浅谈“营改增”对铁路企业合同管理的影响

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 浅谈“营改增” 对铁路企业合同管理的 影响 中图分类号：F812.42 文献标识： A 文章编号：1674-1145 （ 2018）2-000- 02 中国论文网 /3/view-13034949.htm 摘要 国家税务总局、财政部经 由国务院批准，在 2011 年联合下发了 营业税改征增值税试点方案，即“营改 增”，这项新政策为铁路企业管理带来 了新的契机与挑战。在现代企业管理中， 合同管理必不可缺，能够对企业税款缴 纳及承担税负产生直接性影响。由此可 见， “营改增”之后，怎样提升铁路企业 合同管理力度，有效防范涉税风险，成 为重点内容。本文对此进行探讨。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 关键词 营改增 铁路企业 合同 管理 营业税改增值税试点的实行，对 铁路企业有着重大影响，尤其是在税率 变化、企业内部管理方面，涉及到合同 管理、涉税管理以及财务管理等。在此 环境下，铁路企业应当积极把握契机， 尽可能的改进、完善企业内部管理制度， 以此实现涉税风险的降低。企业管理中 的核心内容之一即为合同管理，其能够 对企业税款缴纳和承担税负产生直接性 作用与影响。企业只有加强合同管理， 才能防范涉税风险，维护企业利益。 就合同管理而言，可以合同签订 的时间顺序对合同管理模式进行划分， 事中管控模式占据主导，事前防范与事 后应对处理为辅助。 一、合同签订前的风险防范 （一）资信审查 合同承办部门是合同责任主体， 签订合同前应当做好市场分析和合作对 象的尽职调查，审查对方的主体资格、 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 资质、资信、经营状况、履约能力等情 况，查验对方提供的与签订合同有关的 证照，包括“ 三证合一” 后的营业执照、 资质证书（国家规定必须取得的） 、资 信证明、相关行政许可决定书或认证证 书（国家规定必须取得的） 、法人代表 身份证明，以及代理人的授权委托书等。 同时留存加盖对方单位公章的相关证照 复印件和授权委托书原件，以便备查。 必要时，应当到有关部门进行调查核实。 客户的资信状况不是一成不变的， 而是随着时间的推移而不断变化，也不 能将对方以往的资信状况视为当前的资 信状况并以此作为决策的依据，要及时 更新资料，重新调查后才能对对方当前 的资信状况做出准确的评价。 从合同签订角度来看， “营改增” 会直接影响到服务提供方的纳税人性质， 除此之外，来自于服务提供方的增值税 专业发票也可以作为进项税额抵扣。因 此，签订合同前时还需要审查对方提供 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 增值税专用发票的情况，确定其增值税 一般纳税人的性质，利用抵扣增值税进 项税节约成本、降低税负。 （二）规范合同文本及条款 凡有示范合同文本的，应当优先 采用，并按照示范文本的标准填写。如 无示范合同文本，合同的起草工作应尽 量由己方或己方为主承担。合同文本要 做到权利义务明确、内容合法可行、文 字表达准确、格式整齐规范。除双方法 定代表人（负责人）或者委托代理人签 字以外，还应当加盖双方单位的合同专 用章和骑缝章。不得使用单位行政公章 或财务印章。 二、合同管理的事中管控 （一）财务人员审核要点 1.审核合同金额。首先，了解合 同金额与资源项目的匹配程度，依据项 目额度妥善控制合同金额，明确超出部 分实行审批程序的状况；其次，核查合 同正文中提及金额信息的准确性，包括 金额与附件资料的一致性。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 2.审核结算条款。首先，了解合 同结算条例和企业信用管理规定的匹配 程度，尤其是在管理要求方面，必须确 立验收款、付款进度以及预付款项标准， 审核合同结算方式是否符合企业相关规 定并影响纳税义务发生时间等问题，若 不符合，则加以改正；其次，核查合同 正文中收款方账户名称和合同签订方名 称的相同性，不包括委托第三方收款、 或是总分公司收款等情形。 3.审核涉税事项。首先，审核各 项条款与国家税收法律条例的匹配程度， 了解其相符性，关注发票开具、合同中 约定税负承担等事项的合法性；其次， 保持签订合同中约定发票类别和业务性 质、业务内容间的一致性，依据合作双 方机构业务内容、所在地以及劳务发生 地等进行审核。 （二）合同中应当明确价格、增 值税额及价外费用等 1.增值税为价税分离税种，结合 商业交易惯例可知，税款是交易价款中 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 不可或缺的部分，就交易双方存在的增 值税矛盾来说，可通过合同中确立交易 价款性质的方式规避，即交易价款等同 于含增值税价款。签订合同中的开票金 额，可通过“ 价外费用” 条款的设立确立 额度，并给予相应补充，规范合同内容。 2.财税201636 号文件中提到： 增值税纳税人因为应税行为发生，获取 到的价外费用、全部价款，指的就是销 售额。 （三）合同中对税率服务内容进 行明确规范 同一家企业在营业税改增值税后 提供的税率服务增多，甚至存在相同合 同中税率项目多样的现象。在不同业务 的兼I 方面，需要明确合同中各类税 率项目的金额。其次，应当结合交易行 为对具体服务内容进行描述和分项核算， 以此规避税务风险及弊端。兼营税率与 混合销售需要分别进行征收率或是不同 税率销售额的核算，若为没有核算的部 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 分，可从高适用税率。 （四）发票提供、付款方式的约 定 “营改增 ”，可在合同中列入与取 得增值税发票相关的条款，将其看作合 同义务内容，并与开具增值税发票、收 付款义务等关联。举例来说，可规定付 款义务和合规发票间的关系，只有收到 后者，才具备前者义务。除此之外，受 到增值税属于票控税标志的影响，在了 解价款支付条款之外，还需关注到开票、 开票信息条款的确立，以此规避相关涉 税风险，降低问题发生几率. 如果在付款的时候提前付，提前 付款可能会出现的一些风险，例如增值 税发票迟迟不到位，或者开过来了发票 有瑕疵认证不了，甚至会出现虚假发票 的情况。大部分的纳税人在应对这个风 险的时候增加了一个条款，一般是规定 取得合规的增值税专用发票后才付款， 一定是见票才付款甚至在合同里建议写 一些发票责任，如果不能开来合法可抵 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 扣的增值税专用发票或者是发生虚开这 些情况，需要赔偿双倍的损失。 （五策的审查也就更为准确、便 利。 三、合同履行过程中的应对处理 （一）处理跨期合同的相关税务 要点 若合同在营改增之后并未执行结 束，则没有执行部分涵盖的税金，均开 始征收增值税，从合同条款修订方面来 看，可能性风险较多，尤其体现在三个 方面：第一，无法明确界定涉税事项， 发生重复征税现象的可能性较高；第二， 若合同未结束执行的部分涵盖税目众多， 且合同条款并未明确区分各类税率项目 合同价格的话，势必会造成从高税率征 税的情况；第三，合同中没有明确增值 税发票信息，增值税发票信息的准确性 无法保证，令增值税进项税款抵扣受阻， 造成税负的增加。 规避上述风险的方式如下：第一， 明确划分合同各项内容，例如纳税义务 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 发生时间与执行时间等，以原合同执行 营改增试点之前的纳税职责与义务，若 纳税义务发生在新政之后，则补充相关 协议；第二，规范发票类别、纳税人信 息和合同双方的银行帐户信息；最后， 修订一些供应商条款，包括不含税价格、 增值税额度以及合同总价，并明确发票 开具、类别等信息。 （二） “三流一致” “三流一致 ”中， “三流”代表发票开 票人、收付款凭证、劳务、收票人。必 须保证货物销售方、开票方、收款方， 付款方、劳务接收方或是采购方法律主 体的一致性。 若合同签订主体和实际收费主体 间存在差异，令“ 三流一致 ”被破坏，势 必会为合同主体总包企业带来增值税发 票虚开的问题及风险。 “以票控税 ”能够 提升发票成本和真实交易行为票款间的 一致性，当然，票据开具应当和合同条 款内容相同. （三）在合同中对合同标的变化 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 10 后，发票开具与处理方式进行规范 合同标的变动会对兼营、混合销 售风险产生影响，此时，纳税人应当了 解标的变动和自身的关联性。较之兼营 税率来说，混合销售与其存在一定差异 性，首先要对不同征收率、或是税率下 的销售额进行核算，若为没有核算的部 分，可从高适用税率。紧急作废原有发 票多发生在标的增值税专用发票记载项 目出现变动的情况下，像是品类、单价 等。就付款方而言，若抵扣增值税专用 发票未认证，需再次开具新的发票，若 已认证，则开具红字增