2011年《企业年度关联业务往来报告表》辅导(国际处)

2011 年度企业年度关联业务往来报告表 申报工作辅导 一、企业年度关联申报范围及申报要求 企业年度关联申报是年度企业所得税纳税申报的重要组成部分，因此，各基 层税务所的企业年度关联申报工作应与年度企业所得税纳税申报工作同步布置、 同步开展，有关申报、审核及信息采集方式等也应与年度企业所得税纳税申报工 作一致。具体要求如下： （一）须填报年度关联申报表的企业范围 根据所得税法第四十三条第一款的 规 定，企 业 向税 务 机关 报 送年度企 业 所 得税 纳 税申 报 表 时 ，应 当就其与关 联 方之 间 的 业务 往来，附送年度关 联业务 往来 报 告表。 根据实施办法第二章第十一条的规定，下列企业在报送年度企业所得税纳 税申报表时， 应附送关联申报表： 1实 行 查账 征收的居民企 业 （包括内、外 资 企 业 ）； 2在中国境内 设 立机构、 场 所并据 实 申 报缴纳 企 业 所得税的非居民企 业 （如 外国 银 行分行、各 类 咨 询 服 务 性代表 处 等）。 （二）企业年度关联申报要求 1企业附送关联申报表的时间与报送年度企业所得税纳税申报表的时间同 步。 2关联申报表为订本式，企业在年度申报时应填报 一式两份 关联申报表， 并附送电子文档（2011 年度的 电 子版 请 从网站 上的 办 税 服 务 -下 载 中心里下 载 ）。 3企业按规定期限报送关联申报表确有困难，需要延期的，应按征管法及 其实施细则的有关规定办理。 4主管税务机关收到企业关联申报表后，应对企业报送的关联申报表及电 2 子文档是否齐全、内容填写是否完整等进行审核，如发现企业未按规定报齐资料、 或填报项目不完整的（ 特 别 是公章和 签 章 ），应退回企业并责令限期补正。对资料 齐全、内容符合要求的，应在两份关联申报表封面加盖受理专用章后，一份交企 业留存，另一份在与电子文档核实一致后与所得税年度申报资料一并归档。 二、关联申报表填报及审核要求 关联申报表包括：“关联 关系表（表一）” 、“关联交易汇总表（表二）” 、“购销表 （表三）”、 “劳务表（表四） ”、“无形资产表（表五） ”、“固定资产表（表六）” 、“融通资金表 （表七）”、 “对外投资情况表（表八）” 、“对外支付款 项情况表（表九）”共九张报告表， 企业应严格按照总局同时印发的“填报说明 ”要求填报。 从总体要求来看，属于填报范围的企业不论有无关联交易均应填报上述九 张表，填报 的交易金额（包括关联、非关联）按权责发生制原则确定。并且九张表 均不应为空白，无关联交易或无对外投资或支付款项的企业，亦应在九张表的下 方由经办人、法定代表人签章确认。九张表有关填报及审核要求辅导如下： （一）关联关系表（表一） 1本表主要填报与企业存在股权控制与被控制关系、以及发生关联交易的 关联方信息，如不够填写，可另附表填报。 2企业应严格对照实施办法第二章第九条及“填报说明” 规定的关联关系 8 条标准，如 实填报关联方信息，其中“关联关系 类型”按照相对应的 A、B、C 等代 码填列。 （二）关联交易汇总表（表二） 1该表主要反映企业与境内外关联方整体交易情况，并在表头部分揭示企 业是否按要求准备了同期资料和是否签订成本分摊协议。除“其他” 交易类型的 交易金额外，所有交易类型的金额均取自表三至表七的相应栏目，勾稽关系见 “填报说明”。 2表头部分“ 是否按要求准备了同期资料”的有关说明： （1）按有关规定应准备同期资料的企业包括：一是实施办法第十五条规定可 第 3 页 共 5 页 免除准备同期资料以外的企业；二是本年度签订成本分摊协议的企业，应按实施 办法第七十四条规定准备同期资料；三是本年度关联债资比例超过规定比例，应 实施办法第八十九条规定准备同期资料，证明其符合独立交易原则。 （2）实 施 办 法第十六条 规 定，企 业应 在关 联 交易 发 生年度的次年 5 月 31 日 前准 备 完 毕该 年度同期 资 料。 3“本年度免除准备同期资料”的情形包括（根据实施办法地十五条规定）： （1）年度 发 生的关 联购销 金 额 （来料加工 业务 按年度 进 出口 报 关价格 计 算） 在 2 亿 元人民 币 以下且其他关 联 交易金 额 （关 联 融通 资 金按利息收付金 额计 算） 在 4000 万元人民 币 以下，上述金 额 不包括企 业 在年度内 执 行成本分 摊协议 或 预 约 定价安排所涉及的关 联 交易金 额 ； （2）关 联 交易属于 执 行 预约 定价安排所涉及的范 围 ； （3）外 资 股份低于 50%且 仅 与境内关 联 方 发 生关 联 交易。 4对“本年度是否签订成本分摊协议”填报“是” 的企业，应同时审查企业是 否已按规定将成本分摊协议报送税务机关备案（目前，区局尚未收到逐级上报备 案的成本分摊协议），否则，根据实施办法第七十五条的规定，其自行分摊的成 本不得税前扣除。 （三）购销表（表三） 1该表主要反映企业本年度材料、商品总体采购和销售情况，应按境内、境 外，关联、非关联分别 填报。其中， “二、按出口 贸易方式分类的出口销售收入”是 对“ 出口销售 9”按出口 贸易方式的进一步分 类。 2对占进出口购销总额 10%以上的购销对象 应单独反映，其中，对关联方 还应标明“定价方法 ”。定价方法可以为可比非受控价格法、再销售价格法、成本 加成法、交易净利润法、利润分割法和其他方法。对于填写其他方法的，需要在 备注栏类填写选择其他方法的依据。 （四）劳务表（表四） 4 该表填报方法与购销表（表三）基本相同。 （五）无形资产表（表五） 该表主要反映企业本年度受让、出让无形资产的情况，应分使用权、所有权 及相应项目分别填报。其中，受让、出 让无形 资产使用权分别填报支付或收取的 使用费金额；受让、出让无形资产所用权分别填报支付或收取的款项金额。 （六）固定资产表（表六） 该表填报方法与无形资产表（表五）基本相同。 （七）融通资金表（表七） 1该表主要反映企业本年度与境内外关联方之间融通资金及收付利息、担 保费等情况，并在表头部分揭示企业债资比例是否超过标准比例。该表应按照定 期或其他融资方式、融入或融出资金分别填报。其中，定期融资按融入或融出对 象分别填报（不够填写可另附表填报）；其他融资方式主要为进出频繁的融资，如 隔日借贷款（轧头寸）、现金池等，可按融入或融出合并填报。 2标 准比例是指 财 政部 国家税 务总 局关于企 业 关 联 方利息支出税前扣除 标 准有关税收政策 问题 的通知 （财 税 2008121 号） 规 定的比例（金融企 业 5：1、 其他企 业 2：1），企 业 关 联债资 比例超 过标 准比例的，税 务 机关在 审 核中 应 关注 资 本弱化 问题 。 （八）对外投资情况表（表八） 1该表主要反映企业向境外投资（走出去企业）的情况，用于受控外国企业 管理。存在对外投资的企业应如实填报该表（共 2 页），并根据所得税法规定自行 判断是否构成受控外国企业股东，主动将视同股息分配的所得计入当期应纳税 所得额。 2根据实施办法第八十四条规定，中国居民企业股东能够提供资料证明其 控制的外国企业满足以下条件之一的，可免于将外国企业不作分配或减少分配 的利润视同股息分配额，计入中国居民企业股东的当期所得： （1）设立在国家税务总局指定的非低税率国家（地区）。 国家税务总局关于简 第 5 页 共 5 页 化判定中国居民股东控制外国企业所在国实际税负的通知（国税函200937 号） 规定的国家有：美国、英国、法国、德国、日本、意大利、加拿大、澳大利亚、印度、 南非、新西兰和挪威共 12 个国家。 （2）主要取得积极经营活动所得； （3）年度利润总额低于 500 万元人民币。 （九）对外支付款项情况表（表九） 1该表主要反映企业本年度 按 权责发 生制 应向境外支付各类款项的情况 （包括未支付但已列入本年度成本费用的金额，不包括本年实际支付但实际列入 以前年度成本费用的金额），其中，支付给境外关联方的应单列反映。 2税务机关应结合售付汇出具税务凭证（或备案）管理工作，审核企业是否 如实填报该表。 特 别 提醒，