对现行医院财务会计制度的重新审视

对现行医院财务会计制度的重新审视(1) 【摘要】本文主要从固定资产核算、坏账准备的计提、对外投资核 算、无形资产核算等方面来说明现行医院财务、会计制度的欠缺,并 提出自己的看法。 一、现行医院财务会计制度存在的主要问题 (一) 关于固定资产折旧 固定资产是医院总资产的一个重要组成部分,对该类资产核算的正确 与否直接关系到医院整个会计信息的真实、准确与公允。 医院财务 制度第三十一条规定:固定资产按账面价值的一定比例提取修购基 金,用于固定资产的更新和大型修缮。笔者认为,上述规定存在以下几 个方面的弊端: 1.虚增固定资产总量。医院固定资产不计提折旧,医院资产负债表上 固定资产项目的金额只反映原值,未能反映固定资产使用过程中的实 际损耗,造成固定资产账面价值和实际价值的严重背离,无从体现固定 资产的使用状况和新旧程度,不利于报表使用者了解固定资产的真实 状况。特别是遇到医院合并、分立和用固定资产进行对外投资时,报 表关系人无法仅从报表对医院的整体资产状况有一个全面的认识。2.虚 增了净资产。按照规定,医院通过对固定资产提取修购基金的方式使 固定资产的资本金额作为净资产的一种形式逐渐沉淀于医院之中,而 同时又将固定基金的金额保持不变,这样就使得同一笔固定资产对应 的资本额同时在净资产项目中做了两次重复反映,并且随着时间的推 移,该重复额越来越大。3.不利于固定资产的更新。固定资产计提折 旧的目的在于对固定资产使用成本的分配和对其已损耗价值的补偿。 现在在没有明确划分比例的前提下,规定修购基金也可用于固定资产 的大型修缮,无形之中会侵蚀固定资产的更新改造基金。4.不利于日 常管理。由于固定资产不计提折旧,其原值与实际净值的差异与使用 时间呈正比,所以一旦发生报废、毁损、盘亏等情况,医院将无法知晓 该资产的实际损失情况,不利于对固定资产的日常管理。5.在资产负 债表中固定资产从购置到报废的很长一段时间内,对其价值不做调整, 而当该资产由于各种原因而退出医院时却按固定资产原值作一次性 减少处理,会使医院资产减少过快。 (二) 关于坏账准备的提取 “应收医疗款”账户中主要包含“病人欠费” 。而“病人欠费”大体 可分为两部分:病人的恶意逃费和医院为了发扬人道主义、救死扶伤 而提供的绿色通道,以上费用十有八九是收不回来的,其坏账率接近百 分之百;“医保欠费”随着社会统筹病人的增多而不断增多,即使医院 豆丁主页： /1217187069 医保制度执行得很规范,也会以“超大盘”的形式而扣减,有时扣减率 高达 30%。我国现行医院会计制度允许的坏账准备提取比率为 5%, 远远低于实际发生率,致 使大量呆账、坏账不能冲销,长期挂在账上,使医院的流动指标、偿债 能力失真,影响投资者的决策。 (三) 关于资产计价 1.“应收医疗款”账户中包含了相当大的“病人欠费”数,且大部分 无法收回。近年来,由于医保病人发生的医药费远远超过征缴的医保 统筹基金,医保中心无法将费用全额支付给医院,又造成大额医保欠费 (目前医保结算差额欠费占参保病人实际发生的费用比约为 25%),账 面资产严重背离实际资产。虽然医院可以按会计制度计提坏账准备, 但计提的坏账准备远低于可能发生的坏账,坏账准备按国家统一的比 例提取(应收款余额的 5%),且已经发生的坏账损失须经财政部门批准 后方可冲销,致使大量呆账、坏账长期挂在账上,妨碍了资金的周转, 导致企业现金流量的严重不足。 2.“固定资产、药品、材料”等账户账面反映的是货物采购时的价 格。一方面随着时间的推移,科技的进步,特别是电子设备价值下降很 快;另一方面固定资产在逐年使用中早已贬值,有的已报废或接近报废,但 只要管理者不主动申报核销,资产总是在不断增加,造成庞大的账面固 定资产数额,与实际资产不符;或者由于存货严重积压,变现能力差,其 账面价值已经低于市价,现行医院会计制度又不允许调整账面价值,在 资产负债表上仍然反映成本价值,而不是反映可变现净值,造成账实不 符。若借鉴企业会计制度的规定,在期末对资产的可回收金额与账面 金额的差额,计提减值准备,可使资产负债表上反映的固定资产、药品、 材料等比较准确地反映单位财产的状况。 (四) 关于对外投资的核算 随着医疗市场竞争的日益激烈,如何将有限的资金投入到最有效的项 目中是当今医院财务核算的重要内容。但在现行医院会计制度中却 没有对投资核算进行明细分类核算,所有投资均是通过“对外投资” 科目核算,不能满足医院经济发展的需要。 共 2 页: 1 2 下一页 对现行医院财务会计制度的重新审视(2) (五) 关于无形资产的核算 豆丁主页： /1217187069 如今各家医院领导都在通过广告宣传、软硬件的投资等手段加强医 院品牌的树立,因为一个医院的特有品牌就是其无形资产,虽然没有实 物形态,但特色医疗服务、温馨的护理氛围、花园式的治疗环境等都 会让医院获得额外收益。一个医院的硬件投资会随着时间的推移、 市场竞争的激烈而贬值,但其无形资产会随着医院的成长而增值,资产 负债表中无形资产的体现显得尤为必要。 (六) 关于管理费用分摊方法 医院财务制度规定,间接费用即不能直接计入医疗支出或药品支 出的管理费用,按医疗和药品部门的人员比例进行分摊。一般情况下, 医院的医疗部门和药品部门人员比例为 10:1,这样按人员比例分摊管 理费用,则管理费用的 90%会分摊到医疗支出,只有 10%分摊到药品 支出上,结果会出现医疗收支亏损,而药品收支结余数较大的现象,影 响医院财务收支的真实性。 二、对现行医院财务会计制度的改进建议 (一) 对于固定资产的折旧的建议 无论从会计报表中资产的真实性还是资产管理的角度,笔者建议取消 “固定基金”账户,增设累计折旧账户,在资产负债表中作为固定资产 的备抵项目,使医院的会计报表能够真实地反映其资产、净资产以及 收支结余的情况。 (二) 对坏账准备提取的建议 坏账准备提取额的有限使医院的各种呆账长期反映在资产负债表上, 对于一些无法收回而又数额较大的坏账,在不影响当期收支平衡的前 提下,直接从支出中予以冲销。 (三) 对资产计价的建议 医院资产负债表是反映医院在一定时点上的财务状况的静态报表。 借鉴企业会计准则的核算要求,可在会计期末,对各项资产进行全面检 查,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的损失计提减值 准备。这样,通过会计报表能够了解到医院资产的真实情况,政府主管 部门可以对医院实施有效的监督和调控;医院管理者可以根据医院的 经营状况,制定出符合医院实际的发展规划;债权人可以决定是否向医 院提供贷款、供应货物;社会中介机构也可以根据真实的资产状况为 各类报表使用者提供咨询。 (四) 对对外投资核算的建议 豆丁主页： /1217187069 按照对外投资业务的不同性质,将“对外投资”科目进行明细分类为 短期投资和长期投资,其中长期投资应进一步细分为长期股权投资和 长期债权投资,并分别提出具体核算要求。笔者建议,应该增设“投资 收益”科目。现行医院会计制度规定:医院对外投资的收益在 “其他收入”科目中核算,在业务收支总表中反映不出对外投资收益, 从而不利于单位领导对投资收益做出正确评价。故建议参照企业会 计制度设立“投资收益”科目,期末将“投资收益”直接转入“收支 结余”的“其他结余”科目。 (五) 对无形资产核算的建议 在医院资产负债表中增列“无形资产”科目,以完整反映医院资产情 况,使会计信息更能满足医疗市场的需要。另外,应该合理确认、计量 与核算医院的无形资产。医院无形资产涉及的范围很广,且多属于知 识性与精神性的产品,如医疗服务理念及管理方法、医学科研项目及 成果、医院形象及医疗信誉、医院品牌及知名度等。目前,医院在管 理工作中多注重有形资产的增长,竞相提高医院的各种配置,增加有形 投入,而对无形资产的开发投入和核算管理没有足够的重视,无形资产 流失现象比较普遍。而一定时期内为医院提供某些特殊权利或有利 于医院取得较高社会效益和经