 行 统 计 汇 总 ， 编 制 打 印 各 种 统 计 表 、 审 计 文 件 ， 提 高 审 计 工 作 质 量 。 审 计 软 件 既 可 以 加 快 审 计 工 作 的 效 率 ， 又 有 利 于 提 高 审 计 质 量 ， 加 强 审 计 规 范 化 工 作 。 但 我 国 审 计 行 业 的 审 计 软 件 很 少 ， 要 改 变 这 种 状 况 ， 关 键 应 加 大 对 审 计 软 件 开 发 人 才 的 培 养 ， 同 时 鼓 励 审 计 人 员 积 极 参 与 开 发 或 独 立 开 发 审 计 软 件 。 另 外 ， 要 加 强 国 际 交 流 ， 引 进 计 算 机 软 件 技 术 ， 缩 短 计 算 机 在 审 计 应 用 中 的 差 距 。 （七）加快审计复合型人才的培养 计 算 机 的 广 泛 应 用 使 审 计 人 员 须 要 更 新 知 识 。 不 仅 需 要 会 计 、 财 务 、 审 计 、 工 程 技 术 知 识 和 技 能 ， 熟 悉 审 计 法 规 ， 及 其 他 审 计 规 范 准 则 外 ， 还 须 掌 握 一 定 的 计 算 机 数 据 处 理 知 识 ， 掌 握 系 统 分 析 设 计 和 电 算 化 系 统 评 审 技 术 ， 电 算 化 审 计 软 件 的 开 发 使 用 和 维 护 技 术 。 审 计 发 展 的 关 键 是 人 才 的 培 养 和 加 快 审 计 人 员 的 知 识 更 新 以 适 应 审 计 发 展 的 要 求 。 为 此 可 采 取 的 措 施 有 ： 对 现 有 审 计 人 员 在 计 算 机 、 会 计 电 算 化 系 统 的 控