2012年中级会计_课后作业_第十二章

第十二章 债务重组 一、单项选择题 1. 关于债务重组，下列表述中错误的是（www.TopS） 。 A.债务重组是债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者 法院的裁定作出让步的事项 B.债务人发生财务困难.债权人作出让步是债务重组的基本特征 C.债务重组中债权人一定获得重组利得 D.债务重组中债务人一定获得重组利得 2. 2010 年 4 月 1 日，甲公司应收乙公司账款 200 万元到期，由于乙公司发生财务困难， 双方协商进行债务重组，甲公司已为该项债权计提了 20 万元的坏账准备，不考虑增值 税等其他因素，则下列偿还债务的方式中属于债务重组的是（www.TopS） 。 A.乙公司以现金 200 万元偿还 B.乙公司以公允价值 200 万元的可供出售金融资产偿还 C.甲公司同意减免 100 万元，其余以公允价值 100 万元的交易性金融资产偿还 D.乙公司以价值 20 万元的存货和价值 180 万元的无形资产偿还 3. 关于债务重组中以非现金资产方式清偿债务的会计处理中正确的是 （www.TopS） 。 A.以非现金资产清偿债务的，债务人在进行会计处理时，视同处置非现金资产 B.以固定资产清偿债务的，债务人应将固定资产公允价值与账面价值之间的差额，计 入债务重组利得 C.以存货清偿债务的，债务人应将存货公允价值与账面价值之间的差额确认为处置资 产利得 D.以交易性金融资产清偿债务的，债务人应将交易性金融资产公允价值与账面价值之 间的差额，计入营业外收入或营业外支出 4. 关于以资产清偿债务，下列说法中错误的是（www.TopS） 。 A.债务人以现金清偿债务的，债权人应将重组债务的账面余额与实际收到现金之间的 差额，确认为债务重组损失；如果债权人已对该项债权计提减值准备，应先将该 差额冲减减值准备后，冲减后减值准备仍有余额的，应将减值准备的余额予以转 回并抵减当期资产减值损失 B.债权人收到的抵债资产，应按照资产的公允价值入账 C.债权人收到抵债资产时，发生的与该资产相关的直接费用按照取得相关资产处理 D.债务人用固定资产抵债时，债权人应减值债务人发生的固定资产清理费用计入抵债 资产的入账价值 5. 2010 年 10 月 10 日，A 公司赊销一批产品给丁公司，应收账款为 30 万元，由于丁公 司发生财务困难，无法偿还该笔款项，2010 年 12 月 31 日双方进行债务重组。A 公司 同意丁公司以其普通股 2 万股抵债，该股票每股面值为 1 元，每股市价为 10 元，则下 列说法中正确是（www.TopS） 。 A.债务重组日，丁公司应确认股本 2 万元 B.债务重组日，丁公司应确认债务重组利得 28 万元 C.债务重组日，A 公司应确认重组损失 28 万元 D.债务重组日，丁公司应确认资本公积 其他资本公积 18 万元 6. 关于债务重组以债务转增资本方式进行的情况下，从债权人的角度考虑，下列说法中 错误的是（www.TopS） 。 A.债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将因放弃债权 而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，在没有对相关债权计提减值准备 的情况下，应将重组债权的账面价值与所转换股份面值总额之间的差额确认为债 务重组损失 B.债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将因放弃债权 而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，在没有对相关债权计提减值准备 的情况下，应将重组债权的账面余额与股份公允价值之间的差额确认为债务重组 损失 C.对于重组债权的账面余额与所转换股份公允价值之间的差额，如果债权人已对债权 计提坏账准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足冲减的部分，作 为债务重组损失计入营业外支出 D.债权人在重组过程中发生的相关费用，应按照长期股权投资或者金融工具确认计量 的规定进行处理 7. 甲公司应收 C 公司账款 20 万元，由于 C 公司发生财务困难，无法按期偿还该款项， 双方在 2011 年 2 月 10 日进行债务重组，甲公司同意 C 公司将该债务转为 C 公司的股 份，甲公司对该项应收账款计提了 10 万元的坏账准备，转股后 C 公司的注册资本为 500 万元，抵债股权占 C 公司注册资本的 2%，抵债股权的公允价值为 12 万元，则下 列关于重组日的会计分录中正确的是（www.TopS） 。 A.甲公司的会计分录： 借：长期股权投资 12 营业外支出 8 贷：应收账款 20 B.甲公司的会计分录： 借：长期股权投资 12 坏账准备 10 贷：应收账款 20 资产减值损失 2 C.C 公司的会计分录： 借：应付账款 20 贷：实收资本 10 资本公积 10 D.C 公司的会计分录： 借：应付账款 20 贷：实收资本 10 营业外收入 10 8. A 公司和 B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2011 年 1 月 1 日 A 公司销售给 B 公司一批商品，价税合计为 200 万元，双方约定于 2012 年 1 月 1 日结清相关款项。2012 年 1 月 1 日因 B 公司资金周转困难，无力偿还上述款项，经协 商，A 公司同意 B 公司将该项债务转为 B 公司的股份，转股后，B 公司注册资本为 10000 万元，所转换的股份占 B 公司注册资本的 1%，债务重组日，所转换股份的公允 价值为 180 万元。假定不考虑其他因素，则 A 公司应确认债务重组损失为 （www.TopS）万元。 A.20 B.80 C.100 D.-80 9. A 公司应付中国银行的一笔贷款 400 万元到期。因 A 公司发生财务困难，短期内无法 支付，2010 年 4 月 1 日双方协商进行债务重组。中国银行同意减免 A 公司债务的 10%，其余部分延期两年支付，年利率为 5%（与实际利率相等） ，利息按年支付，中 国银行计提了 100 万元的贷款损失准备。假定不考虑债务重组前 A 公司贷款的利息， 则下列表述中正确的是（www.TopS） 。 A.债务重组日，中国银行应确认债务重组损失 60 万元 B.债务重组日，中国银行应冲减资产减值损失 60 万元 C.债务重组日，A 公司应确认债务重组利得 60 万元 D.债务重组日，A 公司应确认债务重组利得 4 万元 10. 对于不涉及或有应付（或应收）金额、以修改其他债务条件进行的债务重组，下列说 法错误的是（www.TopS） 。 A.债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值 B.债权人已计提减值准备的，应当将重组债权的账面余额与重组后债权的公允价值之 间的差额，作为债务重组损失计入营业外支出 C.债务人应当将重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值之间的差额作为债务 重组利得 D.债权人未计提减值准备的，应当将重组债权的账面余额与重组后债权的公允价值之 间的差额作为债务重组损失 二、多项选择题 1. 下列属于债务重组方式的有（www.TopS） 。 A.以资产清偿债务 B.甲公司以固定资产交换乙公司的交易性金融资产 C.债务转增资本 D.以资产清偿债务、债务转增资本和修改其他债务条件三种方式的组合 2. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2010 年 3 月 1 日， 甲公司应收乙公司账款余额为 300 万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组， 甲公司同意乙公司以一条生产线进行偿还，该生产线是乙公司 2009 年 12 月 31 日购进 的，成本为 200 万元，已计提折旧 10 万元，重组日公允价值为 250 万元，则下列说法 中正确的有（www.TopS） 。 A.乙公司债务重组利得为 50 万元 B.乙公司确认处置资产利得为 60 万元 C.乙公司处置生产线，需要交纳增值税销项税额 42.5 万元 D.甲公司需要确认增值税进项税额 42.5 万元 3. 2010 年 12 月 31 日，丁公司应收丙公司账款余额为 100 万元，因丙公司发生财务困难， 双方决定进行债务重组，丁公司同意丙公司以其一项投资性房地产和一项可供出售金 融资产进行债务重组。丙公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量，该投资 性房地产于债务重组日的账面价值为 40 万元，其中成本为 35 万元，公允价值变动为 5 万元，当日的公允价值为 50 万元；可供出售金融资产账面价值为 40 万元，其中成 本为 20 万元，公允价值变动为 20 万元，当日的公允价值为 45 万元。丁公司取得的资 产均不改变用途，相关资产均未计提减值准备。下列说法中错误的有 （www.TopS） 。 A.丁公司应确认债务重组损失 5 万元 B.丙公司应确认投资收益 5 万元 C.丙公司处置可供出售金融资产时，公允价值变动产生的资本公积应结转计入投资收 益 D.丙公司确认处置损益计入营业外支出的金额是 10 万元 4. 长城公司应收甲公司账款为 5000 万元，因甲公司发生财务困难，2011 年 12 月 31 日 进行债务重组，长城公司同意甲公司以一项长期股权投资抵债，该长期股权投资的账 面价值为 4000 万元，其中成本为 3000 万元，其他权益变动为 1000 万元，重组日的公 允价值为 4200 万元。长城公司取得该股权投资后，仍旧作为长期股权投资核算，长城 公司为该项应收账款计提了 1000 万元的坏账准备，则债务重组日下列分录中正确的有 （www.TopS） 。 A.长城公司的会计分录： 借：长期股权投资 4200 坏账准备 1000 贷：应收账款 5000 营业外收入 200 B.长城公司会计分录： 借：长期股权投资 4200 坏账准备 1000 贷：应收账款 5000 资产减值损失 200 C.甲公司会计分录： 借：应付账款 5000 贷：长期股权投资 4200 营业外收入 800 D.甲公司会计分录： 借：应付账款 5000 贷：长期股权投资 4000 营业外收入 800 投资收益 200 借：资本公积 1000 贷：投资收益 1000 5. W 公司应收乙公司账款的账面余额为 6 万元，由于乙公司发生财务困难，无法偿还应 付账款，2011 年 12 月 31 日双方进行债务重组，将 W 公司应收乙公司的账款转为乙 公司股本，假定所转换乙公司普通股的面值为每股面值 1 元，股数为 2 万股，每股市 价为 2.5 元，W 公司对该项应收账款计提了 2000 元的坏账准备。则下列说法中正确有 （www.TopS） 。 A.乙公司计入资本公积的金额为 3 万元 B.乙公司确认债务重组利得 4 万元 C.W 公司计入营业外支出的金额为 0.8 万元 D.W 公司计入营业外支出的金额为 1 万元 6. 甲公司应收丁有限责任公司（以下简称丁公司）账款 400 万元，因丁公司发生财务困 难，2011 年 3 月 1 日双方进行债务重组，将丁公司所欠债务转为丁公司的股份，转股 后丁公司注册资本为 1000 万元，占丁公司注册资本的 10%，其公允价值为 300 万元， 甲公司为该应收账款计提 120 万元的坏账准备。则下列表述中错误的有 （www.TopS） 。 A.甲公司应确认债务重组利得 20 万元 B.甲公司应冲减资产减值损失 20 万元 C.丁公司应确认资本公积 100 万元 D.丁公司应确认债务重组利得 100 万元 7. N 公司应收戊公司账款余额为 1000 万元，2010 年 12 月 31 日双方进行债务重组，N 公司同意戊公司以一项固定资产（厂房）和其生产的产品进行抵债。戊公司该固定资 产成本为 500 万元，累计折旧为 240 万元，重组日公允价值为 400 万元；存货的成本 为 200 万元，重组日公允价值为 300 万元（不含增值税） ，N 公司与戊公司均为增值税 一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；N 公司收到的固定资产仍作为固定资产核算， 存货作为库存商品核算，相关资产均未计提减值准备，假定不考虑其他因素，则下列 表述中正确的有（www.TopS） 。 A.N 公司对于固定资产和存货应按照公允价值入账 B.N 公司对于固定资产和存货应按照账面价值入账 C.N 公司应确认债务重组损失 249 万元 D.戊公司应确认处置资产利得 140 万元，营业利润 100 万元 8. M 银行 2010 年 12 月 31 日应收乙公司贷款余额为 880 万元，其中 80 万元为累计应收 的利息，贷款年利率为 5%，由于乙公司资金周转困难，不能按期偿还，双方协商进 行债务重组。M 银行同意减免贷款本金 200 万元并免去全部利息，将利率从 5%降低 为 3%（与实际利率相等） ，并将债务到期日延长至 2012 年 12 月 31 日，利息按年支 付，该项债务重组协议从协议签订日起开始实施，M 银行计提了 300 万元的贷款损失 准备。不考虑其他因素，则下列表述中正确的有（www.TopS） 。 A.债务重组日，M 银行应冲减资产减值损失 20 万元 B.债务重组日，M 银行确认预计负债 12 万元 C.债务重组日，乙公司债务重组利得 280 万元 D.2011 年，乙公司应确认财务费用 18 万元 9. 甲公司应收红叶公司账款余额 200 万元，因为红叶公司发生财务困难，2010 年 11 月 30 日双方协商进行债务重组，甲公司同意红叶公司以一幢厂房和一项无形资产抵债。 该厂房的原值为 100 万元，累计折旧 50 万元，重组日公允价值为 80 万元，该无形资 产的原值为 120 万元，累计摊销 60 万元，重组日公允价值为 70 万元。甲公司对取得 的抵债资产不改变原使用用途。假定不考其他因素，则下列说法中正确的有 （www.TopS） 。 A.甲公司确认债务重组损失 50 万元 B.红叶公司确认债务重组利得 50 万元 C.红叶公司确认处置资产利得 40 万元 D.红叶公司计入营业外收入的金额为 90 万元 10. A 公司应收 B 公司账款余额为 300 万元，因 B 公司发生财务困难，2011 年 12 月 31 日 双方进行债务重组，A 公司同意 B 公司以其一项无形资产和一项存货抵债。B 公司该 无形资产的账面价值为 100 万元，重组日的公允价值为 200 万元；存货的成本为 50 万 元，重组日的公允价值为 80 万元（不含增值税） 。A 公司与 B 公司均为增值税一般纳 税人，适用的增值税税率为 17%，A 公司为该项应收账款计提了 10 万元的坏账准备。 不考虑其他因素，则下列表述中正确的有（www.TopS） 。 A.债务重组日，A 公司应确认债务重组损失 10 万元 B.债务重组日，A 公司应冲减资产减值损失 3.6 万元 C.债务重组日，B 公司应确认营业外收入 106.4 万元 D.债务重组日，B 公司应确认营业利润 30 万元 三、判断题 1. 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或 法院裁定做出让步的事项。 （www.TopS） 2. 债务重组的方式仅仅表现为以资产清偿债务。 （www.TopS） 3. 债务人以存货进行债务重组的，视同处置存货，确认收入同时结转成本，影响当期的 营业利润。 （www.TopS） 4. 债务人以可供出售金融资产进行债务重组的，视同处置该可供出售金融资产，公允价 值与账面价值的差额计入投资收益。 （www.TopS） 5. 以债务转增资本方式进行的债务重组，债务人为股份有限公司的，重组债务的账面价 值超过股份公允价值总额的差额，计入营业外收入。 （www.TopS） 6. 以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款涉及或有应付金额，且该或 有应付金额符合或有事项确认预计负债规定的，债务人不需要对该或有应付金额进行 处理。 （www.TopS） 7. 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果修改后债务条款中不涉及或有应付金额， 则债务人应当将重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值差额计入营业外收入。 （www.TopS） 8. 债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某种债务的，应将重组债务的账 面价值与支付现金.债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，计入资本 公积资本溢价。 （www.TopS） 9. 债务重组中，债权人收到的非现金资产，按照公允价值与相关费用计入资产的入账价 值。 （www.T opS） 10. 以债务转增资本方式进行的债务重组，债权人将重组债权的账面余额与股份公允价值 之间的差额，先冲减债权人已计提的减值准备，冲减后仍有余额的，作为债务重组损 失，计入营业外支出。 （www.T opS） 四、计算分析题 1. 甲公司 2010 年 1 月 1 日销售给乙公司一批产品，价税合计为 1000 万元，按购销合同， 乙公司应于 3 月 1 日前支付相关款项，至 2011 年 4 月 1 日尚未支付。因为乙公司发生 财务困难，短期内无法偿还债务，经过协商，甲公司同意乙公司以其持有的某公司股 票抵偿债务。乙公司将该股票作为可供出售金融资产核算，该金融资产的账面价值为 800 万元，公允价值变动计入资本公积的金额是为 200 万元，债务重组日的公允价值 为 900 万元。甲公司为该项应收账款计提了 300 万元的坏账准备，用于抵债的股票于 4 月 5 日办理了相关转让手续，并解除了债权债务关系。甲公司将取得的股票作为交 易性金融资产核算，不考虑其他因素。 要求： （1）编制与债权人甲公司相关的会计分录； （2）编制与债务人乙公司相关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 2. 丁公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 2011 年度财务报表进行内审时，对以 下交易或事项会计处理提出疑问： （1）2010 年 1 月 1 日，丁公司从某银行取得年利率为 4%的贷款 400 万元，期限为 2 年， 到期还本付息。现因丁公司发生财务困难，于 2011 年 12 月 31 日进行债务重组，银行同意 延长到期日至 2013 年 12 月 31 日，利率降至 2%，免除积欠利息 32 万元，但附有一条件： 债务重组后，如丁公司从 2012 年起有盈利，则利率恢复至 4%，若无盈利，仍维持 2%，利 息按年支付，估计丁公司从 2012 年起很可能盈利。假定或有应付款项待债务结清时一并结 转。 则 2011 年进行债务重组，丁公司的账务处理为： 借：长期借款 432 贷：长期借款债务重组 400 营业外收入 32 （2）2011 年 12 月 31 日，丁公司应付丙公司账款余额为 2000 万元，因丁公司发生财务困 难，双方进行债务重组，丙公司同意豁免丁公司债务 100 万元，其余款项以一幢厂房和一 项投资性房地产进行清偿。 丁公司该厂房原值为 1000 万元，已计提折旧 500 万元，重组日公允价值为 1200 万元，发 生清理费用 10 万元。 丁公司对该投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，其成本为 200 万元，累计发生 公允价值变动 200 万元。重组日公允价值为 410 万元。不考虑其他因素。 则重组日，丁公司的账务处理为： 借：固定资产清理 500 累计折旧 500 贷：固定资产 1000 借：固定资产清理 10 贷：银行存款 10 借：应付账款 2000 贷：固定资产清理 510 其他业务收入 410 营业外收入 1080 要求： （1）根据资料，判断丁公司的账务处理是否正确，如不正确，编制更正分录； （2）根据资料，判断丁公司的账务处理是否正确，如果不正确，编制更正分录。 （有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制损益结转的会计分录，答案中的金额单 位用万元表示） 参考答案及解析 一、单项选择题 1 答案C 解析债务重组中，债权人作出让步，发生的是重组损失，不存在重组利得。 2 答案C 解析选项 C 甲公司发生了损失，因此属于债务重组。 3 答案A 解析选项 B，以固定资产清偿债务的，债务人应将固定资产公允价值与账面价值之间的 差额，作为处置非流动资产利得或损失，计入营业外收入或支出；选项 C，以存货清偿债 务的，视同处置存货，确认收入同时结转成本；选项 D，以交易性金融资产清偿债务的， 债务人应将交易性金融资产的公允价值与账面价值之间的差额，确认为投资收益。 4 答案D 解析债务人用固定资产抵债时，发生的清理费用，计入固定资产清理，最终影响的是债 务人的损益，债权人对此不需要进行会计处理。 5 答案A 解析选项 B，丁公司确认债务重组利得=30-2*10=10（万元） ；选项 C，A 公司确认债务重 组损失=30-2*10=10（万元） ；选项 D，丁公司应确认资本公积股本溢价=10*2- 2=18（万元） 。 6 答案A 解析债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将因放弃债权 而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与所转换股份公允价 值之间的差额确认为债务重组损失。已对相关债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减 减值准备，减值准备不足冲减的部分作为债务重组损失计入营业外支出。 7 答案B 解析以债务转为资本方式进行债务重组，对于债权人，如果计提坏账准备，应将重组债 权的账面余额与股份公允价值之间的差额，首先冲减坏账准备，冲减后坏账准备仍有余额 的，应予以转回并冲减资产减值损失；对于债务人，应将债权人放弃债权而享有注册资本 份额确认为实收资本，股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积（资本溢价） ， 应将重组债务的账面价值与所转换股权的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入 营业外收入。 8 答案A 解析A 公司应确认的债务重组损失=200-180=20（万元） 。 9 答案B 解析债务重组日，A 公司应确认的债务重组利得=400-400*90%=40（万元） ，中国银行应 冲减资产减值损失的金额=100-（400-400*90%）=60（万元） 。 10 答案B 解析以修改其他债务条件进行债务重组的，如果修改后的债务条款中不涉及或有应收金 额，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值；债 权人未计提减值准备的，应当将重组债权的账面余额与重组后债权的公允价值之间的差额 作为债务重组损失，计入营业外支出；如债权人已对该债权计提减值准备，应当先将该差 额冲减减值准备，减值准备不足冲减的部分作为债务重组损失计入营业外支出；债务人应 当将重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值之间的差额作为债务重组利得。 二、多项选择题 1 答案ACD 解析选项 B，属于非货币性资产交换，不是债务重组。 2 答案BCD 解析从 2009 年 1 月 1 日起，购进有形动产的增值税允许抵扣，处置时需计算交纳增值税 销项税额。乙公司应确认的债务重组利得=300-250（1+17%）=7.5（万元） ，应确认的资 产处置利得=250-（200-10）=60（万元） ，需计算缴纳的增值税=25017%=42.5（万元） ， 即甲公司应确认的增值税进项税额为 42.5 万元。 3 答案BD 解析选项 B，丙公司确认的投资收益为 25 万元；选项 D，处置投资性房地产影响其他业 务收入和其他业务成本，处置可供出售金融资产影响投资收益，因此没有涉及营业外支出。 4 答案BD 5 答案AC 解析乙公司的会计分录： 借：应付账款 6 贷：股本 2 资本公积 3 营业外收入 1 W 公司的会计分录： 借：长期股权投资 5 营业外支出 0.8 坏账准备 0.2 贷：应收账款 6 6 答案AC 解析 甲公司会计分录： 借：长期股权投资 300 坏账准备 120 贷：应收账款 400 资产减值损失 20 丁公司会计分录： 借：应付账款 400 贷：实收资本 100 资本公积 200 营业外收入 100 7 答案ACD 解析N 公司会计分录： 借：固定资产 400 库存商品 300 应交税费应交增值税（进项税额） 51 营业外支出 249 贷：应收账款 1000 戊公司会计分录： 借：固定资产清理 260 累计折旧 240 贷：固定资产 500 借：应付账款 1000 贷：固定资产清理 260 主营业务收入 300 应交税费应交增值税（销项税额） 51