“撰写审计报告” 实验

重庆工商大学会计学院 审计学实验课程 实验报告 实验时间 2013 年 12 月 17 日星期二 实验地点 80802 实验班级 姓名 学号 实验小组 组长 实验小组 成员 实验成绩 指导教师 张云秀 实验成绩评定表 优秀 (100x90) 良好 (90x 80) 中等 (80x70) 及格 (70x6 0) 不及格 (x60)项目 分值 参考标准 参考标准 参考标准 参考标准 参考标准 评分 实验 态度 15 实验态度认真， 科学作风严谨， 严格保证实验 时间并按指导 书中规定的进 度开展各项工 作。 实验态度比 较认真，科 学作风良好， 能按期圆满 完成指导书 规定的任务。 实验态度尚 好，遵守组 织纪律，保 证实验时间， 能按期完成 各项工作。 实验态度尚 可，能遵守 组织纪律， 能按期完成 任务。 学习马虎， 纪律涣散， 工作作风不 严谨,不能保 证实验时间 和进度。 实验 准备 20 认真预习实验 指导书，实验 步骤明确，实 验准备充分。 预习实验指 导书，实验 步骤较明确， 实验准备较 充分。 预习实验指 导书，实验 步骤基本明 确。 预习实验指 导书，实验 主要步骤基 本明确。 不预习实验 指导书，实 验主要步骤 不明确。 实验 能力 40 实验方法正确， 数据处理及数 据符合专业要 求，实验数据 真实、完整、 准确，对相关 问题有很强的 分析能力和概 括能力。 实验方法正 确，实验数 据真实较完 整，个别数 据不合格， 数据处理及 数据较符合 专业要求， 对相关问题 有较强的分 析能力和概 括能力。 实验方法正 确，实验数 据基本完整， 个别数据不 合格，数据 处理及数据 基本符合专 业要求，对 相关问题有 一定的分析 能力和概括 能力。 实验方法基 本正确，实 验数据有较 多不合格， 但态度端正， 能基本按要 求操作，但 整体效果不 理想，综合 能力很差。 实验方法不 正确，不能 完成实验报 告缺乏对相 关问题有很 强的分析和 概括的基本 能力。 报告 撰写 质量 及规 范化 25 实验报告内容 完整，数据处 理规范，作图 认真细致、表 格规范、清晰， 字迹工整，完 全符合规范化 要求。 实验报告内 容较完整， 数据处理较 规范，作图 较细致、表 格较规范。 字迹较工整。 实验报告内 容达到基本 要求，数据 处理基本规 范，作图较 细致、表格 较规范。字 迹基本工整。 有实验报告， 内容不完整。 有实验步骤， 不详细。实 验报告格式 欠规范，作 图不太规范 等。 实验报告数 据记录不完 整，不作图， 不处理数据。 完全抄袭别 人报告等。 指导教师评定成绩： 指导教师签名： 2013 年 12 月 17 日 “撰写审计报告” 实验 实 验 目 的 通过该实验，让参加实验的学生全面理解审计报告的编制要求，掌握审计报告 的编制方法，汇总审计差异，提出审计意见和建议。使学生初步具备运用审计原理 与技术参与审计实施的能力，为学生毕业后参加社会实践工作，特别是进入审计相 关行业的实践工作做好准备。 实 验 基 本 原 理 及 基 本 步 骤 （1）基本原理： 根据所学理论和教师或自己收集的相关资料，利用所学知识进行必要处理，分 析得出一定的结论，并做出合理评价。 （2）基本步骤： 1.根据实验资料，编制相关审计工作底稿（存货审定表、存货监盘表） ； 2.假定公司其他方面都符合标准无保留意见审计报告的要求，根据实验 1 存货 的重要性水平，确定审计报告的意见类型，并编写审计报告。 实 验 条 件 记 录 1、实验地点：80802 2、实验资料： （1） 审计学实验指导书：被审单位的财务资料由任课教师提供电子档，每 位同学在上课前准备纸质档； （2）实验报告：由任课教师提供统一格式（电子文本） ，学生以小组为单位 在实验时根据实验具体步骤填写，并在下一周理论课前打印上交。 3、实验环境：配备电脑，各组讨论激烈，成员认真积极。 实 验 结 果 的 分 析 对存货项目的审计分析 光大会计师事务所接受委托于 2008 年 1 月 10 日对云翔公司 2007 年度资产负债 表的存货项目进行审计。 2008 年 1 月 10 日对存货进行了监盘，资料如下： 在调查了解过程中知悉云翔公司的存货采用后进先出法计价，低值易耗品按一 次摊销法核算。在对公司的存货进行调整和重分类后，确认的存货余额为 36 830400 元，其中原材料 20605400 元，产成品 16225000 元。相关数据资料整理如下： 1.总账记载数字整理如表 1 所示： 表 1 单位：元 项 目 未审数 原材料 20605400 产成品 16225000 合 计 36830400 2.材料明细账记载数字整理如表 2 所示： 表 2 单位：元 存货类别 账面金额 存货类别 账面金额 废钢材 6 543 200 普线 1 326 000 铁矿石 8 845 320 高线 1 330 000 原煤 3 265 420 螺纹钢 3 312 000 镍 265 300 热轧卷 1 395 000 铬 320 000 冷轧板 2 490 000 钼 250 000 中厚板 1 415 000 锰 320 000 工字钢 1 307 000 铜 560 530 槽钢 2 335 000 锌 235 630 角钢 1 315 000 原材料小计 20 605 400 产成品小计 16 225 000 存货合计 36 830 400 3.实际抽查盘点的部分材料数据整理如表 3 所示： 表 3 单位：元 存货类别 账面金额 存货类别 账面金额 废钢材 6 534 100 普线 1 362 000 铁矿石 8 585 230 高线 1 333 000 原煤 3 658 560 螺纹钢 3 125 000 镍 265 300 热轧卷 l 410 000 铬 320 000 冷轧板 2 490 000 钼 250 000 中厚板 l 415 000 锰 320 000 工字钢 1 307 000 铜 560 530 槽钢 2 335 000 锌 235 630 角钢 l 315 000 原材料小计 20 729 350 产成品小计 16 092 000 存货合计 36 821 350 1、由上图可知存货审定表中存在账项调整，期末审定数比期末未审数少 9050 元，而重要性水平判定基础为 224800 元，也即错报汇总数并没有超过成重要性水平， 其金额与性质对会计报表的反映并不产生重大影响。由于云翔有限公司对存货的核 算采用后进先出法，而注册会计师应采用先进先出法对发出的存货进行复核，经复 核发现发出产品计价存在错误，其原因在于云翔有限公司的存货计价方法错误，直 接导致虚增存货成本，虚减利润，使存货产品计价偏低。因此，光大会计师事务所 注册会计师李响、钱程建议被审计单位（云翔有限公司）对此加以调整。 2、由于云翔有限公司只是产品计价存在属个别重要财务会计事项的处理编制不 符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，但财务报表的整体反 映仍是公允的。从性质上看，虽然严重但不至于影响财务报表整体的公允反映，虽 然存在影响收益趋势的错报，但错报金额较小，不至于影响财务报表整体的公允反 映。故光大会计师事务所出示保留意见的审计报告。 存 在 的 问 题 和 改 进 措 施 问题：(1 ） 审计报告格式不规范，而且对审计报告书编制没有很明确了解； （2）审计意见的确定有一定难度。 改进措施： （1）学习 Excel 在审计工作中的运用，熟悉其财务数据处理； （2）参考相关审计用书，认真学习有关审计报告的编制，确定本实验审计报告 意见的类型。 实 验 思 考 题 解 答 如何确定审计报告意见的类型？ 答 : 注册会计师应从未调整错报的金额和审计范围受到限制的角度考虑其对财 务报表的影响，从而确定审计意见类型。 (1)无保留意见的审计报告： 发现的错报不重要，包括性质，不存在舞弊行为或违反法规行为等情况，从金 额上汇总错报未超过报表层次重要性水平。 (2)保留意见的审计报告： 发现的错报重要，只是个别重要会计事项的处理或个别重要财务报表项目的 编制不符合企业会计准则及国家其他有关会计制度的规定，但财务报表的整体 反映仍是公允的。从性质上看，虽然严重但不至于影响财务报表整体的公允反映； 从金额上看，在不考虑错报性质的情况下，虽然个别报表项目存在重大错报，而且 错报总额超过财务报表层次重要性水平，但不至于影响财务报表整体的公允反映。 对重大事项的披露不符合要求：此时，虽然未披露事项重要，但只是个别事 项不符合企业会计准则等会计法规的要求，并不影响财务报表整体的公允反映。 审计范围受到局部限制：审计范围受到局部限制，导致注册会计师无法针对 个别项目获取充分适当的审计证据，但不影响获取整个财务报表公允反映的审计证 据，此时应发表保留意见。 (3)否定意见的审计报告： 错报非常严重，包括性质严重或者金额非常重大，整个财务报表已经不再合法和 公允。从性质上看，比如：被审计单位存在串通舞弊的行为，存在走私等违反法规 的行为等；从金额上看，汇总错报已经大大超过财务报表层次重要性水平，致使报 表使用者无法正确理解和利用财务报表。 (4)无法表示意见的审计报告： 这是由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必 要的审计证据，以致无法对财务报表整体发表审计意见。 附件 （1）表 4 存货审定表 客户：云翔有限责任公司 签名 日期 项目：存货 编制人 李响 2008-01-10 索引号 C2 截至日：2007-12-31 复核人 钱程 2008-02-04 页次 1 索引号 项目 未审数 调整数 审定数 C3 原材料 20605400 123950 20729350 C3 产成品 16225000 -133000 16092000 合计 36830400 -9050 36821350 审计说明及调整分录： 1、存货审定表中存在账项调整，期末审定数比期末未审数少 9050 元，而 重要性水平判定基础为 224800 元，也即错报汇总数并没有超过成重要性水平， 其金额与性质对会计报表的反映并不产生重大影响。 2、由于云翔有限公司对存货的核算采用后进先出法，而注册会计师应采 用先进先出法对发出的存货进行复核，经复核发现发出产品计价存在错误，其 原因在于云翔有限公司的存货计价方法错误，直接导致虚增存货成本，虚减利 润，使存货产品计价偏低。因此，光大会计师事务所注册会计师李响、钱程建 议被审计单位（云翔有限公司）对此加以调整。 调整会计分录： 借 ： 原 材 料 20729350 贷 ： 营 业 外 收 入 123950 库存原材料 20605400 借： 产成品 16092000 营业外支出 133000 贷：库存商品 16225000 故：借：库存商品 9050 贷： 营业外收入 9050 审计结论： 由于云翔有限公司只是产品计价存在属个别重要财务会计事项的处理编制 不符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，但财务报表的 整体反映仍是公允的。从性质上看，虽然严重但不至于影响财务报表整体的公 允反映，虽然存在影响收益趋势的错报，但错报金额较小，不至于影响财务报 表整体的公允反映。故光大会计师事务所出示保留意见的审计报告。 （2）表 5 存货监盘表 客户：云翔有限责任公司 签名 日期 项目：存货 编制人 李响 2008-01-10 索引号 C3 截至日：2007-12- 31 复核人 钱程 2008-02-04 页次 1 索引号 存货类别 账面金额 实盘金额 盘盈 盘亏 备注 C311 废钢材 6543200 6534100 9100 C312 铁矿石 8845320 8585230 260090 C313 原煤 3265420 3658560 393140 C314 镍 265300 265300 - - C315 铬 320000 320000 - - C316 钼 250000 250000 - - C317 锰 320000 320000 - - C318 铜 560530 560530 - - C319 锌 235630 235630 - - C31 原材料小计 20605400 20729350 123950 C321 普线 1326000 1362000 36000 C322 高线 1330000 1333000 3000 C323 螺纹钢 3312000 3125000 187000 C324 热轧卷 1395000 l410000 15000 C325 冷轧板 2490000 2490000 - - C326 中厚板 1415000 l415000 - - C327 工字钢 1307000 1307000 - - C328 槽钢 2335000 2335000 - - C329 角钢 1315000 l315000 - - C32 产成品小计 16225000 16092000 133000 C3 存货合计 36830400 36821350 9050 （3）代编的审计报告 光大会计师事务所 审计报告 云翔有限责任公司全体股东： 我们审计了后附的云翔有限责任公司财务报表，包括 2007 年 12 月 31 日的资产 负债表及其存货项目资料。 一、 管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是云翔有限责任公司 管理层的责任。这种责任包括：设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制， 以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；选择和运用恰当的会计政 策；作出合理的会计估计。 二、 注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发展审计意见。我