小规模和一般纳税人的选择判断

问：我是新开业的公司，开业初期认定为小规模企业，专管员让每月预交一定税款（未核 定税款） ，现申请转入一般纳税人企业，请问我公司已交纳的税款如何处理，另外辅导期一 般纳税人抄税须持那些手续？ T9 i 贷：产品销售收入应交税金应交增值税（销项税额） 进货时的会计分录： 借：库存商品应交税金应交增值税（进项税额） 7 % o( d# T5 8 ( / X: r 贷：银行存款（现金）7 p/ R% R# H* 8 5 W$ d; h. w4 E$ P 当月的应交税金=当月的销售额- 当月的进项税额-上月留抵税额 2、抵扣进项税额必须是已 取得的增值税专用发票抵扣联所列明的税额或农产品收购凭证、进口货物海关完税凭证、 运费等计算出来的税, 小规模和一般纳税人选择哪个好？ 无论是新办企业，还是老企业扩大规模，经常会遇到选择增值税纳税人身份的问题。选择 不好，对税负有较大影响。增值税有两类纳税人，一类是一般纳税人，另一类是小规模纳 税人。前者要同时达到销售额符合标准和会计核算健全这两个条件，后者无需受此限制。 作为增值税的纳税人，实务中，是当一般纳税人好呢还是做小规模纳税人好呢？ 首先， 要认识税负平衡点。现行增值税政策告诉我们：小规模工业企业（含修理修配）的征收率 为，小规模商业企业征收率为。而一般纳税人的实际税收负担率，会因各个具体 企业购销情况之不同而相异，有的高于或，有的也许等于或低于或。在 什么条件下，一般纳税人的实际税收负担率会等于或呢？这需要抛开千差万别的 各个具体的一般纳税人实际情况，纯粹从理论上加以分析和论证。/ + g8 F- o0 * 8 F$ | 增值税一般纳税人通用的计税公式是：3 _; P7 y5 Y! s1 b4 r5 t) A 应纳税额销项税额进项税额, i: A* H. Z , y( D- O 公式中的销项税额，它等于货物的销售额与税率之乘积；进项税额，一般来讲，其主 要的部分是货物的购进额与税率之乘积（至于支付运费扣税问题，因其数量小，权且不作 考虑） 。于是，在该商品进销两个环节税率相同的情况下：应纳税额（销售额购进额） 税率。“ p; E. w, |+ L9 h8 n 货物的购进额又怎么确定呢？由于是纯理论分析，所以我们就假设所有购进的货物全 部都销售出去了，这时，购进额应当同销售成本相一致（其他费用权且不作考虑） 。公式为： 商业应纳税额（销售额商品销售成本）税率商品销售毛利税率。* ) + H. ! ! k 用公式两边同时除以销售额，就可得到商业一般纳税人的理论税负率：商业税负率 毛利率税率。8 y- U B0 M& g, 8 & t. o5 $ S8 最后，不要顾此失彼。在上述、两企业的筹划示例中，没有考虑企业销货中需要 使用增值税专用发票问题。如果片面要求降低税负而不愿当一般纳税人，很可能产生因不 能开具增值税专用发票而影响企业销售额的负作用。因此，在纳税人类别选择的筹划中， 决策者应当尽可能地把降低税负同不影响销售结合在一起综合考虑，尽量做到扬长避短， 切莫因小失大。 一般纳税人还是小规模纳税人之间的选择 1、临界点的确定。 所谓临界点，即企业在什么情况下，不管是选择一般纳税人还是小规模纳税人，其税负相等。 临界点可以通过计算得出。假设某企业销售额为 a，选择一般纳税人时，增值税税率为基本税率 17，那么销项税额为17a，设进项税额为 X，则应纳增值税为17aX 。 如果该企业选择小规模纳税人，由于其销售额与选择一般纳税人时相同（a） ，增值税税率为 6，则应纳增值税额为6 a。 一般纳税人与小规模纳税人税负相同时为17aX6a；X=11a。 也就是说，当企业进项税额为销售额的11时，不管是选择一般纳税人还是选择小规模纳税人， 其税负相等。此时，一般纳税人应纳税额为17a11 a6a，等于小规模纳税人的应纳税额。 此时，进项税占销项税的比例为：11a17 a 100 64.71。该企业无论是选择一般纳税人或 小规模纳税人，其增值税税负相等。 二、纳税方式的选择分析。 假定某公司2003年销售收入为60万元，据统计当年取得进项税6.6 万元。该企业为一般纳税人， 销项税应为10.2万元，当年应纳增值税为： 10.26.6=3.6万元。假如该企业为小规模纳税人，当年 应纳增值税为：606%=3.6 万元。此时该企业无论是选择一般纳税人或小规模纳税人，其增值税税 负相等。 该企业进项税额为9万元，销项税额仍为10.2 万元（60 17%=10.2万元） ，此时进项税额为销项 税额的88.24 （大于 64.71） 。如果是一般纳税人其应纳增值税为：10.2 9=1.2 万元；如果是小 规模纳税人其应纳增值税为：6063.6万元。显然，一般纳税人的税负小于选择小规模纳税人的 税负。 由此可见，当进项税额占销项税额的比重高于64.71时，即进项税额大于销售额的11时， 意味着企业销项税额与进项税额差距缩小，进项税比重上升，销项税比重下降。选择一般纳税人缴 纳的增值税必然小于选择小规模纳税人缴纳的增值税，企业选择一般纳税人有利。而对于一个企业， 选择小规模的纳税人时，其税负水平始终为销售额6。选择一般纳税人时，由于销项税率一定（销 售额的17或13） ，影响其税负水平取决于进项税额与销项税额或销售额比重 。企业可以根据自 身经营的特点，选择税负较低的增值税纳税方式。 三、需要考虑的其他因素。 企业选择理想的纳税方式，是为了在税法允许的范围内，把资金沉淀于企业，增强活力和发展 后劲，最终达到提高企业经济效益的目的。但是，纳税方式的选择，也会影响客户的经济利益。因 此企业选择纳税方式时还应考虑如下因素。 1.考虑客户即采购商的纳税方式。如果企业的主要客户为小规模纳税人，其取得的进项税不能 抵扣，对是否取得进项税不感兴趣，客户所关心的是含税价的高低。此时，企业为了增强竞争能力， 扩大销售，可选择小规模纳税人。否则，企业只能降低售价以使含税价低于市场同类产品含税价来 赢得顾客。如果客户多为一般纳税人，由于其取得的进项税可以抵扣，此时企业可考虑选择一般纳 税人，这样符合客户的利益。如果本企业为小规模纳税人，缴纳6的增值税客户不能抵扣，给客户 造成经济损失，企业很可能失去客户，除非本企业让利6，以使客户认为6的增值税已在价格上 得到补偿。 2.考虑本企业产品对客户的用途。如果企业产品对客户来说是原材料或协作件，且客户为一般 纳税人，则与上款相同；如果本企业产品对客户来说构成固定资产，根据税法规定，企业购进固定 资产所取得的进项税不得抵扣，必须记入固定资产成本(现在可以抵扣） ，客户在选择供应商时往往 以含税价高低为标准。为了赢得客户，企业理应选择小规模纳税人。除非企业决定价格让利11， 使客户认为虽然多支付了11的增值税，但这部分税已从价格让利得到补偿，可以选择一般纳税人。 如果企业产品是为某军工企业生产的军品配套，由于国家对军品实行免税，军工企业对能否取得进 项税不感兴趣，企业为考虑该军工企业利益，选择时与客户为小规模纳税人时相同。 总之，选择增值税纳税方式应当慎重，应当全方位考虑，综合比较分析，这不仅涉及本企业的 税负和经济利益，而且影响到客户的税负和经济利益。既要考虑本企业情况，又要考虑供应商及客 户的实际情况；不仅要考虑自身税负高低，而且要考虑降低采购成本，赢得客户扩大销售，提高市 场占有率。只有这样，才能使纳税方式的选择达到提高企业产品竞争能力，最大限度的提高企业经 济效益的目的。 小规模转一般纳税人的申办时机选择 2010-2-8 11:8 读者上传 【大 中 小】 【打印】 【我要纠错】 新增值税暂行条例及其实施细则颁布后，工（含修理修配业） 、商企业小规模纳税 人的征收率分别从6%和4%统一降到了3%。根据新规定，小规模纳税人的标准为：从事货 物生产或者提供应税劳务，以及以货物生产或者提供应税劳务为主（占50%以上）并兼营 货物批发或者零售的纳税人年应征增值税销售额在50万元（工业） （含本数，下同）以下； （商业）其他纳税人为年应税销售额80万元以下。与原增值税暂行条例实施细则规定 的标准分别降低了50万元和100万元。这就使得有相当一部分小规模纳税人将要转为增值税 一般纳税人，适用17%的税率征收增值税，从现有一般纳税人的税负看，转为一般纳税人 后，虽然扣除进项税额，但与3%的税负相比，也会因生产和经营的货物品种或从事劳务的 性质不同有高、有低，即转为一般纳税人后，有的合算，有的不合算，也就是有的愿意转， 有的不愿意转。 那么，能不能不转呢？答案是不可以。因为增值税暂行条例实施细则第三十四条 规定，除其他个人、非企业性单位和不经常发生应税行为的企业外，其销售额超过小规模 纳税人标准而未申请办理一般纳税人认定手续的，要依照适用的增值税税率全额计算缴纳 增值税，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。但是，可适当选择申请办理一 般纳税人认定的时间，因为增值税暂行条例和增值税暂行条例实施细则规定的小 规模纳税人的标准是年应征增值税销售额，而且还规定，如果小规模纳税人能够按照国家 统一会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，并且能够提供准确税务资料的， 也可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，不作为小规模纳税人。可见，税法既没 规定在年度中间超过小规模纳税人标准不允许提前申请一般纳税人认定手续，也没有规定 未达到增值税一般纳税人标准的绝对不能申请认定一般纳税人。 因此，纳税人可根据本行业一般纳税人的税负情况，选择适当时机申请办理一般纳税 人认定手续： 1、技术含量低、活劳动消耗多的劳动密集型企业以及 获利水平较高的企业，如砖瓦、砂 石、采矿、修理修配行业等，认定一般纳税人后，税负比较高，可按照现行 增值税一般纳税 人申请认定办法（国税发199459号）规定，在次年1月底以前申请办理一般纳税人认定即可。 2、技术含量高的加工业、活劳动消耗少或获利水平较 低的企业，如商业企业，特别是经 营农产品的商业企业，认定一般 纳税人后，税 负会比较低，因此，可按照