农民专业合作社会计账务详解

农民专业合作社会计账务详解(推荐) 征东农民合作社财务软件账务详解征东农民合作社财务软件账务详解 隐藏 活动和为成员提供服务需要而形成的。一般在合作社取得赊购非成员产品物资的所有权、接受劳务服 务和应付赔款、保证金、利息等时，确认应付款实现并入账核算。 2应付款的核算 为 反 映 应 付 款 的 形 成 、 偿 还 、 结 余 及 管 理 情 况 ， 合 作 社 应 设 置“应 付 款 ”账 户 ， 该 账 户 属于负债类账户。 贷方登记合作社与非成员之间发生的各种应付及暂收款项，借方登记偿还和已经核销的应付款，期末余额 在贷方，反映合作社应付未付及暂收款项的总额。该账户应按发生应付款的非成员单位和个人设置明细账 户，进行明细核算。 【例 3】 合作社赊购非成员农户王某苹果 2000 公 斤 ， 价 款 为2000 元。 借：产品物资一苹果 2 000 贷：应付款一王某 2 000 【例 4】 合作社有一笔应付款 800 元 ， 因 原 债 权 单 位 撤 销 确 实 无 法 支 付 ， 经 批 准 核 销 。 借：应付款 800 贷：其他收入 800 (三)应付工资 1 应付工资的内容 应付工资是指合作社应付给其管理人员及固定员工的工资总额， 包括在工资总额内的各种 工 资 、 奖 金 、 津 贴 、 补 助 等 。 合 作 社 的 应 付 工 资 ， 无 论 是 否 在 当 月 支 付 ， 都 应 通 过 本 账 户核 算 。 合 作 社 给 付 临 时 员 工 的 报 酬 ， 不 通 过 本 科 目 核 算 。 临 时 员 工 是 非 成 员 的 ， 通 过“应 付 款”账 户核算；临时员工是成员的，通过“ 成员往来” 账户核算。 2 【例 5】 经 批 准 ， 合 作 社 提 取 固 定 员 工 在 8 月 份 清 洗 、 包 装 、 冷 藏 、 运 输 荔 枝 的 工 资 报 12000 元。 借：生产成本一荔枝 12000 贷：应付工资 12000 发放工资时： 借：应付工资 12 000 贷：库存现金 12 000 (四应付盈余返还 1应付盈余返还的内容 应付盈余返还是指合作社可分配盈余中应返还给成员的金额。可分配盈 余是指合作社在弥补亏损、提 取 公 积 金 后 的 当 年 盈 余 。 现行财会制度规定，应 付 盈 余 返 还 按 成 员 与 本 社 交 易 量( 额) 比例返还给成员的金额，返还给成员的盈余总额不得低于可分配盈余的 60，具体返还办法按 照合作社章程规定或者经成员大会决议确定。 2应付盈余返还的核算 为 全 面 反 映 应 付 盈 余 返 还 的 分 配 、 支 付 情 况 ， 合 作 社 应 设 置“应付盈余返还” 账户账 户属于负债类账户。贷方登记合作社应按成员与本社交易量(额) 比例返还给成员的可分配盈余的金额，借 方登记合作社按成员与本社交易量( 额) 比例实际支付给成员的可分配盈余的金额，期末贷方余额反映合作 社尚未支付的应按成员与本社交易量(额) 比例返还给成员的可分配盈余的金额。该账户按与本社有交易的 成员设置明细账户，进行明细核算。 【例 6】2007 年末，合作社将弥补亏损、提取公积金后的当年可分配盈余 100000元按章程规定进行分 配。合作社章程规定，每个会计年度内，将实现可分配盈余的 80返还给成员；返 还 时 ， 以每个成员与 本社的交易额占全部成员与本社交易总额的比重为依据。根据成员账户记载，当年成员与本社的交易总额 为 500000 元，其中，甲、乙、丙、丁四个成员的交易额分别为 20000 元、30000 元、5 0000元、60000 元。 合作社按规定返还盈余时：第一步，计算出当年可分配盈余中应返还给与本社有交易的成员的金额 100000x80=80000(元) 第二步，计算出每个成员的交易额占全部成员与本社交易总额的比重 甲：20000500000x100=4 乙：30000500000x100=6 丙：50000500000x100 =10 丁：60000500000x100=12 第三步，计算出应返还给与本社有交易的成员的可分配盈余金额 甲：80000x4=3200(元) 乙： 80000x6=4800( 元) 丙：80000x10= 8000(元) 丁： 80000x12=9600(元) 第四步，依据盈余返还作相应会计分录 借：盈余分配一各项分配 80 000 贷：应付盈余返还一甲 3 200 第 3 页 共 105 页 一乙 4 800 一丙 8 000 第 5 页 共 105 页 一丁 9 600 第 7 页 共 105 页 第 9 页 共 105 页 (54400) 合作社兑现返还的盈余时： 借：应付盈余返还一甲 3 200 第 11 页 共 105 页 一乙 4 800 第 13 页 共 105 页 一丙 第 15 页 共 105 页 8 000 一丁 第 17 页 共 105 页 9 600 第 19 页 共 105 页 (54400) 贷：库存现金 第 21 页 共 105 页 80 000 第八讲 负 债 ( 二 ) 第 23 页 共 105 页 ( 五 ) 应付剩余盈余 1 应付剩余盈余的内容 第 25 页 共 105 页 应付剩余盈余指按成员与本社交易量 ( 额 ) 比例返还给成员的可分配盈余后， 应付给成员 的可分配盈余的剩余部分。 这部分可分配盈余在分配时， 不再区分成员是否与本社有交易量 ( 第 27 页 共 105 页 额 ) ， 对 成 员 一 视 同 仁 ， 人 人 有 份 ， 平 均 受 益 。 合 作 社 财 会 制 度 规 定 ， 应 付 剩 余 盈 余 以 成 员 账 户 中 记 载 的 出 资 额 和 公 积 金 份 额 ， 以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产 平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成员。 2 应付剩余盈余的核算 第 29 页 共 105 页 为 全 面 反 映 应 付 剩 余 盈 余 的 分 配 、 支 付 情 况 ， 合 作 社 应 设 置 。 应 付 剩 余 盈 余 。 账 户 ， 该 账户属负债类账户。 【例 1 】接上期例，合作社将当年可分配盈余 100000 第 31 页 共 105 页 80 ，按成员与本社的交易 额返还给成员，剩余的 20 按章程规定，全部对成员进行分配。当年末，合作社所有者权 益总额为 600000 元，其中，股本 500000 元，专项基金 第 33 页 共 105 页 50000 元。公积金 50000 元 ( 包括资 本公积和盈余公积 ) 。 成 员 甲 个 人 账 户 记 载 的 出 资 额 为 第 35 页 共 105 页 10000 元、 专项基金 1000 元、 公积金 7000 元 ； 与合作社没有交易的成员戊个人账户记载的出资额为 10000 第 37 页 共 105 页 元、 专项基金 1000 元、公积金 1000 元。 合作社分配剩余盈余时 第 39 页 共 105 页 第一步， 计 算 出 每 个 成 员 个 人 账 户 记 载 的 出 资 额 、 专项基金、 公积金占这三项总额的份 额 成员甲： (10000+1000+7000) 第 41 页 共 105 页 (500000+50000+50000)x100 =3 成员戊： (10000+1000+1000) 第 43 页 共 105 页 (500000+50000+50000)x100 =2 第二步，计算出每个成员应分配的剩余盈余金额 成员甲： 第 45 页 共 105 页 1000(Ox20 x3 =600( 元 ) 成员戊： 100000x20 第 47 页 共 105 页 x2 =400( 元 ) 第三步，做出分配剩余盈余的会计分录 第 49 页 共 105 页 借：盈余分配一各项分配 20 000 贷：应付剩余盈余一甲 600 (19 000) 一戊 第 51 页 共 105 页 400 第 四 步 ， 合 作 社 兑 现 应 付 剩 余 盈 余 时 ： 借：应付剩余盈余一甲 600 第 53 页 共 105 页 （ 19 000 ） 一戊 400 贷：库存现金 20 000 第 55 页 共 105 页 四、长期负债的核算 合作社的长期负债是指偿还期限超过一年以上 ( 不含一年 ) 的 债 务 ， 第 57 页 共 105 页 包 括 长 期 借 款 、 专项 应付款等。 ( 一 ) 长期借款 1 第 59 页 共 105 页 长期借款的内容 长期借款是指合作社从银行、信用社和有关单位、个人借入的期限在一年以上 ( 不含一 年 ) 的 借 款 及 偿 还 期 在 一 年 以 上 ( 第 61 页 共 105 页 不含一年 ) 的一应付款项。 2 长期借款的核算 为反映和监督合作社长期借款的取得、 偿还及结余情况， 第 63 页 共 105 页 合 作 社 应 设 置 “长 期 借 款 ” 账 户，该账户属于负债类账户。 【例 2 】 2007 年 第 65 页 共 105 页 7 月 1 日 ， 合 作 社 向 信 用 社 贷 款 20000 元 ， 并 已 到 户 。 贷 款 合 同 约 定 借 款期限为 2 年，年利率为 6 第 67 页 共 105 页 ，每年末偿还一次利息，到期时偿还本金和剩余利息。 借：银行存款 20 000 贷：长期借款一信用社 20 000 2007 年末计提信用社贷款利息： 第 69 页 共 105 页 计 算 该 项 长 期 贷 款 利 息 ： 20000x6 x(6 12)=600( 元 ) 第 71 页 共 105 页 借：其他支出 600 贷：应付款 600 2007 年 12 第 73 页 共 105 页 月 31 日，合作社按贷款合同约定支付信用社贷款利息 借：应付款 600 贷：银行存款 600 第 75 页 共 105 页 待到 2009 年 6 月 日时，合作社归还贷款本金及利息 第 77 页 共 105 页 借：长期借款一信用社 20 000 其他支出 600 贷：银行存款 20 600 ( 第 79 页 共 105 页 二 ) 专 项 应 付 款 1 专项应付款的内容 专项应付款是指合作社接受国家财政直接补助的资金。这部分资金具有专门用途，主要是扶持引 导合作社发展，支持合作社开展信息、培训、农 产 品 质 量 标 准 与 论 证 、 农业生产基础设施建设、 市场营销和技术推广等服务。 2专项应付款的核算 为加强对专项应付款的管理，及时反映专项应付款的取得、使用和结存状 况，合作社应设 置 “专 项 应 付 款 ”账 户 。 该 账 户 属 负 债 类 账 户 ， 贷 方 登 记 取 得 专 项 应 付 款 的 数 额 ； 借 方 登记 使 用 专 项 应 付 款 的 数 额 和 转 入 专 项 基 金 的 数 额 ； 期 末 贷 方 余 额 反 映 结 存 专 项 应 付 款 的 数 额。该账户应按国家财政 补助资金项目设置明细科目，进行明细核算。 【例 3】 合作社收到围家财政直接补助资金 150000 元。 借：银行存款 150 000 贷：专项应付款 150 000 【例 4】 合作社用财政补助资金支付成员考察学习费用 25000 元。 借：专项应付款 25 000 贷：银行存款 25 000 【例 5】 合作社按规定用财政补助资金购买专用设备，支付设备款 50000 元。 借：固定资产 50 000 贷：银行存款 50 000 第 81 页 共 105 页 借：专项应付款 50 000 贷：专项基金 50 000 第九讲 所有者权益 所有者权益是合作社及其成员在合作社资产中享有的经济利益， 其金额为合作社全部资 产减去全部负债后的余额。 合作社的所有者权益包括股金、 专 项 基 金 、 资本公积、 盈余公积 和未分配盈余。 一、股金的核算 股金是合作社成员实际投入合作社的各种资产的价值。它是进行生产经营活动的前提， 也是合作社成员分享权益和承担义务的依据。 为了反映投资人实际投入的股金以及股金的增减变化情况。 应设置 “股 金 ” 账户， 该账 户属所有者权益类账户。 贷方登记实际收到的股金金额以及用资本公积转增的股金数额， 借 方登记按规定程序减少的股金数额。 期末贷方余额反映合作社实际拥有的股金总额。 该账户 应按合作社成员设置明细账户进行明细核算。 1 合作社收到成员以货币资金投入的股金，按实际收到的金额，借记“库存现金” 、 “银行存款” 科目， 按 成 员 应 享 有 合 作 社 注 册 资 本 的 份 额 计 算 的 金 额 ， 贷记本科目， 按两者 之间的差额，贷记“资本公积”科目。 【例 1 第 83 页 共 105 页 】 根 据 合 作 社 和 某 外 单 位 签 订 的 投 资 协 议 ， 该 单 位 向 合 作 社 投 资 25000 元 ， 款 存 银行。协议约定入股份额占合作社股份的 20 ，合作社原有股金 60000 元。 该单位投入到合作社的资金 25000 元中，能够作为股金入账的数额是： 60000x20% (1 20 )=15000 元，其余的 10000 元 ， 只 能 作 为 股 金 溢 价 ， 记 入 “资 本 公 积 ”账 户 。 会 计 分 录为： 借：银行存款 25 000 贷：股金一法人股金 15 000 资本公积 10 000 2 合作社收到成员投资入股的非货币资产，按投资评估价格或各方确认的价值，借记 “产 品 物 资 ”、 “固定资产” 、 “无 形 资 产 ”等 科 目 ， 贷 记 本 科 目 ， 按 成 员 应 享 有 合 作 社 注 册资本的份额计算的金额， 贷记本科目， 按两者之间的差额， 贷记或借记 “资本公积” 科目。 第 85 页 共 105 页 【例 2 】合作社收到成员投入材料一批。评估确认价 13000 元。 借：产品物资一 X_X 材料 13 000 贷：股金一个人股金 13 000 3 合 作 社 按 照 法 定 程 序 减 少 注 册 资 本 或 成 员 退 股 时 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记“库 存 现 金 ”、 “银行存款” 、 “固定资产” 、 “产 品 物 资 ”等 科 目 ， 并 在 有 关 明 细 账 及 备 查 簿 中 详 细 记 录 股金发生的变动情况。 【例 3 】 合 作 社 付 给 某 农 户 退 股 5000 元 。 其 中 ： 库 存 现 金 支 付 1000 元 ， 从 开 户 行 存 款 支付 4000 元。 借：股金一个人股金 5 000 贷：现金 1 000 银行存款 4 000 【例 4 】合作社退出成员投入的材料一批，评估确认价 3000 第 87 页 共 105 页 元。 借：股金一个人股金 3 000 贷：产品物资一 XX 材料 3 000 二 、 专 项 基 金 的 核 算 专项基金是合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的专用基金。 1 合作社使用国家财政直接补助资金取得固定资产、农业资产和无形资产等时，按实 际使用国家财政直接补助资金的数额，借记“专项应付款” 科目，贷记本科目。 【例 5 】 合 作 社 使 用 国 家 财 政 专 项 补 助 50000 元 建 成 水 果 保 鲜 库 房 一 间 ， 全 部 支 出 总 计 50000 元，工程验收完成交付使用。会计分录为： 借：固定资产 50 000 贷：在建工程 50 000 借：专项应付款 50 000 贷：专项基金 50 000 2 合作社实际收到他人捐赠的货币资金时，借记“库存现金” 、“银行存款”科目， 贷记本科目。 【例 6 第 89 页 共 105 页 】合作社收到县农业局干部职工捐赠现金 8000 元。会计分录为： 借：库存现金 8 000 贷：专项基金 8 000 3 合作社收到他人捐赠的非货币资产时，按照所附发票记载金额加上应支付的相关税 费 ， 借 记 “固 定 资 产 ”、 “产 品 物 资 ”等 科 目 ， 贷 记 本 科 目 ； 无 所 附 发 票 的 ， 按 照 经 过 批 准 的 评 估 价 值 ， 借 记 “固 定 资 产 ”、 “产 品 物 资 ”等 科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 【例 7 】合作社收到兴旺集团捐赠水果分离机一台，发票价 12000 元。会计分录为： 借：固定资产水果分离机 12 000 贷 ： 专 项 基 金 捐 赠 资 金 12 000 三、资本公积的核算 资本公积是合作社收到成员入社投入的资产和其他来源取得的用于扩大生产经营、 承担 经营风险及集体公益事业的专用基金。 合作社收到成员入社投入的资产， 双方确认的价值与 按享有合作社注册股金份额计算的金额之差额， 计入资本公积； 对外投资中， 资产重估确认 价 值 与 原 账 面 净 值 的 差 额 计 入 资 本 公 积 。 为了反映合作社资本公积的来源和使用情况， 应设置 “资 本 公 积 ” 账户。 第 91 页 共 105 页 该账户属所有 者权益类账户， 其贷方登记合作社收到成员入社投入的资产和由于股金溢价、 接受捐赠资产 价值等增加的资本公积， 借方登记按规定转增股金、 弥 补 亏 损 等 因 素 减 少 的 资 本 公 积 。 “资 本公积”科目应按资本公积的来源设置明细科目，进行明细核算。 1 合作社成员入社投入货币资金的核算 合作社成员入社的时间有先有后， 因此投入的资金的份额也是有差异的。 合作社成员入 社 投 入 货 币 资 金 时 ， 借 记“库 存 现 金 ”、 “银 行 存 款 ”， 贷 记 “股 金 ”科 目 ， 按 两 者 之 间 的 差额，贷记或借记本科目。 【例 1 】合作社收到成员梁某入社投入库存现金 5000 元 ， 存 款 转 入 10000 元，协议约 定入股份额为 14000 元。会计分录为： 借：库存现金 5 000 银行存款 10 000 贷：股金一个人股金 14 000 资本公积 1 000 2 第 93 页 共 105 页 合 作 社 成 员 入 社 投 入 实 物 资 产 时 ， 按 实 际 投 资 各 方 确 认 的 价 值 ， 借 记“固 定 资 产 ”、 “产 品 物 资 ”等 科 目 ， 按 其 应 享 有 合 作 社 注 册 资 本 的 份 额 计 算 的 金 额 ， 贷 记 “股 金 ”科 目 ， 按两者之间的差额，贷记或借记本科目。 3 合作社以实物资产方式进行长期投资时，按照投资各方确认的价值，借记“对外投 资 ”科 目 ， 按 投 出 实 物 资 产 的 账 面 价 值 ， 贷 记“固 定 资 产 ”、 “产 品 物 资 ”等 科 目 ， 按 两 者 之间的差额，借记或贷记本科目。 4 资本公积转增股金的核算 合作社经批准以资本公积转增股金时，借记“资本公积” 账户，贷记 “股金”账户。 四、盈余公积的核算 合作社从当年盈余中按一定比例提取盈余公积。 盈余公积是合作社的公共积累。 根据章 程 规 定 和 经 成 员 大 会 讨 论 决 定 ， 盈 余 公 积 可 用 于 转 增 股 金 ， 弥 补 亏 损 等 。 1 合作社从本年盈余中提取盈余公积的核算 合作社年终进行盈余分配时， 应按一定比例从本年盈余中提取盈余公积。 合作社年终从 本年盈余中提取盈余公积时，借记“盈余分配一各项分配” 账户。贷记 “盈余公积”账户 【例 2 】年终，合作社从当年盈余中提取盈余公积 15000 元。会计分录为： 借：盈余分配一各项分配 15 000 贷：盈余公积 15 000 2 第 95 页 共 105 页 合作社以盈余公积转增股金的核算 合作社用盈余公积中的公积金转增股金或弥补亏损等时，借记本科目，贷记“股金” 、 “盈余分配” 等科目。 五、盈余分配的核算 农 民 专 业 合 作 社 法 第 三 十 七 条 规 定 ， 在 弥 补 亏 损 、 提 取 公 积 金 后 的 当 年 盈 余 ， 为 农 民专业合作社的可分配盈余。 可分配盈余按照下列规定返还或者分配给成员， 具体分配办法 按照章程规定或者经成员大会决议确定： ( 一 ) 按成员与本社的交易量 ( 额 ) 比例返还， 返还总 额不得低于可分配盈余的百分之六十； ( 二 ) 按前项规定返还后的剩余部分， 以成员账户中记 载的出资额和公积金份额。 以 及 本 社 接 受 国 家 财 政 直 接 补 助 和 他 人 捐 赠 形 成 的 财 产 平 均 量 化 到成员的份额，按比例分配给本社成员。 1 盈余分配的要求 合作社的盈余分配， 是指把当年已经确定的盈余总额连同以前年度的未分配盈余按照一 定的标准进行合理分配。盈余分配是合作社财务管理和会计核算的重要环节，关系到国家、 集体、 成 员 及 所 有 者 等 各 方 面 的 利 益 ， 具有很强的政策性。 因 此 ， 合作社必须严格遵守财务 会计制度等有关规定，按规定的程序和要求，搞好盈余分配工作。 第 97 页 共 105 页 合作社在进行盈余分配前， 首先应编制盈余分配方案， 方案应详细规定各分配项目及其 分配比例。 盈 余 分 配 方 案 必 须 经 合 作 社 成 员 大 会 或 成 员 代 表 大 会 讨 论 通 过 后 执 行 ， 必须充分 听 取 群 众 的 意 见 。 其 次 ， 应 做 好 分 配 前 的 各 项 准 备 工 作 ， 清 理 有 关 财 产 ， 结 清 有 关 账 目 ， 以 保证分配及时兑现，确保分配工作的顺利完成。 2 盈余分配的顺序 合作社的可供分配的盈余，按照下列顺序进行分配： (1) 弥补上年亏损。主要是弥补上年亏损额。 (2) 提取盈余公积。盈余公积用于发展生产、转增资本，或者用于弥补亏损。 (3) 提取应付盈余返还。盈余返还部分是指在弥补亏损、提取盈余公积后可供当年成员 分配的盈余。主要按成员交易量 ( 额 ) 进行盈余返利的比例不得低于 60 。 (4) 提取剩余盈余返还。扣除上述各项后的盈余可按“成员出资” 、“公积金份额”、 “形 成 财 产 的 财 政 补 助 资 金 量 化 份 额 ”、 “捐 赠 财 产 量 化 份 额 ”合 计 数 为 成 员 应 享 有 的 “剩 余盈余返还金额”量化到成员进行分配。 3 盈余分配的核算 为了反映和监督盈余的分配情况， 合作社应设置 “盈 余 分 配 ”账 户 ， 核算合作社当年盈 第 99 页 共 105 页 余的分配 ( 或亏损的弥补 ) 和历年分配后的结存余额。 本科目设置 “各 项 分 配 ” 和 “未分配盈 余” 两个二级科目。 合作社用盈余公积弥补亏损时， 借记 “盈余公积” 科目。 贷记本科目 ( 未 分配盈余 ) 。按规定提取公积金时，借记本科目 ( 各项分配 ) ，贷记“盈余公积”科目。按交 易量 ( 额 ) 向 成 员 返 还 盈 余 时 ， 借 记 本 科 目 ( 各项分配 ) ， 贷 记 “应 付 盈 余 返 还”科 目 。 按 成 员 账户中记载的出资额和公积金份额。 以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产 平均量化到成员的份额， 按比例分配剩余盈余时借记本科目 ( 各项分配 ) ， 贷记 “应付剩余盈 余”科目。 年 终 ， 合 作 社 应 将 全 年 实 现 的 盈 余 总 额 ， 自“本 年 盈 余 ”科 目 转 入 本 科 目 ， 借 记“本 年 第 101 页 共 105 页 盈 余 ”科 目 ， 贷 记 本 科 目 (