1论我国个人所得税制度的完善

论我国个人所得税制度的完善 王治 马萌萌 （兰州商学院 730020） 内容摘要： 个人所得税是国家财政收入的重要来源， 被世界各国誉为 “社会稳压器 ”，是一个涉及民生的重 要问题。但随着我国社会主义市场经济体制的建立和 完善，个人所得税制度暴露出越来越多的弊端。本文 从我国个人所得税的历史沿革出发，对个人所得税进 行了剖析，指出我国现行个人所得税在税制模式、税 率设计 、 课税范围、免征额扣除等方面存在的不足， 并提出相应解决对策，以完善我国个人所得税制度。 关键词： 个人所得税 税制模式 税率 完善 引言 顾名思义，个人所得税是对个人取得的各项应税所得 征收的一种税，目前，全球约有 140 个国家开征个人 所得税，其已成为 39 个国家的主体税种，在欧美发达 国家，该税种取得的收入更是占到税收总收入的近一 半。 1 我国个人所得税制度始创于清末宣统年间的所得税 章程 。在新中国成立后，由于受经济体制的限制，直 至 1980 年 9 月我国才开始征收个人所得税。随后国家 对个人所得税进行了五次修改：1993 年 10 月对个人所 得税进行了第一次修改，将个人所得税、个人收入调 节税和个体工商户所得税进行了“三税合一” ，建立了 统一的个人所得税制度；1999 年进行了第二次修改主 要是对储蓄存款利息所得开始征收个人所得税；2006 年 1 月将工资、薪金、所得扣除额由 800 元提高为 1600 元；2007 年 8 月对储蓄存款利息所得减按 5%的比 例税率征收；同年 12 月进一步对工资、薪金所得扣除 2 额提高至 2000 元。 据国家税务总局的数据显示，个人所得税由 1994 年的 72.7 亿元增长达到 2007 年的 3185 亿元，占税收收入 和国内生产总值的比重由 1994 年的 1.43%、0.15%上升 至 2007 年的 6.44%、1.29%，日趋成为中央财政收入的 重要来源。 2但是，由于我国个人所得税起步较晚， 发展尚不成熟，伴随着市场经济的飞速发展、课税对 象增加和计征范围扩展，个人所得税税制设计的滞后 性和弊端逐步显现出来。因此，对个人所得税的理论 研究和实证分析就显得尤为重要。 一、我国个人所得税制度存在的问题 （一）税制模式不科学 改革开放初期，我国选择了分类所得税制模式，实行 分类定率、分项扣除、分项征收，适应了我国当时个 人收入水平低，收入来源单一和容易实现源泉扣缴征 收的实际情况。但时过境迁，分项计征已无法适应当 前我国经济发展的要求，且落后于国际惯例。一方面， 分类所得税制不能全面衡量纳税人真实纳税能力，使 得所得来源多且综合收入高的纳税人少缴税或不缴税， 而所得来源少且收入相对集中的纳税人反而要多缴税， 在总体上难以实现税负公平，从而与个人所得税调节 收入、公平分配的职能目标产生了严重的冲突。另一 方面分类所得税制容易使纳税人钻税法空子，逃避纳 税，造成税款流失。由于分类所得税制是按照不同税 目分别设计税率和费用扣除额，在实际工作中，纳税 人往往会有意将自己的收入在不同税目之间互相转换， 多次进行扣除费用，已达到少缴甚至不缴税费的目的。 （二）税率设计不合理 我国现行个人所得税区分不同项目适用于 5%-35%和 5%-45%两种超额累进税率和 20%的比例税率。即对工资、 薪金适用 5%-45%的九级超额累进税率；个体工商户的 生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所 得适用 5%-35%的五级超额累进税率；其他所得适用 20%的 比例税率；对劳务报酬和稿酬所得在实行比例税率的 基础上加成或减征。分析其规定，存在如下问题：第 一，税率设计不公平。一方面体现在对同一性质所得， 适用不同税率，实行区别对待。即对同属劳动所得的 工资、薪金和劳动报酬所适用的税率分别为 5%-45%的 九级超额累进税率和 20%的比例税率，这与税收公平原 则背道而驰。 另一方面体现在对资本所得轻征税，劳 动所得重征税。 3即对资本所得适用 20%的比例税率， 而对劳动所得最高税率却达到 45%，这与国家鼓励诚实 劳动、勤劳致富的政策相抵触。第二，工资、薪金所 得超额累进税率级次过多，边际税过高。工资、薪金 所得级次 9 级，最高税率达到 45%，然而，我国的现实 是长期以来大部分纳税人的工资、薪金所得适用 5%-10%的 两档税率，使得 20%以上的税率长久来形同虚设。 （三）课税范围过窄 我国个人所得税采取正列举方式确定征收范围，凡是 没有列举的项目一般不能征税，导致我国现行个人所 得税个人所得税征税范围狭窄。在实际生活中，下列 人所得并未纳入个人所得税征税范围：第一，从事农、 林、牧、渔产业中的高收入者的所得未纳入征税范围。 近些年来，随着生产力的发展，农业产业化水平的提 高，农产品商品化的程度加大，农业中的种植业、养 殖业、捕捞业的经营收入不断增加，从事农、林、牧、 渔产业的个人形成了一定比例的高收入群体，但个人 所得税未将其纳入应税范围。第二，对从事职业炒股、 炒房等个人所得未纳入征税范围。近年来，从事职业 4 的炒股、炒房等个人不断增多，该项资本所得理应纳 入个人所得税的征税范围，否则与平等纳税的原则相 饽。第三，附加福利尚未计入应纳税所得额范围。现 行个人所得税主要是对合法所得和可以通过货币表现 的，由雇主发放给纳税人附加福利征税，对大量以实 物形式发放的附加福利则未征税。据统计，目前我国 职工工资以外的附加福利收入约占工资总额的 15%左右， 4还不包括职工没有拿到，却受益匪浅的那部分“暗 补” 。 （四）免征额扣除额额偏低 个人所得税实施以来，工资、薪金的免征额尽管从 1980 年的 800 元提高至 2008 年的 2000 元，但与 1980 年相比，我国人均收入提高了 50 多倍，物价也提高了 几十倍，而在经历了 28 年后，免征额却仅提高了 2.5 倍。 5不但无法符合我国物价水平的上涨幅度，也没 有考虑到不同家庭在赡养老人子女和用于住房、保险、 医疗方面的支出情况，不利于调节贫富差距。2000 元 的免征额使纳税人绝大部分是低收入者，使个人所得 税在分配收入，缩小贫富差距上的作用并不突出，显 然 2000 元的免征额过低。 二、完善我国现行个人所得税的对策 （一）选择合理的税制模式 税制模式是整个个人所得税的基础，采取何种形式的 税制模式决定着个人所得税其他税制要素和征管形式 的设计。目前，世界上有三类个人所得税税制模式。 其中混合个人所得税制最能体现税收公平原则，同时 也被世界各国普遍适用。因此在考虑我国实际情况， 并迎合国际趋势的同时，我国税制模式应以混合税制 模式为宜。然而，在选择了混合的税制模式面临的第 一个问题就是如何进行“混合” ，即混合的对象有哪些？ 有的学者主张以劳动和资本为划分标准的“二元所得 税制” ； 6有的学者主张以收入所得的性质不同分为 劳动、经营、其他所得的“三元所得税制 ”。 7 笔者 认为， “二元所得税制”过于笼统简化， “三元所得税 制”在具体的征管方面又显繁琐。因此笔者认为，应 将税目归并为四类：第一类为工薪所得。即工资、薪 金所得，以体现对勤劳致富的鼓励，降级税收征管成 本；第二类为劳务所得。包括劳务所得、稿酬所得， 以解决同是劳动所得而费用扣除和税率不同的问题； 第三类为经营所得。包括个体工商户生产经营所得、 对企事业单位的承包、承租经营所得、特许权使用费 所得、财产租赁所得、财产转让所得、及个人独资企 业所得和合伙企业所得，以便统一扣除成本、费用和 损失，避免重复扣除；第四类为其他所得。包括利息、 股息、红利所得，偶然所得，及接受捐赠所得和遗产 所得。这样划分既便于实现差别课税，采用不同的税 率课征，利于解决税收征管中的税源流失，又利于实 现公平税负，且具有较强的实用性。 （二）重新合理设计税率 将个人所得税税目归并为四类之后，税率也应作相应 调整，将其归并为四类：即对工薪所得以每月应税收 入额减除免征额，为应纳税所得，适用五级超额累进 税率，采用分别为 5%、10%、20%、30%、40%的超额累 进税率；对劳务所得适用比例税率，税率由 20%提高至 30%，实行按月综合征收；对经营所得适用五级超额累 进税率，采用分别为 5%、10%、20%、30%、40%的超额 累进税率，以每一纳税年度的各项收入总额，减除成 本、费用和损失后的余额为应税所得额，实行按年综 合征收；对其他所得适用比例税率，税率由 20%提高至 30%，分项按月（年）分类征收，不作任何扣除，以改 6 变税率设计上资本所得轻征税，劳动所得重征税的不 公现状。做到税率设计中，在体现公平税负的同时， 也达到减少税率级次，降低边际税率的要求。 （三）拓宽税基，扩大课税范围 随着我国经济的飞速发展，个人所得由单一向多元化， 相对集中向分散化发展的趋势日益明显。个人收入额 来源渠道增多，收入结构日益复杂，虽然个人所得税 法规定所有居民和非居民纳税人都必须照章缴纳个人 所得税，但许多新出现的所得种类无法征税，造成很 多“真空地带” ，形成另一种类型的的不公平。因此扩 大税基才是建立个人所得税的理想状态。应采取排除 法对课程范围予以规定，即除了个人所得税法明确的 免征范围外的全部收入均属于课征范围，特别是将前 文中提到的三项未纳入个人所得税的个人所得纳入征 税范围。 （四）合理确定免征额费用扣除 关于费用扣除，在市场经济快速发展的今天，国内各 界人士呼吁提高个人所得税免征额，有学者建议提高 至 5000 元，有学者建议提高至 8000 元；也有学者建 议根据区域经济发展水平所存在的差异实行不同的免 征额，发达地区提高至 8000 元，落后地区提高至 5000 元；有学者则建议全国实行统一的标准。笔者同意提 高免征额至 5000 元，且全国实行统一标准的建议。之 所以主张提高至 5000 元，首先，随着我国老龄化人口 增多，考虑到纳税人的婚姻、赡养老人方面的支出在 增加。其次，考虑到纳税人维持家庭及本人的教育培 训费用支出也在增加。最后，根据消费物价指数的增 长，我国人均收入在不断提高。之所以主张全国实行 统一的标准，一方面有利于人才在经济发达和落后域 间合理流动；另一方面防止区域间无休止的竞赛，造 成中央难以维权的尴尬处境。 参考文献： 1谢海蓉.浅谈我国个人所得税存在的问题及改革方向J.辽 宁教育行政学院学报,2009,(2):72-74 2王红晓.完善个人所得税制度研究M.经济科学出版社, 2008,(8):1-323 3马克和.完善我国个人所得税制的几点思考J.税务研究, 2003,(3):1-4 4周尽谦.中国个人所得税制度的思考J.辽宁工程技术大学 学报,2009,(3):167-168 5郭常春.我国个人所得税的改革与完善J.山西财政税务