审计学自考试题

2010 年 4 月 37. W 公司主要从事小型电子商品的生产和销售。A 和 B 注册会计师负责审计 W 公司 2009 年度财务报表，现摘录了两份审计资料如下： 资料一：A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获得的 W 公司财务数据，部分内 容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2009 年 2008 年 C 产品 D 产品 C 产品 D 产品 产成品 2 000 1 800 2 500 0 存货跌价准备 0 0 主营业务收入 18 500 8 000 20 000 0 主营业务成本 17 000 5 600 16 800 0 销售费用运输费 1 200 1 150 利息支出 300 25 减：利息资本化 250 25 净利息支出 50 0 资料二：A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所有了解的 W 公司及其环境的情况， 部分内容摘录如下： （1）在 2008 年度实现销售收入增长 10% 的基础上，W 公司董事会确定的 2009 年销售收 入增长目标为 20% ，W 公司管理员薪酬直接与业绩挂钩。W 公司所处行业 2009 年的销售 增长率是 12% 。 （2）W 公司财务部门工作压力较大，会计人员流动频繁，会计人员的平均服务期少于 2 年。 （3）由于市场竞争激烈，W 公司于 2009 年 4 月将主要产品（C 产品）的销售额下调 了 8%至 10% 。另外，W 公司在 2009 年 8 月推出了 D 产品（C 产品的改良型号） ，市场表 现良好，计划在 2010 年全面审查 D 产品，并停止 C 产品的生产，预计在 2010 年将库存 C 产品至少降价 10% 以上才能销售出去。 （4）W 公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由 W 公司承担， 由于受能源价格上涨影响，2009 年的运输单价比上年平均上升了 15% ，但运输商同意将 运费结算周期适当延长。 （5）2009 年度 W 公司主要原料的价格与上年基本持平，但由于技术要求发生变化，D 产 品所耗高档金属材料比 C 产品略有上升，使得 D 产品的原材料成本比 C 产品上升了 0.3% 。 （6）除了于 2008 年 12 月借入的 2 年期、年利率 6% 的银行借款 5 000 万元外，W 公司 没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足 D 产品的生产需要。 该生产线总投资 6 500 万元，2008 年 12 月开工，2009 年 7 月完工投入使用。 （假设不考虑 利息收入） 【要求】针对资料二（1）至（6）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，请逐项指出资 料二所列事项是否可能表明 W 公司存在重大错报风险。如果认为存在，并分别说明该风险 是属于财务报表层次还是认定层次。如果是属于财务报表层次，简述理由。如果认为属于 认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户认定相关。请将答案直接填入下列表格内。 构成重大错报风险 事项 不构成重大错报风险 财务报表层次 （简述理由） 账户和认定层次 （列明影响的账户和涉及的认定） （1） （2） （3） （4） （5） （6） 37 构成重大错报风险 事项 不构成重大错报风险 财务报表层次 （简述理由） 账户和认定层次 （列明影响的账户和涉及的认定） （1） 营业收入发生 应收账款存在 （2） 关键人员的变动 和缺乏有经验的 会计人员可能表 明存在财务报表 层次的重大错报 风险 （3） 存货计价 资产减值损失完整性 （4） 销售费用完整性 应付账款完整性 营业收入发生 应收账款存在 （5） 不构成重大错报风险 （6） 固定资产计价和分摊 财务费用完整性 38 . A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 2009 年度财务报表进行审计，撰写了总体审 计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下： （1）初步了解 2009 年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、 治理层诚信形成的判断。 （2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工 作。 （3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和 范围降低重大错报风险。 （4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评 估为高水平，不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节 测试。 （5）因甲公司于 2009 年 9 月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。 （6）因审计工作安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 （7）2009 年度甲公司购入股票作为可供出售的金额资产核算。除实施询问程序外，预期 无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书 面说明。 【要求】针对上述事项（1）至（7） ，逐项指出 A 注册会计师拟定的计划是否存在不当之 处。如有不当之处，简要说明理由。填入以下表格之中。 事项 计划无不当之处： 只写“无不当” 计划有不当之处：请说明理由 （1） （2） （3） （4） （5） （6） （7） 38 事项 计划无不当之处： 只写“无不当” 计划有不当之处：请说明理由 （1） 不当： 对管理层、治理层诚信判断不能依赖 于以往的判断。 （2） 无不当 （3） 不当： 重大错报风险是客观存在的，控制测 试并不能降低评估的重大错报风险； 通过修改计划实施的实质性程序，降 低的只能是检查风险。 （4） 不当： 对内部控制的了解程序是必须的，控 制测试程序具有选择性。 （5） 不当： 应当选择在财务报表期间所有发生过 业务的银行函证，包括零账户和已注 销的账户。 （6） 不当： 正常情况下，对应收账款实施函证是 必要程序。注册会计师不能由于时间、 成本等原因，减少必要的审计程序。 （7） 不当： 管理层声明书是证明力较弱的证据， 询问不足以测试控制运行的有效性， 必须结合其他审计程序。 单元综合测试二 36 华兴公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以华兴公司仓库为交货地点。 华兴公司日常交易采用自动化信息系统和手工控制相结合的方式进行。系统自 2006 年至今 没有发生变化。华兴公司的产品主要销向国内各主要城市的电子消费品经销商。注册会计 师 A 和 B 负责审计华兴公司 2007 年度财务报表。 注册会计师 A 和 B 在审计工作底稿中记录了所获取的华兴公司财务数据，部分内容摘录如 下： 2007 2006项目 产品 年份 C 产品 D 产品 C 产品 D 产品 产成品 2000 600 2500 0 存货跌价准备 0 0 0 0 主营业务收入 18500 8000 20000 0 主营业务成本 17000 5600 16800 0 销售费用运输费 1200 1150 利息支出 300 25 减：利息资本化 250 25 净利息支出 50 0 注册会计师 A 和 B 在审计工作底稿中记录了所了解的华兴公司及其环境的情况，部分内容 摘录如下： （1）在 2006 年实现销售收入增长 10%的基础上，华兴公司董事会确定的 2007 年销售收 入增长目标为 20%。华兴公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况 上下浮动。华兴公司所处行业 2007 年的平均销售收入增长率为 12%。 （2）华兴公司财务总监已为华兴公司工作超过 6 年，于 2007 年 9 月劳动合同到期后被华 兴公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，华兴公司会计部门人员流动频繁，除会计 主管服务期超过 4 年外，其余人员的平均服务期少于 2 年。 （3）华兴公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，华兴 公司于 2007 年 4 月将主要产品（C 产品）的售价下调 8%10%。另外，华兴公司在 2007 年 8 月推出了 D 产品（C 产品的改良型号） ，市场表现良好，计划在 2008 年全面扩大产量， 并在 2008 年 1 月停止 C 产品的生产。为了加速资金流转，华兴公司于 2008 年 1 月针对 C 产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到 10%。 （4）华兴公司销售的产品均由客户认可的外部运输公司实施运输，运费由华兴公司承担， 但运输途中的风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2007 年的运输单价比上 年平均上升了 15%，但运输商同意将运输结算周期从原来的 30 天延长至 60 天。 （5）2007 年度华兴公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化。但由 于技术要求发生变化，D 产品所耗高档金属材料比例比 C 产品略有上升，使得 D 产品的原 材料成本比 C 产品上升了 3%。 要求针对注册会计师所了解的华兴公司及其环境的情况，假定不考虑其他条件，请逐项 指出所列事项是否可能存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明 该风险是属于财务报表层次还是认定层次的风险。如果认为属于认定层次，请指出相关事 项与何种交易或账户的何种认定相关。 36 （1）事项（1） ，表明存在重大错报风险，其理由是：销售增长目标与同行业其他公司 相比偏高，并且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入。可能 的重大错报属于认定层次，与“营业收入”的发生、 “应收账款”的存在相关。 （2）事项 2，表明存在重大错报风险，其理由是：关键人员的变动和缺乏有经验的会计人 员可能表明存在重大错报风险。可能的重大错报风险属于财务报表层次。 （3）事项 3，表明存在重大错报风险，其理由是：C 产品在 2007 年的毛利率为 8.1%（18500-17000）18500） ，在 2008 年 1 月价格下调 10%后，C 产品的可变现净值 小于成本，可能高估了存货成本。可能的重大错报属于认定层次，与“存货”的计价、 “资 产减值损失”的存在相关。 （4）事项 4，表明存在重大错报风险，其理由是：2007 年的产品总销量大于 2006 年，并 且运输单价平均上升了 15%，但是运输费只上升了 4.3%，可能低估了 2007 年的运费。 2007 年的运费没有大的变化，表明销量变化不大，可能高估销售收入。可能的重大错报属 于认定层次，与“销售费用” 、 “应付账款”的完整性， “营业收入”的发生， “应收账款” 的存在相关。 （5）事项 5，可能不存在重大错报风险。 全真模拟演练一 37 X 公司系公开发行 A 股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要 业务流程通常为：向客户提供技术建议书签署销售合同结合库存情况备货委托货运 公司送货安装验收根据安装安装验收报告开具发票确认收入。注册会计师于 2011 年初 对 X 公司 2010 年度财务报表进行审计。经初步了解， X 公司 2010 年度的经营形势、管理 及经营机构与 2009 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。 其他相关资料如下（金额单位：万元）： 资料一：X 公司 2010 年度 112 月份未审计主营业务收入、主营业务成本列示如下： 月份 主营业务收入 主营业务成本 1 7800 7566 2 7600 6764 3 7400 6512 4 7700 6768 5 7800 6981 6 7850 6947 7 7950 7115 8 7700 6830 9 7600 6832 10 7900 7111 11 8100 7280 12 18900 15139 合计 104300 91845 资料二：注册会计师在实施实质性程序时，抽查到以下销售业务： （1）销售给 A 公司硬件计 936 万元（含税，增值税税率为 17%） 。相关合同约定：签订合 同后支付 100 万元，出具安装验收报告后支付 200 万元，试运行一个月并终验合格后支付 636 万元，出具安装验收报告后支付 200 万元，试运行一个月并终验合格后支付 636 万元， 交货日期为 2010 年 11 月 20 日。实际执行情况是：X 公司于 2010 年 11 月 15 日发货，经 双方签字盖章的安装验收报告日期为 2010 年 12 月 25 日，发票日期为 2010 年 12 月 25 日。 截止 2010 年 12 月 31 日，X 公司已经收取货款 300 万元，确认 2010 年度该项销售收入 800 万元。 （2）销售给 B 公司硬件计 1170 万元（含税，增值税税率为 17%） 。相关合同约定：签订 合同后支付 300 万元，出具安装验收报告后支付 870 万元，交货日期为 2010 年 12 月 26 日。 实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为 2010 年 12 月 29 日，发票日期为 2010 年 12 月 29 日。截止 2010 年 12 月 31 日，X 公司已经收取货款 1170 万元，并确认 2010 年度该项销售收入 1000 万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单 据，X 公司解释的理由为供货单位接受 X 公司指令直接将货物发运至 B 公司。 （3）销售给 J 公司硬件计 1053 万元（含税，增值税税率为 17%） 。发货单、发票、安装验 收报告、销售合同核对后无异常，截止审计时，货款全部未收到。2010 年度，X 公司确认 该项销售收入 900 万元。注册会计师在对应收 J 公司 1053 万元款项进行函证时，J 公司回 函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时，J 公司相关人员表示其从未与 X 公司发生 业务往来，不存在欠付 X 公司债务的情况。 要求 （1）对资料一分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理 由。 （不要求列示分析过程） （2）针对资料二中第 12 项销售业务，请分别判断 X 公司已经确认的销售收入能否确认 （按“能够确认” 、 “不能确认” 、 “不能全部确认” 、 “尚无法形成审计结论”四种情况分别 予以回答） 。若回答“不能确认”或“不能全部确认” ，请简要说明理由；若回答“尚无法 形成审计结论” ，请指出应进一步实施的审计