农村信用社财务管理讲义

目 录 农 村 信 用 合 作 社 财 务 管 理 实 施 办 法 农 村 信 用 合 作 社 财 务 管 理 实 施 办 法 讲 解 第 一 章 概 述 第 一 节 农 村 信 用 社 财 务 管 理 的 概 述 第 二 节 农 村 信 用 社 财 务 管 理 的 原 则 第 三 节 农 村 信 用 社 财 务 管 理 的 任 务 第 四 节 制 定 农 村 信 用 社 财 务 管 理 实 施 办 法 的 背 景 第 五 节 农 村 信 用 社 财 务 管 理 实 施 办 法 的 框 架 和 内 容 第 二 章 总 则 和 附 则 第 一 节 制 定 农 村 信 用 社 财 务 管 理 实 施 办 法 的 目 的 、 依 据 和 原 则 第 二 节 使 用 范 围 和 执 行 时 间 第 三 节 信 用 社 的 基 本 经 营 原 则 和 财 务 核 算 原 则 第 四 节 信 用 社 财 务 管 理 体 制 第 三 章 所 有 者 权 益 及 负 债 第 一 节 所 有 者 权 益 第 二 节 负 债 第 四 章 固 定 资 产 第 一 节 固 定 资 产 概 述 第 二 节 固 定 资 产 的 计 价 第 三 节 固 定 资 产 的 折 旧 第 四 节 固 定 资 产 的 改 良 与 修 理 第 五 节 固 定 资 产 的 其 他 问 题 第 五 章 现 金 资 产 第 一 节 资 产 的 概 念 与 分 类 第 二 节 现 金 资 产 概 述 第 三 节 现 金 资 产 的 管 理 第 六 章 贷 款 第 一 节 贷 款 概 述 第 二 节 贷 款 的 期 限 和 利 率 2 第 三 节 借 贷 双 方 的 条 件 、权 利 和 义 务 第 四 节 贷 款 程 序 第 五 节 贷 款 业 务 的 管 理 第 六 节 抵 押 （质 押 ）贷 款 第 七 节 呆 帐 贷 款 的 核 销 第 七 章 抵 债 资 产 第 一 节 抵 债 资 产 概 述 第 二 节 抵 债 资 产 当 即 变 现 的 处 理 第 三 节 抵 债 资 产 当 即 不 能 变 现 的 处 理 第 八 章 投 资 及 证 券 第 一 节 投 资 的 概 述 第 二 节 投 资 的 财 务 处 理 第 九 章 其 他 类 资 产 第 一 节 无 形 资 产 第 二 节 递 延 资 产 第 三 节 其 他 资 产 第 十 章 成 本 第 一 节 成 本 管 理 概 述 第 二 节 成 本 费 用 的 内 容 第 三 节 成 本 管 理 及 应 注 意 的 问 题 第 十 一 章 营 业 收 入 、 利 润 及 分 配 第 一 节 营 业 收 入 的 管 理 第 二 节 利 润 及 利 润 分 配 的 管 理 第 十 二 章 外 币 业 务 第 一 节 外 币 业 务 概 述 第 二 节 外 币 业 务 的 管 理 第 十 三 章 信 用 社 清 算 第 一 节 信 用 社 清 算 概 述 第 二 节 清 算 机 构 及 职 责 第 三 节 财 产 清 查 第 四 节 清 理 资 产 、清 偿 债 务 及 分 配 剩 余 财 产 第 五 节 清 算 结 束 阶 段 和 清 算 有 关 报 表 农信大家谈 欢迎你的光临！ 3 第 十 四 章 财 务 报 告 与 财 务 评 价 第 一 节 财 务 报 告 第 二 节 财 务 评 价 农 村 信 用 合 作 社 财 务 管 理 实 施 办 法 目 录 第 一 章 总 则 第 二 章 所 有 者 权 益 及 负 债 第 三 章 固 定 资 产 第 四 章 现 金 资 产 第 五 章 贷 款 第 六 章 抵 债 资 产 第 七 章 投 资 及 证 券 第 八 章 其 他 类 资 产 第 九 章 成 本 第 十 章 营 业 收 入 、 利 润 及 分 配 第 十 一 章 外 币 业 务 第 十 二 章 信 用 社 清 算 第 十 三 章 财 务 报 告 及 财 务 评 价 第 十 四 章 附 则 第 一 章 总 则 第 一 条 为 适 应 社 会 主 义 市 场 经 济 需 要 ， 规 范 农 村 信 用 合 作 社 财 务 管 理 ， 根 据 企 业 财 务 通 则 ， 金 融 企 业 财 务 制 度 及 税 法 等 法 律 、 法 规 规 定 ， 制 定 本 办 法 。 第 二 条 本 办 法 使 用 于 经 中 国 人 民 银 行 批 准 设 立 的 农 村 信 用 合 作 社 、 农 村 信 用 合 作 社 县 级 联 合 社 （ 以 下 简 称 信 用 社 ） 。 信 用 社 附 属 的 独 立 核 算 的 非 金 融 企 业 ， 按 有 关 行 业 财 务 制 度 执 行 。 4 第 三 条 信 用 社 应 实 行 独 立 核 算 、 自 主 经 营 、 自 负 盈 亏 、 自 担 风 险 。 其 财 务 管 理 应 当 以 提 高 经 济 效 益 为 中 心 ， 建 立 健 全 内 部 财 务 管 理 制 度 ， 规 范 财 务 行 为 ， 如 实 反 映 经 营 状 况 ， 维 护 投 资 者 和 债 权 人 的 合 法 权 益 。 第 四 条 信 用 社 的 财 务 工 作 实 行 主 任 负 责 制 ， 同 时 接 受 广 大 社 员 的 民 主 管 理 和 监 督 。 有 关 重 大 财 务 事 项 须 经 民 主 管 理 组 织 研 究 决 定 ， 并 定 期 向 社 员 代 表 大 会 报 告 其 财 务 状 况 ， 各 级 农 村 信 用 合 作 管 理 部 门 对 信 用 社 财 务 工 作 负 有 管 理 、 指 导 、 监 督 职 责 。 第 五 条 信 用 社 应 遵 守 国 家 法 律 、 法 规 和 财 政 、 金 融 政 策 ， 并 按 现 行 税 收 法 律 、 法 规 的 规 定 ， 依 法 计 算 和 缴 纳 国 家 税 收 ， 接 受 税 务 机 关 的 税 收 、 财 务 监 督 管 理 。 第 六 条 信 用 社 收 入 、 成 本 、 费 用 的 确 认 ， 应 遵 循 权 责 发 生 制 原 则 （ 国 家 另 有 规 定 者 除 外 ） 。 第 七 条 信 用 社 的 财 务 部 门 应 认 真 履 行 财 务 管 理 职 责 ， 努 力 做 好 各 项 财 务 收 支 的 计 划 、 控 制 、 考 核 和 分 析 工 作 。 第 二 章 所 有 者 权 益 和 负 债 第 八 条 所 有 者 权 益 是 投 资 人 对 信 用 社 净 资 产 的 所 有 权 ， 包 括 实 收 资 本 、 资 本 公 积 、 盈 余 公 积 和 未 分 配 利 润 。 第 九 条 信 用 社 的 实 收 资 本 是 指 信 用 社 社 员 缴 纳 的 股 本 金 和 信 用 社 公 积 金 按 法 定 程 序 转 增 形 成 的 资 本 金 。 信 用 社 股 权 设 置 必 须 按 农 村 信 用 合 作 社 管 理 规 定 、 农 村 信 用 合 作 社 县 级 联 合 社 管 理 规 定 、 农 村 信 用 合 作 社 市 （ 地 ） 联 合 社 管 理 规 定 （ 暂 行 ） 的 有 关 规 定 办 理 。 第 十 条 信 用 社 的 实 收 资 本 按 投 资 主 体 可 分 为 个 人 资 本 金 、 法 人 资 本 金 和 信 用 社 集 体 资 本 金 等 。 （ 一 ） 个 人 资 本 金 ： 是 指 自 然 人 等 以 其 合 法 的 货 币 资 产 投 入 信 用 社 形 成 的 资 本 金 。 （ 二 ） 法 人 资 本 金 ： 是 指 各 类 具 有 法 人 资 格 的 经 济 组 织 ， 以 其 依 法 可 支 配 的 货 币 资 产 投 入 信 用 社 形 成 的 资 本 金 。 （ 三 ） 信 用 社 集 体 资 本 金 ： 是 指 信 用 社 历 年 积 累 按 规 定 转 作 实 收 资 本 形 成 的 资 本 金 。 农信大家谈 欢迎你的光临！ 5 第 十 一 条 投 资 者 应 按 照 出 资 比 例 或 信 用 社 章 程 规 定 ， 分 享 收 益 和 承 担 风 险 。 信 用 社 社 员 经 本 社 理 事 会 同 意 后 ， 可 以 退 股 。 第 十 二 条 投 资 者 投 入 信 用 社 的 资 本 ， 应 按 实 际 投 入 数 额 计 价 。 信 用 社 对 实 收 资 本 依 法 享 有 经 营 权 。 第 十 三 条 信 用 社 的 资 本 公 积 包 括 ： 在 筹 建 资 本 过 程 中 ， 投 资 者 实 际 缴 付 的 出 资 额 超 出 其 认 缴 出 资 额 的 差 额 ； 接 受 捐 赠 的 资 产 ； 按 国 家 规 定 增 加 的 资 本 公 积 。 资 本 公 积 可 按 法 定 程 序 转 赠 资 本 金 。 第 十 四 条 信 用 社 的 盈 余 公 积 包 括 信 用 社 从 税 后 利 润 中 提 取 的 法 定 盈 余 公 积 和 公 益 金 。 法 定 盈 余 公 积 可 用 于 弥 补 亏 损 和 转 赠 资 本 金 。 法 定 盈 余 公 积 按 规 定 转 赠 资 本 金 后 ， 留 存 的 法 定 盈 余 公 积 不 得 少 于 实 收 资 本 的 25%。 第 十 五 条 未 分 配 利 润 是 指 信 用 社 留 于 以 后 年 度 分 配 的 利 润 或 待 分 配 利 润 。 第 十 六 条 信 用 社 的 固 定 资 产 净 值 与 在 建 工 程 之 和 占 所 有 者 权 益 （ 不 含 未 分 配 利 润 ） 比 例 最 高 不 得 超 过 50%。 第 十 七 条 信 用 社 的 负 债 包 括 吸 收 的 各 项 存 款 、 各 项 借 入 资 金 、 金 融 机 构 存 放 资 金 、 各 种 应 付 和 预 收 款 项 以 及 发 行 的 债 券 和 其 他 负 债 等 。 负 债 按 承 担 经 济 义 务 的 期 限 长 短 ， 分 为 流 动 负 债 和 长 期 负 债 ， 其 中 ： 流 动 负 债 为 1 年 期 （ 含 1 年 ） 以 下 的 各 项 负 债 ； 长 期 负 债 为 1 年 期 以 上 的 各 项 负 债 。 各 项 负 债 按 实 际 发 生 额 计 价 。 发 行 债 券 按 债 券 面 值 计 价 ， 实 际 收 到 的 价 款 高 于 或 低 于 债 券 面 值 的 差 额 ， 在 债 券 到 期 前 分 期 冲 减 或 增 加 利 息 支 出 。 发 行 债 券 发 生 的 各 种 费 用 ， 计 入 当 期 损 益 。 第 十 八 条 信 用 社 以 负 债 形 式 筹 集 的 资 金 ， 按 照 国 家 规 定 的 使 用 利 率 及 提 取 应 付 利 息 的 范 围 和 方 法 ， 分 档 次 计 提 应 付 利 息 ， 计 入 成 本 。 实 际 支 付 给 债 权 人 的 利 息 ， 冲 减 应 付 利 息 。 当 年 实 付 利 息 大 于 应 付 利 息 余 额 的 差 额 部 分 以 及 不 提 取 应 付 利 息 的 各 项 负 债 的 实 付 利 息 ， 直 接 计 入 当 期 损 益 。 第 三 章 固 定 资 产 6 第 十 九 条 固 定 资 产 是 指 使 用 年 限 在 1 年 （ 不 含 1 年 ） 以 上 ， 单 位 价 值 在 2,000 元 （ 不 含 2,000 元 ） 以 上 ， 并 在 使 用 过 程 中 保 持 原 有 物 质 形 态 的 资 产 ， 包 括 房 屋 及 建 筑 物 、 电 子 设 备 、 运 输 设 备 、 机 器 设 备 、 工 具 器 具 等 。 当 一 项 固 定 资 产 的 某 组 成 部 分 在 使 用 效 能 上 与 该 项 资 产 相 对 独 立 ， 并 且 具 有 不 同 使 用 年 限 时 ， 应 将 该 组 成 部 分 单 独 确 认 为 固 定 资 产 。 信 用 社 因 业 务 需 要 而 购 建 的 大 、 中 型 计 算 机 网 络 （ 包 括 硬 件 购 置 及 软 件 开 发 、 购 置 费 ） ， 应 作 为 固 定 资 产 进 行 管 理 。 第 二 十 条 不 符 合 固 定 资 产 条 件 的 物 品 ， 为 低 值 易 耗 品 。 下 列 物 品 ， 不 论 单 位 价 值 大 小 ， 均 为 低 值 易 耗 品 ： 密 押 机 、 点 钞 机 、 铁 皮 柜 、 保 险 柜 、 打 捆 机 、 计 息 机 、 记 账 机 、 验 钞 机 、 印 鉴 鉴 别 议 、 微 机 及 打 印 机 、 打 码 机 、 压 数 机 、 打 孔 机 等 。 低 值 易 耗 品 可 一 次 或 分 期 摊 入 成 本 。 采 用 分 期 摊 入 成 本 的 ， 摊 销 期 限 最 长 不 得 超 过 2 年 。 第 二 十 一 条 固 定 资 产 按 下 列 原 则 计 价 ： （ 一 ） 自 行 建 造 的 固 定 资 产 ， 按 建 造 过 程 中 实 际 发 生 的 全 部 支 出 计 价 。 （ 二 ） 购 入 的 固 定 资 产 ， 以 买 价 加 上 支 付 的 运 输 费 、 途 中 保 险 费 、 包 装 费 、 安 装 费 和 缴 纳 的 税 金 等 计 价 。 需 要 改 装 后 才 能 使 用 的 固 定 资 产 ， 还 应 加 上 改 装 费 。 信 用 社 用 借 款 和 发 行 债 券 构 建 固 定 资 产 时 ， 在 构 建 期 间 发 生 的 利 息 支 出 和 外 币 折 价 差 额 ， 计 入 固 定 资 产 价 值 。 （ 三 ） 在 原 有 固 定 资 产 基 础 上 改 建 、 扩 建 的 ， 按 原 固 定 资 产 的 价 值 加 上 改 建 、 扩 建 发 生 的 实 际 支 出 ， 扣 除 改 建 、 扩 建 过 程 中 产 生 的 变 价 收 入 后 的 金 额 计 价 。 （ 四 ） 接 受 捐 赠 的 固 定 资 产 ， 按 所 附 票 据 或 资 产 验 收 清 单 所 列 金 额 ， 加 长 由 信 用 社 负 担 的 运 输 、 保 险 、 安 装 等 费 用 计 价 。 无 发 票 账 单 的 ， 根 据 同 类 固 定 资 产 的 市 价 计 价 。 （ 五 ） 融 资 租 入 的 固 定 资 产 （ 房 屋 、 建 筑 物 等 不 动 产 除 外 ） ， 按 租 赁 合 同 或 协 议 确 定 的 价 款 加 上 支 付 的 运 输 费 、 途 中 保 险 费 、 包 装 费 、 安 装 费 、 利 息 支 出 和 外 币 折 合 差 额 等 计 价 。 （ 六 ） 盘 盈 的 固 定 资 产 ， 按 照 同 类 固 定 资 产 的 重 置 价 值 （ 指 按 现 行 市 场 价 格 重 新 购 置 某 项 固 定 资 产 所 需 支 付 的 金 额 ） 计 价 。 （ 七 ） 换 取 的 固 定 资 产 ， 是 指 用 本 信 用 社 的 固 定 资 产 ， 交 换 取 得 其 他 企 业 、 单 位 或 个 人 资 产 ， 作 为 本 信 用 社 的 固 定 资 产 。 农信大家谈 欢迎你的光临！ 7 换 取 的 固 定 资 产 ， 以 重 置 价 值 为 原 值 ， 以 换 出 固 定 资 产 的 合 同 或 协 议 确 定 的 价 值 加 上 （ 或 减 去 ） 另 外 支 付 （ 或 收 取 ） 的 金 额 为 净 值 。 换 出 固 定 资 产 的 合 同 或 协 议 确 定 的 价 值 与 其 账 面 净 值 的 差 额 作 为 当 期 损 益 。 信 用 社 构 建 固 定 资 产 缴 纳 的 增 值 税 和 耕 地 占 用 税 等 应 计 入 固 定 资 产 价 值 。 第 二 十 二 条 信 用 社 要 定 期 或 不 定 期 地 对 固 定 资 产 进 行 全 面 的 盘 点 、 清 查 ， 每 年 不 得 少 于 一 次 。 对 盘 盈 、 盘 亏 、 报 废 、 毁 损 的 固 定 资 产 ， 应 查 明 原 因 ， 明 确 责 任 ， 及 时 处 理 。 信 用 社 固 定 资 产 有 偿 转 让 、 清 理 、 报 废 和 盘 盈 、 盘 亏 、 毁 损 的 净 收 益 或 净 损 失 ， 计 入 营 业 外 收 入 或 营 业 外 支 出 。 第 二 十 三 条 信 用 社 发 生 固 定 资 产 产 权 转 移 、 兼 并 、 清 算 等 事 宜 时 ， 均 应 对 固 定 资 产 价 值 进 行 评 估 。 第 二 十 四 条 信 用 社 在 建 工 程 包 括 施 工 前 期 准 备 、 正 在 施 工 中 和 虽 已 完 工 但 尚 未 交 付 使 用 的 建 筑 工 程 和 安 装 工 程 。 在 建 工 程 按 实 际 成 本 计 价 。 第 二 十 五 条 在 建 工 程 发 生 毁 损 或 报 废 ， 在 扣 除 残 料 价 值 和 过 失 人 或 者 保 险 公 司 等 赔 款 后 的 净 损 失 ， 计 入 施 工 的 工 程 成 本 。 单 项 工 程 报 废 以 及 由 于 非 常 原 因 造 成 的 毁 损 或 者 报 废 的 净 损 失 ， 在 筹 建 期 间 发 生 的 ， 计 入 开 办 费 ， 在 投 入 使 用 以 后 发 生 的 计 入 营 业 外 支 出 。 第 二 十 六 条 虽 已 交 付 使 用 但 尚 未 办 理 竣 工 决 算 的 工 程 ， 自 交 付 使 用 之 日 起 ， 按 照 工 程 预 算 、 造 价 或 者 工 程 成 本 等 资 料 ， 估 价 转 入 固 定 资 产 ， 并 按 规 定 集 体 折 旧 。 竣 工 决 算 办 理 完 毕 后 ， 按 照 决 算 数 调 整 估 价 和 已 计 提 的 折 旧 。 第 二 十 七 条 信 用 社 应 按 月 （ 或 季 ） 计 提 固 定 资 产 折 旧 ， 计 入 当 期 成 本 。 当 月 投 入 使 用 的 固 定 资 产 ， 从 投 入 使 用 月 份 的 次 月 起 计 提 折 旧 ； 当 月 停 止 使 用 的 固 定 资 产 ， 从 停 用 月 份 的 次 月 起 停 止 计 提 折 旧 。 第 二 十 八 条 信 用 社 的 下 列 固 定 资 产 提 取 折 旧 ： （ 一 ） 房 屋 和 建 筑 物 ； （ 二 ） 在 用 的 各 类 设 备 ； （ 三 ） 季 节 性 停 用 、 维 修 停 用 的 设 备 ； （ 四 ） 以 经 营 租 赁 方 式 租 出 的 固 定 资 产 ； （ 五 ） 以 融 资 租 赁 方 式 租 入 （ 房 屋 、 建 筑 物 等 不 动 产 除 外 ） 的 固 定 资 产 。 8 第 二 十 九 条 下 列 固 定 资 产 不 计 提 折 旧 ： （ 一 ） 已 估 价 单 独 入 账 的 土 地 ； （ 二 ） 房 屋 和 建 筑 物 以 外 的 未 使 用 、 不 需 用 的 固 定 资 产 ； （ 三 ） 建 设 工 程 交 付 使 用 前 的 固 定 资 产 ； （ 四 ） 以 经 营 租 赁 方 式 租 入 的 固 定 资 产 ； （ 五 ） 已 提 足 折 旧 继 续 使 用 的 固 定 资 产 ； （ 六 ） 提 前 报 废 和 淘 汰 的 固 定 资 产 ； （ 七 ） 国 家 规 定 其 他 不 计 提 折 旧 的 固 定 资 产 。 第 三 十 条 固 定 资 产 折 旧 率 应 按 固 定 资 产 原 值 、 预 计 净 残 值 率 和 分 类 折 旧 年 限 计 算 确 定 。 净 残 值 率 一 般 按 固 定 资 产 原 值 的 3%5%确 定 （ 对 清 理 费 用 大 于 或 等 于 残 值 的 ， 净 残 值 率 可 以 从 简 不 计 ） 。 各 信 用 社 固 定 资 产 具 体 折 旧 年 限 ， 可 根 据 实 际 情 况 ， 在 规 定 的 固 定 资 产 分 类 折 旧 年 限 基 础 上 ， 由 市 、 县 联 社 商 同 级 国 家 税 务 局 统 一 确 定 。 固 定 资 产 折 旧 年 限 按 不 低 于 以 下 规 定 的 年 限 掌 握 ： （ 一 ） 房 屋 、 建 筑 物 为 20 年 ； （ 二 ） 机 器 、 机 械 及 其 他 设 备 为 10 年 ； （ 三 ） 电 子 设 备 、 运 输 工 具 、 器 具 、 家 具 等 为 5 年 。 第 三 十 一 条 信 用 社 应 按 分 类 折 旧 方 法 计 提 固 定 资 产 折 旧 。 分 类 折 旧 一 般 采 用 平 均 年 限 法 和 工 作 量 法 。 技 术 进 步 较 快 或 工 作 环 境 对 实 用 寿 命 影 响 较 大 的 固 定 资 产 ， 可 采 用 双 倍 余 额 递 减 法 或 年 数 总 和 法 。 具 体 计 算 方 法 如 下 ： （ 一 ） 平 均 年 限 法 的 计 算 公 式 ： 年 折 旧 率 （ 1-预 计 净 残 值 率 ） 折 旧 年 限 100% 季 折 旧 额 原 值 年 折 旧 率 4 月 折 旧 额 原 值 折 旧 率 12 （ 二 ） 工 作 量 法 的 计 算 公 式 ： 1、 单 位 里 程 折 旧 额 原 值 （ 1-预 计 净 残 值 率 ） 规 定 的 总 行 使 里 程 2、 每 工 作 小 时 折 旧 额 原 值 （ 1-预 计 净 残 值 率 ） 规 定 的 工 作 小 时 （ 三 ） 双 倍 余 额 递 减 法 的 计 算 公 式 ： 年 折 旧 率 2折 旧 年 限 100% 季 折 旧 额 净 值 年 折 旧 率 4 月 折 旧 额 净 值 年 折 旧 率 12 农信大家谈 欢迎你的光临！ 9 实 行 双 倍 余 额 递 减 法 提 取 折 旧 的 固 定 资 产 ， 应 在 其 折 旧 年 限 到 期 前 2 年 内 ， 将 其 净 值 平 均 摊 销 。 （ 四 ） 年 数 总 和 法 的 计 算 公 式 ： 年 折 旧 率 2（ 折 旧 年 限 -已 使 用 年 数 ） 折 旧 年 限 （ 折 旧 年 限 +1） 100% 季 折 旧 额 原 值 （ 1-净 残 值 率 ） 年 折 旧 率 4 月 折 旧 额 原 值 （ 1-净 残 值 率 ） 年 折 旧 率 12 第 三 十 二 条 按 照 上 述 规 定 ， 信 用 社 可 选 择 具 体 的 折 旧 方 法 并 报 主 管 税 务 机 关 备 案 。 折 旧 方 法 和 折 旧 年 限 一 经 确 定 ， 不 得 随 意 变 更 。 需 要 变 更 的 须 在 变 更 年 度 以 前 ， 由 信 用 社 提 出 申 请 ， 报 主 管 税 务 机 关 批 准 。 第 三 十 三 条 信 用 社 发 生 的 固 定 资 产 修 理 费 （ 包 括 装 修 费 ） 支 出 ， 计 入 当 期 成 本 。 修 理 费 用 发 生 不 均 衡 的 ， 可 作 为 递 延 资 产 分 期 摊 入 成 本 。 第 三 十 四 条 信 用 社 要 加 强 固 定 资 产 的 日 常 管 理 ， 设 立 明 细 账 卡 ， 正 确 、 全 面 、 及 时 地 记 录 固 定 资 产 的 增 减 变 化 情 况 ， 并 建 立 健 全 专 人 负 责 和 维 修 保 养 制 度 。 对 新 增 固 定 资 产 ， 要 履 行 报 批 手 续 。 具 体 审 批 权 限 由 各 省 、 自 治 区 直 辖 市 农 村 信 用 合 作 管 理 部 门 确 定 。 第 三 十 五 条 信 用 社 不 得 以 融 资 租 赁 的 方 式 租 入 房 屋 、 建 筑 物 等 不 动 产 性 质 的 固 定 资 产 ， 也 不 得 以 融 资 租 赁 的 方 式 租 出 固 定 资 产 。 第 三 十 六 条 信 用 社 应 建 立 低 值 易 耗 品 采 购 、 领 用 、 报 损 和 核 销 制 度 。 有 变 价 收 入 时 ， 要 及 时 计 入 当 期 损 益 。 第 四 章 现 金 资 产 第 三 十 七 条 信 用 社 的 现 金 资 产 包 括 库 存 本 外 币 现 金 、 业 务 周 转 金 、 库 存 金 银 、 存 款 准 备 金 、 结 算 备 付 金 、 存 放 同 业 的 款 项 以 及 其 他 形 式 的 现 金 资 产 。 第 三 十 八 条 信 用 社 发 生 的 出 纳 长 短 款 、 结 算 业 务 的 差 错 款 等 ， 按 规 定 的 权 限 审 批 后 ， 分 别 计 入 营 业 外 收 入 或 营 业 外 支 出 。 第 三 十 九 条 信 用 社 发 生 金 银 、 外 汇 买 卖 和 外 汇 汇 兑 业 务 时 ， 因 价 格 、 汇 率 变 动 与 账 面 原 值 的 差 额 ， 计 入 当 期 损 益 。 10 第 五 章 贷 款 第 四 十 条 信 用 社 贷 款 应 当 按 照 国 家 产 业 政 策 和 农 村 经 济 发 展 的 需 要 ， 坚 持 效 益 性 、 安 全 性 、 流 动 性 的 经 营 原 则 ， 建 立 规 范 的 贷 款 审 批 制 度 和 监 督 控 制 制 度 ， 严 格 执 行 国 家 利 率 政 策 ， 按 期 回 收 贷 款 的 本 金 和 利 息 ， 并 接 受 金 融 管 理 机 关 及 有 关 部 门 的 监 管 。 第 四 十 一 条 信 用 社 发 放 贷 款 的 本 金 按 实 际 发 生 额 计 价 入 账 ， 并 按 国 家 规 定 的 适 用 利 率 坚 持 按 年 、 按 季 、 按 月 结 息 。 对 未 到 期 跨 年 度 的 贷 款 （ 含 展 期 ） 的 应 收 未 收 利 息 ， 应 计 入 当 期 损 益 。 对 超 过 原 约 定 期 限 （ 含 展 期 ） 未 收 回 的 贷 款 ， 计 算 应 收 未 收 利 息 ， 但 不 列 入 当 期 损 益 ， 实 际 收 到 利 息 时 计 入 当 期 损 益 。 第 四 十 二 条 信 用 社 贴 现 贷 款 按 贴 现 票 据 的 面 值 计 价 入 账 ， 贴 现 票 据 价 值 与 支 付 给 贴 现 申 请 人 款 项 之 间 的 差 额 ， 作 为 贴 现 利 息 收 入 计 入 当 期 损 益 。 第 四 十 三 条 信 用 社 发 放 的 抵 押 、 质 押 贷 款 ， 其 抵 押 物 、 抵 押 物 以 双 方 协 商 议 定 或 权 威 评 估 机 构 评 估 确 认 的 价 值 为 准 ， 评 估 部 门 的 评 估 费 用 不 得 由 贷 款 人 （ 信 用 社 ） 承 担 。 抵 押 物 、 质 押 物 的 价 值 一 般 不 得 低 于 贷 款 本 金 的 1.5 倍 。 借 款 人 用 作 抵 押 物 、 质 押 物 的 价 值 若 大 大 高 于 贷 款 金 额 ， 可 以 以 该 物 品 能 准 确 划 分 的 某 组 成 部 分 为 抵 押 物 、 质 押 物 ， 但 该 物 品 必 须 能 准 确 地 确 定 其 价 值 、 且 便 于 以 后 进 行 收 回 贷 款 。 第 四 十 四 条 信 用 社 从 事 经 营 性 租 赁 业 务 的 租 赁 资 产 ， 按 原 值 计 价 。 租 赁 业 务 取 得 的 收 入 ， 按 规 定 计 入 当 期 损 益 ， 列 营 业 外 收 入 。 第 四 十 五 条 信 用 社 应 建 立 和 完 善 贷 款 质 量 监 管 制 度 ， 对 不 良 贷 款 进 行 分 类 、 登 记 、 考 核 、 催 收 。 不 良 贷 款 包 括 逾 期 贷 款 、 呆 滞 贷 款 、 呆 帐 贷 款 。 逾 期 贷 款 是 指 借 款 合 同 约 定 到 期 未 归 还 的 贷 款 （ 不 包 括 呆 滞 和 呆 帐 贷 款 ） 。 展 期 后 未 到 期 的 贷 款 ， 不 作 为 逾 期 贷 款 。 呆 滞 贷 款 是 指 逾 期 2 年 （ 含 2 年 ） 仍 未 归 还 的 贷 款 ， 以 及 贷 款 虽 未 逾 期 或 逾 期 不 满 2 年 ， 但 产 生 经 营 已 终 止 、 项 目 已 停 建 的 贷 款 （ 不 包 括 呆 帐 贷 款 ） 。 呆 帐 贷 款 是 指 ： 借 款 人 和 担 保 人 被 依 法 宣 告 破 产 ， 进 行 清 偿 后 ， 未 能 还 清 的 贷 款 ； 借 款 人 死 亡 或 者 依 照 中 华 人 民 共 和 国 民 法 通 则 的 规 定 ， 农信大家谈 欢迎你的光临！ 11 宣 告 失 踪 或 宣 告 死 亡 ， 以 其 财 产 或 遗 产 清 偿 后 ， 未 能 还 清 的 贷 款 ； 借 款 人 遭 受 重 大 自 然 灾 害 或 意 外 事 故 ， 损 失 巨 大 且 不 能 获 得 补 偿 ， 确 实 无 力 偿 还 的 部 分 或 全 部 贷 款 ， 或 者 以 保 险 清 偿 后 ， 未 能 还 清 的 贷 款 ； 贷 款 人 依 法 处 置 贷 款 抵 押 物 、 质 押 物 所 得 价 款 不 足 补 偿 抵 押 、 质 押 贷 款 的 部 分 ； 贷 款 本 金 逾 期 2 年 ， 贷 款 人 向 法 院 申 请 诉 讼 ， 经 法 院 裁 判 后 仍 不 能 收 回 的 贷 款 ， 或 不 符 合 上 述 规 定 的 条 件 ， 但 经 有 关 部 门 认 定 ， 借 款 人 或 担 保 人 事 实 上 已 经 破 产 、 被 撤 消 、 解 散 在 3 年 以 上 进 行 清 偿 后 ， 仍 未 能 还 清 的 贷 款 ； 借 款 人 触 犯 刑 律 ， 依 法 收 到 制 裁 ， 处 理 的 财 产 不 足 归 还 所 欠 贷 款 ， 又 无 另 外 债 务 承 担 者 ， 确 认 无 法 收 回 的 贷 款 ； 其 他 经 国 家 税 务 总 局 批 准 核 销 的 贷 款 。 第 四 十 六 条 信 用 社 的 呆 帐 贷 款 ， 应 按 规 定 的 核 销 办 法 从 呆 帐 准 备 金 中 核 销 。 有 关 呆 帐 贷 款 的 核 销 办 法 另 行 规 定 。 第 六 章 抵 债 资 产 第 四 十 七 条 抵 债 资 产 是 指 借 款 人 不 能 按 约 归 还 贷 款 ， 以 借 款 人 、 担 保 人 的 资 产 抵 偿 所 欠 信 用 社 贷 款 本 息 而 形 成 的 待 处 理 资 产 。 抵 债 资 产 应 按 以 下 规 定 掌 握 ： （ 一 ） 已 依 法 设 定 抵 押 、 质 押 的 抵 押 物 、 质 押 物 ； （ 二 ） 抵 押 物 、 质 押 物 以 外 的 其 他 具 有 价 值 和 使 用 价 值 ， 且 易 于 保 值 、 保 管 和 变 现 的 财 产 ； （ 三 ） 中 华 人 民 共 和 国 担 保 法 禁 止 抵 押 或 质 押 的 财 产 不 得 作 为 抵 债 资 产 ； （ 四 ） 无 形 资 产 不 得 作 为 抵 债 资 产 ； （ 五 ） 信 用 社 认 为 不 宜 作 为 抵 还 贷 款 的 其 他 资 产 。 第 四 十 八 条 信 用 社 可 根 据 贷 款 合 同 及 有 关 法 律 规 定 ， 按 照 法 定 程 序 取 得 抵 债 资 产 的 所 有 权 和 使 用 权 或 处 置 权 （ 以 下 简 称 取 得 抵 债 资 产 ） 。 取 得 低 值 资 产 的 方 式 主 要 有 以 下 几 种 ： （ 一 ） 由 借 款 人 、 贷 款 人 、 担 保 人 三 方 协 商 并 签 订 具 有 法 律 效 力 的 协 议 书 ； （ 二 ） 经 仲 裁 机 构 仲 裁 决 定 ； （ 三 ） 人 民 法 院 判 决 或 裁 定 。 12 第 四 十 九 条 信 用 社 取 得 的 抵 债 资 产 原 则 上 不 准 自 用 ， 必 须 组 织 拍 卖 或 按 规 定 通 过 其 他 方 式 变 现 。 抵 债 资 产 在 变 现 之 前 ， 列 入 待 处 理 抵 债 资 产 单 独 进 行 管 理 。 由 于 特 殊 情 况 需 要 自 用 的 作 为 本 社 新 购 入 资 产 处 理 ， 其 中 ， 固 定 资 产 应 按 规 定 办 理 相 应 的 构 建 审 批 手 续 。 抵 债 资 产 不 得 随 意 处 理 给 本 信 用 社 职 工 及 家 属 。 第 五 十 条 信 用 社 取 得 的 抵 债 资 产 当 即 变 现 的 ， 其 变 现 所 取 得 的 净 收 入 （ 即 ： 变 现 所 取 得 的 收 入 扣 除 取 得 和 变 现 抵 债 资 产 时 发 生 有 关 费 用 支 出 后 的 净 额 ） ， 可 按 以 下 规 定 处 理 ： （ 一 ） 净 收 入 低 于 贷 款 本 金 时 ， 净 收 入 与 贷 款 本 金 之 间 的 差 额 作 为 呆 帐 ， 经 批 准 后 冲 减 呆 帐 准 备 金 ； 同 时 将 应 收 利 息 冲 减 当 期 利 息 收 入 （ 仅 指 表 内 应 收 利 息 冲 减 当 期 利 息 收 入 ， 下 同 ） 。 （ 二 ） 净 收 入 等 于 贷 款 本 金 时 ， 作 为 贷 款 本 金 收 回 处 理 ； 其 应 收 利 息 冲 减 当 期 利 息 收 入 。 （ 三 ） 净 收 入 高 于 贷 款 本 金 但 低 于 贷 款 本 金 与 应 收 利 息 之 和 时 ， 其 相 当 于 贷 款 本 金 的 数 额 作 为 贷 款 本 金 收 回 处 理 ； 超 过 贷 款 本 金 的 部 分 作 为 应 收 利 息 收 回 处 理 ， 不 足 应 收 利 息 部 分 冲 减 当 期 利 息 收 入 。 （ 四 ） 净 收 入 等 于 贷 款 本 金 与 应 收 利 息 之 和 时 ， 作 为 收 回 贷 款 本 金 与 应 收 利 息 处 理 。 （ 五 ） 净 收 入 高 于 贷 款 本 金 与 应 收 利 息 之 和 时 ， 净 收 入 等 于 贷 款 本 金 与 应 收 利 息 之 和 部 分 ， 作 为 收 回 贷 款 本 金 与 应 收 利 息 处 理 ， 高 出 部 分 可 按 借 贷 双 方 事 前 签 订 的 贷 款 合 同 或 协 议 中 的 有 关 约 定 ， 作 为 信 用 社 的 当 期 收 入 或 退 还 借 款 人 。 第 五 十 一 条 信 用 社 取 得 的 抵 债 资 产 不 能 当 即 变 现 的 ， 可 按 以 下 原 则 确 定 其 价 值 ： （ 一 ） 借 、 贷 双 方 协 商 议 定 的 价 值 ； （ 二 ） 借 、 贷 双 方 共 同 认 可 的 权 威 评 估 部 门 评 估 确 认 的 价 值 ； （ 三 ） 法 院 裁 决 确 定 的 价 值 。 第 五 十 二 条 信 用 社 在 取 得 抵 债 资 产 过 程 中 发 生 的 有 关 费 用 ， 应 从 抵 债 资 产 的 价 值 中 优 先 扣 除 ， 并 以 扣 除 有 关 费 用 后 的 净 值 作 为 计 价 价 值 。 第 五 十 三 条 信 用 社 取 得 的 不 能 当 即 变 现 的 抵 债 资 产 ， 应 根 据 其 计 价 价 值 的 大 小 ， 冲 减 贷 款 本 金 与 应 收 利 息 。 其 中 ， 冲 减 贷 款 本 息 不 足 的 ， 不 足 部 分 作 为 呆 帐 或 坏 帐 按 规 定 进 行 核 销 ； 冲 减 贷 款 本 息 有 结 余 的 ， 结 余 部 分 暂 作 农信大家谈 欢迎你的光临！ 13 为 信 用 社 的 负 债 ， 待 抵 债 资 产 变 现 后 再 按 借 贷 双 方 事 前 签 订 合 同 或 协 议 的 有 关 约 定 ， 作 为 信 用 社 的 当 期 收 入 或 退 还 借 款 人 。 第 五 十 四 条 信 用 社 取 得 不 能 当 即 变 现 的 抵 债 资 产 按 规 定 变 现 后 ， 其 变 现 净 收 入 ， 应 按 规 定 冲 减 抵 债 资 产 的 计 价 价 值 ， 冲 减 后 的 差 额 （ 以 下 简 称 净 收 入 与 计 价 价 值 的 差 额 ） 按 以 下 规 定 处 理 ： （ 一 ） 当 变 现 净 收 入 低 于 抵 债 资 产 的 计 价 价 值 但 等 于 或 高 于 贷 款 本 金 时 ， 其 净 收 入 与 计 价 价 值 的 差 额 冲 减 当 期 利 息 收 入 。 （ 二 ） 当 变 现 净 收 入 低 于 抵 债 资 产 的 计 价 价 值 及 贷 款 本 金 ， 同 时 贷 款 本 金 还 低 于 计 价 价 值 时 ， 其 净 收 入 与 贷 款 本 金 之 间 的 差 额 应 视 同 呆 帐 ， 作 冲 减 呆 帐 准 备 金 处 理 ； 贷 款 本 金 与 计 价 价 值 的 差 额 ， 作 冲 减 当 期 利 息 收 入 处 理 。 （ 三 ） 当 变 现 净 收 入 高 于 抵 债 资 产 的 计 价 价 值 及 贷 款 本 金 ， 且 贷 款 本 金 低 于 或 等 于 抵 债 资 产 的 计 价 价 值 时 ， 其 净 收 入 与 计 价 价 值 的 差 额 ， 作 增 加 当 期 利 息 收 入 处 理 。 （ 四 ） 当 变 现 净 收 入 低 于 抵 债 资 产 的 计 价 价 值 及 贷 款 本 金 ， 同 时 计 价 价 值 还 低 于 贷 款 本 金 时 ， 其 净 收 入 与 计 价 价 值 之 间 的 差 额 应 视 同 呆 帐 ， 作 冲 减 呆 帐 准 备 金 处 理 。 （ 五 ） 当 变 现 净 收 入 高 于 抵 债 资 产 的 计 价 价 值 及 贷 款 本 金 ， 同 时 贷 款 本 金 还 高 于 抵 债 资 产 的 计 价 价 值 时 ， 其 净 收 入 与 贷 款 本 金 的 差 额 部 分 作 增 加 当 期 利 息 收 入 处 理 ， 贷 款 本 金 与 计 价 价 值 的 差 额 部 分 作 增 加 呆 帐 准 备 金 处 理 。 （ 六 ） 当 变 现 净 收 入 高 于 抵 债 资 产 的 计 价 价 值 但 低 于 贷 款 本 金 ， 其 净 收 入 与 计 价 价 值 的 差 额 ， 作 增 加 当 期 呆 帐 准 备 金 处 理 。 第 五 十 五 条 信 用 社 取 得 的 抵 债 资 产 在 变 现 前 所 发 生 的 与 之 相 关 的 收 入 或 支 出 ， 分 别 计 入 营 业 外 收 支 。 第 五 十 六 条 信 用 社 取 得 的 抵 债 资 产 不 足 偿 还 全 部 贷 款 本 息 （ 含 表 内 表 外 利 息 ） 的 差 额 ， 应 依 法 继 续 追 索 。 第七章 投资及证券 第五十七条 信用社可以采用购买国债、金融债权等有价证券的形式开展投资 业务，也可以向上一级信用联社投资入股。信用社不得以国家授予的经营特许权对 外投资。信用社对外投资包括短期投资和长期投资。 14 短期投资是指信用社购入的各种准备随时变现、持有时间在 1 年以内（含 1 年）的有价证券。 长期投资是指信用社购入的在 1 年内不能变现的或不准备随时变现的有价证 券和向上一级信用联社入股的资金。 第五十八条 信用社的各种投资应按实际成本计价。对购入的有价证券，实际 支付价款中包括已宣告应计利息的，应按实际支付的价款扣除已宣告的应计利息计 价。 第五十九条 信用社购买的有价证券按经营目的不同，分为投资性证券和经营 性证券。投资性证券是指是指信用社长期持有，到期收回本息，以获取利息为目的 的而购入的有价证券；经营性证券是指信用社通过市场买卖以赚取差价为目的而购 入的有价证券。 第六十条 信用社购入有价证券按有价证券的面值和规定的利率计算应收利息， 分期计入损益。 第六十一条 信用社出售经营性证券可以采用先进先出法、加权平均法、移动 加权平均法等确定其实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。信用社出售经 营性有价证券实际收到的价款与账面成本的差额，计入当期损益。 第六十二条 信用社购入折价或溢价发行的长期债券，实际支付的款项与票面 价值的差额，应在债券到期前，分期增加或冲减投资收益。 第六十三条 信用社对外投资分得的股利或利润，计入投资收益，并按规定交 纳或补交所得税。 信用社依据合同、协议规定到期收回或因被投资企业清算而收回投资额与账 面价值的差额如为净收益，计入投资收益，如为净损失，计入其他营业支出。 第八章 其他类资产 第六十四条 信用社的其他类资产包括无形资产、递延资产及其他资产。 第六十五条 无形资产是指信用社长期使用，但是没有实物形态的资产，包括 专利权、著作权、租赁权、土地使用权、商誉和非专利技术等。 第六十六条 无形资产按取得的实际成本计价： （一）购入的无形资产按实际支付的价款计价。 （二）接受捐赠的无形资产，按所附单据或参照同类无形资产市场价格计价。 自行开发并已取得法律承认的无形资产，按开发过程中的实际成本计价。 农信大家谈 欢迎你的光临！ 15 除信用社合并外，商誉不得作价入账。在合并过程中，购买方实际支付的价 款与被收购信用社净资产的差额作为商誉的入账价值。非专利技术的计价应当经法 定评估机构评估确认。 第六十七条 无形资产自开始使用之日起在有效使用期限内平均摊入成本。无 形资产的幼小使用期限按下列原则确定： （一）法律和合同或信用社