审计习题及答案2

第六章 内部控制及其评价 1 审计人员利用审计风险模型确定计划可接受的检查风险水平，进而确定所需要的 证据数量水平。几种风险状况如下表所示： 情况风险 A B C D 期望审计风险 1% 5% 5% 10% 评估的重大错报风险水平 25% 20% 40% 20% 计划的检查风险水平 要求 （） 运用审计风险模型确定各种情况下计划的检查风险水平； （） 说明计划检查风险水平与审计证据数量水平的关系，并将这四种情况所需的审 计证据数量按从多到少的顺序予以排列。 第九章 利润及其分配的审计 2006 年 5 月 13 日，A 公司支付价款 100 000 元从二级市场购入甲公司发行的股票 10 000 股，每股价格 10.60 元（含已宣告但尚未发放的现金股利 06 元） ，另支付交易费 用 1 000 元。 A 公司将持有的甲公司的股权划分为交易性金融资产，且持有甲公司股权后 对其无重大影响。 （）月 30 日，甲公司的股票涨到每股 13 元。 （）月 15 日，A 公司将持有甲公司股票全部售出，每股售价 15 元。 6 月 30 日，A 公司账务处理如下： 借：交易性金融资产公允价值变动 30 000 贷：投资收益 30 000 8 月 15 日，A 公司账务处理如下： 借：银行存款 150 000 贷：交易性金融资产成本 100 000 投资收益 50 000 要求 对上述事项进行分析，并提出纠正意见。 第十章 收入审计 注册会计师对家企业 2006 年度利润表进行审计时，抽查了 12 月份的相关账簿，发 现下列问题： （）12 月 5 日，企业采用预收账款方式销售 A 产品，收到货款 70 200 元，货物尚 未发出。企业收到货款时的账务处理是： 借：银行存款 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交增值税（销项税额） 10 200 （）12 月 11 日，企业采用托收承付结算方式销售 A 产品 100 台给 B 公司，企业在 销售该批商品时已得知 B 公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了 维持与该公司长期以来建立的商业关系，仍将商品发出，并办妥托收手续，企业作如下账 务处理： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 借：主营业务成本 50 000 贷：库存商品 50 000 （）12 月 20 日，企业采用交款提货方式销售 B 产品 20 台，但仅在主营业务收入明 细账中作了记录，产成品明细账和主营业务成本明细账中均未记入。 （）12 月 25 日，上月售出的 B 产品 50 台，由于质量问题全部退回。产品已入库， 但企业未作账务处理。 A 产品单位售价 1 000 元，单位成本 500 元；B 产品单位售价 1 200 元，单位成本 800 元。增值税税率为 17%。 要求 指出该企业在销售业务中存在的问题，并计算应调整的主营业务利润。 第十一章 成本费用审计 A 注册会计师在审计甲公司利润表项目时，发现下列问题： （）2006 年 1 月 1 日，家公司分别借入 3 年期借款 1 000 万元，年利率 8%；2 年期 借款 2 000 万元，年利率 10%，用于扩建办公楼。扩建工程于 2006 年 7 月开始，首先购入 工程物资 710 万元。2006 年领用工程物资 600 万元，支付工程其他费用 26 万元，2006 年 计提的借款利息 280 万元全部计入在建工程。 （）2006 年 1 月，甲公司购买 48 万元的班车一辆并入账，当月启用，但当年未提 折旧。 （该班车预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%，采用平均年限法计提折旧。 ） （）2006 年 12 月 10 日，甲公司支付了 210 万元的 2007 年广告费，均已计入当期 的销售费用。 要求 对上述问题进行分析，并提出纠正意见。 第十二章 资产审计 某注册会计师 2006 年 1 月对 A 电子元件厂的应收账款及其坏账准备进行审计， 取得如下资料： （）应收账款明细资料如下表所示。 应收账款明细表 单位：元 账面余额债务单位 年初数 年末数 电脑开发公司 65 000 31 000 食品公司 35 400 21 000 药店 27 000 17 000 A 商场 90 900 36 000 B 物资公司 48 000 48 000 C 百货公司 87 000 25 000 D 商业中心 21 000 45 000 合计 374 300 223 000 （）审计人员于 2006 年 1 月对该公司应收账款进行了全部函证，截至 1 月 25 日除 B 物资公司外，审计人员收到了全部回函，除下列存在异议外，均与应收账款明细账相符： 第一，电脑开发公司回函，仅欠款 11 000 元，其余已于 2006 年 1 月 15 日支付，支票 号码为 876。经注册会计师追查，该笔款项已于 2006 年 1 月 18 日收到，并已入账。 第二，D 商业中心回函称 2000 年 9 月所欠 18 000 元因商品质量问题，只能支付 70%，财务部经理已同意。 要求 （） 根据以上资料，编制必要的调整分录。 （） 分析 B 物资公司所欠货款存在的问题，并提出处理意见。 某注册会计师对 A 公司存货进行审计时，发现 A 公司存在以下可能会导致错误的 情况： （）所有存货都未认真盘点； （）接近资产负债表日前入库的材料采购已验收入库，但可能未进行相关会计记录； （）公司存放于公司仓库内的某材料可能已记入公司存货项目中； （）存货计价方法已作变更。 要求 （）注册会计师为证实上述情况是否真正导致错误，应当采取的最主要的实质性测 试程序是什么？（每种情况限列一种程序。 ） （）注册会计师执行的实质性测试程序能够实现的主要审计目的是什么？ 6注册会计师李某在观察被审计单位存货实地盘点时，发现了下列特殊项目： （）产成品仓库中有数箱产品未挂盘点单，经询问，这些属于被审计单位的已售出 产品； （）一间小仓库中有三种布满灰尘的原材料，每种材料都挂有盘点标签且数额与实 物相符； （）材料明细账上有一批存货记录，存货盘点表上没有，经询问，得知该批材料存 放在外地。 要求 请问李某对这些项目应当进一步采取何种审计程序？ 7审计人员对某厂 2006 年度的固定资产进行实物盘点，发现了下列问题： 固定资产盘点情况汇总表 明细账 卡片名称 单价 数量 金额 单价 数量 金额 实物盘存 （数量） 甲 3 000 5 15 000 3 000 5 15 000 4 乙 1 000 7 7 000 1 000 7 7 000 8 丙 2 000 6 12 000 2 000 5 10 000 6 丁 1 500 10 15 000 1 500 9 13 500 9 要求 根据上述固定资产账、卡、物的记录，分析固定资产可能存在的问题，并 提出审计意见。 8注册会计师对公司的会计报表进行了审计。其中涉及固定资产的问题如下： （）指出下列固定资产实质性测试所验证的管理当局认定： ）检查当年固定资产增加的有关文件； ）实地视察固定资产，并查明其产权的归属； ）查明有无以固定资产担保或抵押等情况； ）审查提取折旧的方法是否适当。 （）如果是初次审计固定资产，请问实地观察购入固定资产程序及范围应如何确定？ （）如何确定实地盘点固定资产的起点？ 审查人员于 2002 年初对某公司进行审计。在审查在建工程时发现下列问题： （）项目承包给四方建筑公司，2006 年 10 月份竣工交付使用，竣工决算为 550 万元，预付工程款在完工前共付 500 万元，完工后付 50 万元。审计人员将设计单位编制的 工程概算与施工图预算和造价标准，与施工合同确定的造价和施工单位编制的施工图预算 相比。又进一步审查在建工程和预付款明细账及有关凭证，发现工程决算比预算多 50 多万 元。进一步审查银行存款日记账发现，在完工后汇给承包单位 50 万元工程款，隔数日，又 收到承包单位汇来款项 30 万元，这 30 万元记入“其他应付款”账户，审查其他应付款账 户，发现 30 万元，到账后数日已被提走 10 万元。 （）B 项目为自行建造，共领用工程物资 465 万元，工资费用 6.5 万元，其他费用 3.5 万元，年终增加原材料费用 25 万元。审计人员对年终增加的 25 万元材料费有所疑问，于 是审查记账凭证和原始单据，发现为车间 12 月份领料单，实际领料 100 吨，账务处理时按 生产和在建工程各耗用 50 吨进行处理。 要求 根据以上材料审计人员应提出怎样的审计意见，应如何处理？ 10乙注册会计师在对 P 公司 2006 年杜会计报表进行审计时，对 P 公司银行存款实 施的部分程序为： （）取得 2006 年 12 月 31 日银行存款余额调节表； （）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函； （）取得开户银行 2002 年 1 月 31 日的银行对账单。 要求 （） 乙注册会计师向开户银行询证可以确认被审计单位对银行存款的哪些认定？ （） 乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容？能确认那些认定？ （）乙注册会计师索取开户银行 2002 年 1 月 31 日的银行对账单，能证实 2006 年 12 月 31 日银行存款余额调节表的哪些内容？ 第十五章 审计报告和管理建议书 北京 XYZ 会计师事务所的注册会计师刘敏、陈专于 2007 年 3 月 10 日完成了对 ABC 股份有限公司 2007 年度财务报表的外勤审计工作，现正草拟审计报告。ABC 股份有 限公司是我国大型钢铁企业。按审计业务约定书的要求，审计报告应于 2007 年 3 月 21 日 提交。在复核审计工作底稿时，假定存在下列几种情况： （）应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。 （）ABC 股份有限公司根据需要，自 2006 年 1 月 1 日将所有机械设备的折旧方法 由年限平均法改为年数总和法，并已在财务报表附注中作了说明。 （）EFD 公司于 2006 年 6 月状告 ABC 股份有限公司侵权案已于 2007 年 2 月 17 日 整理完毕，ABC 股份有限公司将向 EFD 公司赔偿 150 万元，但 ABC 公司拒绝在 2006 年 度财务报表中作出调整。 （）自 2007 年 1 月后，股市大幅下跌，ABC 股份有限公司如果在 3 月 10 日将短期 投资股票转让，将导致 570 万元的投资损失。ABC 股份有限公司拒绝在 2006 年度财务报 表中作出调整。 （）除注册会计师认为应收账款中的 17 万元已成为坏账，ABC 股份有限公司未接 受调整的建议外，注册会计师提请调整的其他 1 780 万元的调整事项， ABC 股份有限公司 已作调整。 要求 （） 分别针对上述情况，指出刘敏、陈专应发表何种类型的审计意见，并说明理由。 （） 如果只考虑第（） 、 （）种情况，请代陈敏、陈专编制一份审计报告。 自测题一 审计人员对 N 公司 2006 年的财务报表进行审计，2007 年 3 月 1 日完成外勤审计 工作。审计人员确定的财务报表层次的重要性水平为 700 万元，审计过程中注意到了如下 情况： （1）对 N 公司的应收账款进行函证，但向应收金额分别为 500 万元和 260 万元的两 家债务人连续发函三次，到外勤结束日仍未收到回函。N 公司仅能提供账簿记录，无法提 供相关的销售合同、销售发票或发货凭证。 （）丁公司 2006 年 7 月起诉 N 公司侵权一案于 2007 年 2 月 11 日裁决 N 公司应向 丁公司赔偿 750 万元，但 N 公司拒绝对 2006 年度财务报表进行调整。 （）N 公司 2006 年发生亏损 900 万元，在 2006 年 12 月 31 日，流动负债高于资产 总额 659 万元。N 公司已在财务报表附注中披露了拟采取的改善措施。 （）在审计过程中，审计人员发现公司一项年期 2 300 万元的银行存款将于 2007 年 5 月 2 日到期，但根据 2007 年 1 月 25 日企业的财务状况来看，无法按时偿还。根 据 5 年前 N 公司取得借款时与银行签订的协议，该笔借款以公司的两座办公楼和三座厂房 中的两座作抵押。N 公司在 2007 年 3 月 12 日与银行达成延期一年还款的协议，并将在 2007 年 5 月 2 日借款到期时正式签署。但银行要求在延期还款协议中写明，未来一年中， 银行拥有随时收回借款的权利。 要求 （）假设上述（） 、 （） 、 （）情况独立，住处审计人员分别应发表什么审计意 见。 （）针对第（）种情况，审计人员应向 N 公司提出何种建议？在 N 公司接受与不 接受的情况下，审计人员应发表什么意见？ 自测题二 深圳 LYP 会计师事务所的注册会计师王平、吴群对 XYZ 股份有限公司 2006 年度 的财务报表进行审计，审计外勤工作结束日是 2007 年 3 月 2 日，并于 2007 年 3 月 18 日 递交了审计报告。审计过程中确定的财务报表层次重要性水平为 40 万元，XYZ 股份有限 公司 2006 年度财务报表未审资产总额为 9 000 万元，股东权益总额为 2 500 万元，利润总 额为 400 万元。 审计过程中，王平、吴群发现了 XYZ 股份有限公司存在的如下情况： （）2005 年末和 2006 年末应收账款分别为 1 300 万元和 1 900 万元，XYZ 股份有 限公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但根据实际情况的变化将集体坏账准备的比例由 2005 年的 20%降到了 2006 年的 15%。审计人员调查后认为， XYZ 股份有限公司的此项变 更是合理的。 （）2006 年 5 月 1 日，XYZ 股份有限公司增发了面值 5 000 万元，票面利率 10%的 企业债券，当日筹足资金并按规定做了相应会计处理，据审计人员审查无误。但 XYZ 股 份有限公司 2006 年末未计提债券利息。 （）2006 年 12 月 31 日，XYZ 股份有限公司向宏图公司赊销含税价款为 175.5 万元 的丙产品一批（该公司产品的增值税税率为 17%） ，销售发票已开具，并已按规定确认了 主营业务收入，结转了主营业务成本，并作了如下分录： 借：应收账款宏图公司 175.5 贷：主营业务收入丙产品 150 应交税费应交增值税（销项税额） 25.5 借：主营业务成本 145 贷：库存商品丙产品 145 审计人员发现至 2006 年 12 月 31 日，该笔业务的货款尚未收回。按 XYZ 股份有限公 司的会计政策，不需要对该笔应收账款计提坏帐准备。2007 年 2 月 1 日，宏图公司因质量 不合格将丙产品全部退还，但 XYZ 股份有限公司为对此进行账务调整。 （）2006 年 1 月 18 日，XYZ 股份有限公司购入了管理部门用轿车一辆，购买价格 为 20 万元，当月启用并入账，但审计人员发现 2006 年未对该车辆计提折旧。XYZ 股份有 限公司采用年限平均法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残 值为 15%。 要求 （）假定不考虑审计重要性水平，针对上述四种情况，王平、吴群莺分别提出何种 处理建议？若需提出调整建议，请列示审计调整分录。 （）若 XYZ 股份有限公司只存在上述第（ 2） 、 （4 ）种情况，并且未接受审计人员 提出的调整建议，请代王平、吴群编写审计报告。 参考答案 第六章 内部控制及其评价 1 （）审计风险模型存在如下关系： 检查风险审计风险重大错报风险 情况：DR= 情况：DR= 情况：DR= 情况：DR= （）计划接受的检查风险水平与需要的审计证据数量呈反向关系，即若计划接受的 检查风险水平越高，需要的审计证据越少；反之亦然。因此，按所需审计证据数量从多到 少的顺序排列为：。 第九章 利润及其分配的审计 月 30 日，正确的账务处理是： 借：交易性金融资产公允价值变动 30 000 贷：公允价值变动损益 30 000 8 月 15 日，正确的账务处理是： 借：银行存款 150 000 贷：交易性金融资产成本 100 000 公允价值变动 30 000 投资收益 20 000 借：公允价值变动损益 30 000 贷：投资收益 30 000 应提请该公司调减利润 30 000 元。 第十章 收入审计 该企业在销售业务中存在的问题如下： （） 在收入的确认和核算中违反了权责发生制原则和收入确认的条件。 （） 在成本结转方面违反了收入和费用相配比的原则，成本结转没有与收入保持时 间、口径上的一致。 （） 销售退回，应冲减退回月份的销售收入和销售成本。 应调整主营业务收入- 60 000- 60 000-120 000（元） 应调整主营业务成本16000+40 000-240 000（元） 应调整利润-120 000（-240 000）-96 000（元） 对于第二笔业务应多计提坏账准备 第十一章 成本费用审计 2006 年全年利息2 000*101 000*280（万元） 2006 年应计入在建工程的借款利息280*612140（万元） 建议调整分录为： 借：财务费用 1 400 000 贷：在建工程 1 400 000 当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起开始计提折旧。 2006 年应提折旧（480 00012 000）5*111285 800（元） 建议调整分录为： 借：管理费用 85 800 贷：累计折旧 85 800 3计提的广告费用不能全部记入当期的销售费用。 建议调整分录为： 借：预付账款 2 100 000 贷：销售费用 2 100 000 第十二章 资产审计 4 （）调整电脑公司的应收账款。 借：银行存款 20 000 贷：应收账款电脑开发公司 20 000 调整 D 商业中心的应收账款。 借：坏账准备 5 400 贷：应收账款D 商业中心 5 400 （）B 物资公司所欠货款存在的问题有：第一，此项货款可能是该厂为虚增当年销 售收入和利润而虚构该项应收账款；第二，可能是记账错误 ，如应向其他单位收取；第三， 可能是该货款已收回，但未销账。 针对上述情况，王注册会计师应当派人到 B 物资公司了解真正原因，如果对方早已付 款，应当及时调账；如果是记账错误，应当及时更正；如果是虚构的货款，则要严肃处理， 并及时调整有关账目。 5 情况序号 审计程序 主要的审计目的 （） 对期末存货盘点进行监盘 存货的存在性 （） 对期末存货进行截止性测试 存货的完整性 （） 询问公司管理当局，审阅相关 合同与文件、信函，并向公司 进行函证 存货的所有权 （） 对存货进行计价测试，并与有关财务会计法规进行比较 存货的估价与分摊 （）查阅有关购销协议、结算凭证等，以确定该批产品的所有权。如果该批产品 的销售尚未实现，应将其列入被审计单位的存货中。 （）向有关生产主管查询该批材料是否还能用于生产，如果不能用于生产，属于报 废或毁损的材料，则不应当列入被审计单位的存货中。 （）委托存放地会计师事务所盘点，或亲自派人前往进行监盘，在存货量不大时， 也可向寄存或寄售单位函证。 7 （）甲种固定资产账卡相符，实物短缺一台，其可能的情况是：第一，该固定资 产报废、出售，但未注销账卡；第二，该固定资产可能因管理不善被盗；第三，该固定资 产可能是出租。 对此，审计人员应当继续追查，查明后根据其实际情况予以处理：如果是第一种情况， 应予以注销；第二种情况应追究保管人员的责任；第三种情况应当补记在“出租固定资产” 账户中。 （）乙种固定资产账卡相符，实物多出一台，其可能的情况是：第一，该固定资产 报废，已注销账卡，但实物仍在使用；第二，该固定资产可能是在购进时未进行账务登记， 而记入非固定资产账户；第三，该固定资产可能是租入的，盘点时误作为盘盈对待。 对此，审计人员应当继续追查，查明后根据其实际情况予以处理：如果是第一、第二 种情况，应根据其价值和使用年限进行确认，如果符合固定资产标准，则应作为盘盈处理， 补记固定资产明细账和明细卡；如不符合标准，则不作盘盈，不记入固定资产账卡；第三 种情况应在固定资产备查簿上登记。 （）丙种固定资产明细账和实物相符，卡片上少一台，可能是固定资产增加后未在 卡片上登记，查明后应当补寄卡片。 （）丁种固定资产卡片和实物相符，但明细账上多出一台，可能是固定资产处理后， 明细帐上没有注销，查明后应当予以注销。 （）下列各固定资产实质性测试所包含的管理当局的认定是： ）检查当年固定资产增加的有关文件，可验证“存在或发生”和“权力与义务” 认定。 ）实地视察固定资产，并查明其产权的归属，可验证“存在或发生” 、 “完整性” 和“权力与义务”三项认定。 ）查明有无以固定资产担保或抵押等情况，可验证“权力与义务”和“表达与披 露”认定。 ）审查提取折旧的方法是否适当，可验证“估价与分摊”认定。 （）注册会计师实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产，有时观察范围也 会扩展到以前期间增加的固定资产，对于初次审计还应适当扩大观察范围。观察范围需要 依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。 （）实施实地观察审计程序时，可以以固定资产明细账为起点进行实地追查，也可 以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账。 （）项目的行为属于营私舞弊。从问题看，应是出包方有关人员与承包方合谋 虚增工程价款 50 万元，承包方得 20 万元，出包方得回扣款 30 万元，其中 10 万元又提走， 可能是有关人员私分，应分别情况进行处理，并作账务调整。 ）追回承包单位虚增工程决算余款 20 万元。 借：应收账款（或银行存款） 200 000 贷：固定资产 200 000 ）30 万元回扣款，应冲减厂房造价。 借：其他应付款*建筑公司 300 000 贷：固定资产 300 000 ）有关人员私分款项 10 万元，为追回前先转为个人欠款。 借：其他应收款应收赃款 100 000 贷：其他应付款*建筑公司 100 000 ）由于项目已于 10 月份交付使用，11 月、12 月以计提折旧，还应冲减按 50 万 元多提的折旧，并调整利润表及资产负债表中固定资产和累计折旧等项目。 （）属于企业乱计在建工程成本，将不应计入的材料成本 25 万元计入在建工程，从 而人为降低生产成本，虚增利润和在建工程成本。应作如下账务处理（假设采用约当产量 法计算的产品成本，完工程度为 80%，产品为销售） 。 借：生产成本基本生产成本 50 000 库存商品（产成品） 200 000 贷：固定资产 250 000 同时调整资产负债表中固定资产、存货、在建工程等有关项目的金额。 10 （）乙注册会计师通过向开户银行函证，可以查明 P 公司银行存款、借款的存 在与发生及完整性认定。 （）乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性以及资产负债表 日后的入账情况。以确认报表项目中银行存款的存在与发生，估价与分摊认定。 （）乙注册会计师索取开户银行 2000 年 1 月 31 日的银行对账单，可以证实列示在 银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。 第十五章 审计报告和管理建议书 （）应发表保留意见或无法表示意见。因为应收账款项目无法进行函证，也无法实 施其他替代审计程序，属于审计范围受到限制。若应收账款数额不大，应发表保留意见； 若数额巨大，应发表无法表示意见。 （）应发表带强调事项段的无保留意见。被审计单位固定资产折旧政策发生改变， 并已在财务报表附注中作了说明，属于应着重强调的一贯性例外事项。 （）应发表保留意见。该事项属于期后事项，应当调整 2006 年度财务报表。 （）应发表带强调事项段的无保留意见。该事项属于或有事项，应在意见段后予以 强调。 （）应发表五保留意见。17 万元相对数额较少，而除此之外审计人员提请调整的其 他 1 780 万元调整事项，ABC 股份有限公司均已作调整，应发表无保留意见。 如果只考虑（） （）种情况，应编制如下审计报告。 审计报告 ABC 股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）财务报表，包括 2006 年 12 月 31 日的资产负债表、2006 年的利润表、股 东权益变动表和 现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是 ABC 公司管理层的责 任。这种责任包括：（）设计、 实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不 存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（）选择和运用恰当的会 计政策；（）做出合理的会 计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发 表审计意见。我们按照中国注册会 计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会 计师审计 准则要求我们遵守职业道德规 范，计划和实施审计工作以对财务报 表是否不存在重大错报获 取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计 程序取决于注册会计师的判断，包括 对由于舞弊或错误导 致的财务报表重大错报风险的评 估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序， 但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括 评价管理层选用会计政策的恰 当性和做出会计估计的合理性，以及 评价财务报表的总体列 报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的， 为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，ABC 公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制， 在所有重大方面公允反映了 ABC 公司 2006 年 12 月 31 日的财务状况以及 2006 年度的经 营成果和现金流量 四、强调事项 自 2007 年 1 月后，股市大幅下跌，ABC 股份有限公司如果在 3 月 10 日将短期投资股 票转让，将导致 570 万元的投 资损失。 这一事项我们已在审计过 程中提请贵公司予以关注。 XYZ 会计师 事务所 中国注册会计师：刘敏 （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师：陈专 （签名并盖章） 中国北京 二七年三月二十一日 自测题一 对情况（）发表保留意见。应收账款无法函证也无法实施替代程序，属于 审计范围受限。由于两项金额合计已达到财务报表层次的重要性水平，因此审计人员 应发表保留意见。 对情况（）发表保留意见。由于起诉发生在被审计年度，该事项属于需要调整 的重大期后事项。赔偿数额已达到财务报表层次的重要性水平，公司又拒绝调整因 此审计人员应发表保留意见。 对情况（）发表代强调事项段的无保留意见。N 公司 2006 年发生亏损 900 万元， 在 2006 年 12 月 31 日，流动负债高于资产总额 659 万元，这些事项导致审计人员对企 业持续经营能力产生重大疑虑；但在不存在其他重大错报的情况下，审计人员应在审 计意见段后增加强调事项段对此予以强调。 对情况（） ，虽然 N 公司在 2007 年 2 月 22 日与银行达成了延期一年还款的协 议，但到外勤工作结束时协议还未签署；而且该笔借款以公司的两座办公楼和三座厂 房中的两座作抵押，在未来一年中，银行拥有随时收回借款的权利。虽然 N 公司的持 续经营假设是合理的，但应保持必要疑虑。因此，审计人员应提请 N 公司在财务报表 附注中披露公司在 2007 年 2 月 22 日与银行达成延期一年还款的协议，并将在 2007 年 4 月 2 日借款到期时正式签署；但银行要求在延期还款系议中写明“未来一年中， 银行拥有随时收回借款的权利”等内容。若 N 公司接受该建议，应发表带强调事项段 的无保留意见；若公司拒绝接受该建议，则应发表保留意见。 自测题二 （）第（）中情况属于会计估计变更，王平、吴群应建议 XYZ 股份有限 公司在财务报表中披露此项会计估计变更的内容、理由及变更的影响数。 第（）种情况影响利润总额为 333 万元（5 000*10%*8/12） ，应建议公司调整， 调整分录为： 借：财务费用利息支出 333 贷：应付债券应计利息 333 第（）种情况属销售退回的期后事项，应在 XYZ 股份有限公司 2006 年度财务 报表中反映，审计人员应建议公司调整，调整分录为： 冲回原已确认的分录： 借：主营业务收入丙产品 150 应交税费应交增值税（销