2011年所得税培训业务交流

欢迎参加业务交流！ 奉化国税城区分局 葛红光 税企互动组群号：16628956 第一章 收入 企业以货币和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： 销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股 息、红利等权益性投资收益；利 息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收 入；其他收入。 一、销售货物收入 国税函2008 875 号： “除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认， 必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。 （一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控 制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 （二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间： 1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果 安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 ” 注意问题： 1、折扣（商业折扣和现金折扣）和折让 国税函2008875 号:“企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业 折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售 商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际 发生时作为财务费用扣除。 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品 质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品 发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 ” 回扣：支出不得税前例支 2、特殊销售行为： (a)售后回购 销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 2 有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确 认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 (b)以旧换新 销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 3、不符合税收规定的销售折扣和折让 国税函20061279 号:“纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货 方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货 方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的 有关规定开具红字增值税专用发票。 ” 二、提供劳务收入 国税函2008875 号:“企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用 完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 ” “ 企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法： 1.已完工作的测量； 2.已提供劳务占劳务总量的比例； 3.发生成本占总成本的比例。 ” “企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税 期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确 认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确 认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。 ” 提供劳务满足收入确认条件 1.安装费。销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。 如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 2.宣传媒介的收入。应在相关的广告或商业行为出现于公从面前时确认收入。广告的制 作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。 3.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。 4.服务费。包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务期间分期确认收入。 5、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及同 项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 6、会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的， 在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种 服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内确 认确认收入。 7、特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时 确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 8、劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。 3 三、转让财产收入；四、股息、红利等权益性投资收益： 投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈 余公积中应当分得的部分应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或 者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。 五、利息收入、六、租金收入、七、特许权使用费收入 国税函200998 号:新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、 特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应 将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。 注意：对于原按权责发生制原则已将收入计入当期，但合同约定的支付时间在 2008 年后的， 按合同约定的付款人应付金额减去以前年度按照权责发生制原则确认的收入额后的差额在合同 约定的付款日期确认为当期收入； 对于原按权责发生制原则已将收入计入当期，合同约定的支付时间在 2008 年以 前的，但收益期含 2008 年及以后年度的，继续按照权责发生制原则确认收入。 对跨年度且租金提前一次性支付的，可根据实施条例第九条规定的收入配比原则，可 在租期内，分期均匀计入相关年度收入。 八、接受捐赠收入。 九、其他收入。包括：企业资产溢余收入；逾期未退包装物押金收入；确实无法偿付的应付 款项；已作坏帐损失处理后又收回的应收款项；债务重组收入；补贴收入；违约金收入；汇兑 收益等。 注：企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或部分收回时， 应作为收入收回当期的应纳税所得额。 包装物押金 国税函 2004 年 827 号:“纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使 用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。 ” 特殊销售方式收入的确定 一、分期确认的收入。1、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的 实现。2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业 务或者提供其他劳务等，持续时间超过 12 个月的，按纳税年度内完工进度或者完成的工作量 确认收入的实现。 增值税条例：采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产 销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同 约定的收款日期的当天。 二、以产品分成方式取得的收入 产品分成，即多家企业在合作进行生产经营的过程中，合作各方对合作产出的产品按照事先 约定进行分配，并以此作为生产经营收入。 按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 三、视同销售行为确认的收入 企业自产产品视同销售 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、 广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。 (将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再视同销售 ) 4 国税函2008828 号 :“一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资 产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关 资产的计税基础延续计算。 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能； （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营） ； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途。 二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产， 应按规定视同销售确定收入。 （一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。 三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销 售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 ” 注：企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目 的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度处置。 国税函2008875 号：“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐 赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 ” 例：企业将自产的成本为 8000 元，售价为 10000 元的货物用于公益性捐赠。处理 借：营业外支出捐赠 9700 贷：产成品 8000 应交税金 应交增值税 1700 报表处理上，增加应税收入 10000 元，填入附表一中视同销售相应栏次，另一方面增加视同 销售成本 8000 元。？ 企业会计准则讲解第十章“ 职工薪酬”中明确规定：“企业以其生产的产品作为非 货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职 工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售 相同。 ” 四、递延收入 5 国税函2008 264 号文件规定：处理（大额汇兑收益除外） ，即：企业在一个纳税年度发生 的转让、处置持有 5 年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐 赠所得，占当年应纳税所得 50%及以上的，可在不超过 5 年的期间均匀计入各年度的应纳税 所得额。 企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、 无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一 次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。 新：上述收入计算的所得，已分 5 年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，对尚未计算 纳税的应纳税所得额，应一次性作为 2010 年度应纳税所得额计算纳税。 新：企业一个税所年度发生的债务重组所得，占当年应纳税所得 50%及以上的，可在不超过 5 年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。 财税（2009）59 号：债务人以非现金资产清偿债务，应当分解为按公允价值转让非现金资产， 再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理。 ” 例：企业经与债权人协议以一批产品（成本 80 万元，不含税市价 100 万元）归还 应付帐款 120 万元？ 五、不征税收入 1、收入总额中的下列收入为不征税收入： a 财政拨款； b 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； c 国务院规定的其他不征税收入。 ” 2、财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资 金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 3、 国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专 项用途并经国务院批准的财政性资金。 财税2008151 号 ： “一、财政性资金 (一) 企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均 应计入企业当年收入总额。 (二) 对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资 金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 (三) 纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由 财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收 入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款 贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返 的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份 投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股本) 的直接投资。 ” 政府性基金和行政事业性收费 财税2008151 号 ：“二、关于政府性基金和行政事业性收费 (一) 企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、 自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应 6 纳税所得额时扣除。 企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。 (二) 企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。 (三) 对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性 收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未 上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。 ” 财税200987 号 企业在 2008 年 1 月 1 日至 2010 年 12 月 31 日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他 部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在 计算应纳税所得额时从收入总额中减除： （1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途； （2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要 求； （3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 财税200987 号 1.自 2008 年 1 月 1 日至 2010 年 12 月 31 日，企业取得的符合条件的财政性资金，其用于支 出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；其用于支出所形成的资产，计算的折旧、 摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 2.企业符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在 5 年（60 个月）内未发生支出且 未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第 6 年收入总额；重新 计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 第二章 税前扣除 一、成本、费用、税金、损失和其他支出。注意点：企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等 原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣 除。 二、使用或销售的存货成本。 三、转让的资产净值。 四、转让或者处置投资资产的成本。 五、工资薪金 国税函20093 号:“实施条例 第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是 指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育 经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会 保险费和住房公积金。 ” 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 （国税函20093 号）规定： 合理的工资薪金支出是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资 薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以 下原则掌握： （一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； （二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； 7 （三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； （四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务； （五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。 注意： A 工资薪金问题企业在 12 月 31 日前计提的工资，在汇缴前实际发放的可以在税 前扣除，但应已依法履行了代扣代缴个人所得税义务，且已明确到个人。 B 企业为其职工（职工的判定以 劳动合同或劳动协议为准）报销与本企 业生产经营有关的通讯费用，凭真实合法的凭据，可以在税前扣除；企业随同工资发放的通讯 费按照工资薪金处理； C 直接计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴”应该不包括工会人员工资、 福利人员工资等。 D 离退休人员因根据劳动法 规定不能与用人单位签订劳动合同，所以返聘已退 休人员费用不能作为工资薪金支出在税前列支，而应作为劳务报酬凭合法有效的票据才能在税 前列支。 六、职工福利费支出 企业所得税法实施条例：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14%的部分， 准予扣除;” 国税函20093 号：“企业职工福利费，包括以下内容： (一) 尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用， 包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及 维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 (二) 为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业 向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗 补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通 补贴等。 (三) 按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路 费等。 ” 国税函20093 号：“企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单 独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税 务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。 ” 扣除：国税函（2008）264 号文件规定：“2008 年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减 以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。 企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果 改变用途的，应调整增加应纳税所得额。 ” 福利费开支范围补充规定 职工旅游支出：企业成立工会组织的，工会列支，未成立的，福利费列支。 节日发放的实物、职工生活困难补助、日用品、年货。包括离退休人员。 未设食堂向小餐馆搭伙支出，应取得餐饮发票，向其他食堂搭伙，应取得收据。 食堂白条及与食堂有关的定额餐饮发票允许列支，但应合理。 通讯补贴 七、职工教育经费 企业所得税法实施条例：“企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5%的部 分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 ” 注：职工教育统筹经费 21.58 元/人 列入教育经费；职工自学成才奖励费。 8 财建2006317 号 关于企业职工教育经费提取与使用管 理的意见：“企业职工教育培训经费列支范围包括： 1、上岗和转岗培训； 2、各类岗位适应性培训； 3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训； 4、专业技术人员继续教育； 5、特种作业人员培训； 6、企业组织的职工外送培训的经费支出； 7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出； 8、购置教学设备与设施； 9、职工岗位自学成才奖励费用； 10、职工教育培训管理费用； 11、有关职工教育的其他开支。 ” “企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所 需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。 对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管 理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。 ” 八、工会经费 企业所得税法实施条例：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额 2%的部分，准予扣 除; 国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告 2010 年第 24 号： 从 2010 年 7 月 1 日起，启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的工会经费收入专用 收据 ，同时废止工会经费拨缴款专用收据 。 九、业务招待费 企业所得税法实施条例 ：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生 额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业) 收入的 5。 ” 假设企业 2010 年销售（营业）收入 =M，2008 年业务招待费= Y，则 2010 年允许税前扣除的 业务招待费=Y60%且M5，只有在 Y60% = M5的情况下，即 Y=M560%， 也就是 Y=M8.33的时候，业务招待费在销售（营业）收入的 8.33的临界点时，企业可 最大程度的扣除实际发生的业务招待费。 十、广告费和业务宣传费支出 企业所得税法实施条例：“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财 政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业) 收入 15%的部分，准予扣除；超过部分， 准予在以后纳税年度结转扣除。 ” 国税函2009号：“企业在 2008 年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的 广告费，2008 年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传 费后，按照新税法规定的比例计算扣除。 ” 9 财税200972 号 1.化妆品制造 医药制造和饮料制造，不超过当年销售(营业 )收入 30%的部分，准予扣除;超过 部分，准予在以后纳税年度结转扣除(自 2008 年 1 月 1 日起至 2010 年 12 月 31 日止执行) 2.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除. 十一、公益性捐赠支出 公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民 共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知财税2008160 号 :”公益性社会团体指依 据国务院发布的基金会管理条例和社会团体登记管理条例的规定，经民政部门依法登 记、符合条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体。民政部门负责对公益性社会团体的资格 进行初步审核，财政、税务部门会同民政部门对公益性社会团体的捐赠税前扣除资格联合进行 审核确认。 ” 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所 得额时扣除。 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向汶川、玉树地震灾区捐 赠，捐允许全额扣除。 捐赠、赞助给上海世博局的资金、物资支出，可全额扣除。 十二、利息支出 企业所得税法实施条例：“企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过 12 个月以上的建 造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款 费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的 支出为计税基础。 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借 利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的 数额的部分。 ” 利息支出补充规定 企业向股东或其他与财税企业有关联关系的自然人借款利息支出可根据财税2008121 号 ：“一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和 税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣 除。 企业实际支付给关联方的利息支出，符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资 与其权益性投资比例为： （一）金融企业，为 5：1; （二）其他企业，为 2：1； 二、企业 如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易 原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出， 在计算应纳税所得额时准予扣除。 企业向内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况符合以下条件的，其利息支出不超 10 过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。条件： 1.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、 法规定的行为； 2.企业与个人之间签订了借款合同 企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能 从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的 企业分摊的合理利息准予在税前扣除。 凡企业投资者在规定期限内未缴足应缴资本的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资 者实缴资本与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由 企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 企业典当发生的费用可按非金融企业向非金融企业借款处理。 国家税务总局 关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告 国家税务总局公告 2010 年第 13 号 ：融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出 售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性 售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未 完全转移。 一、 增值税和营业税 根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不 属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。 二、 企业所得税 根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产 的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基 础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。 十三、基本社会保险费 企业所得税法实施条例：“企业依照国务院有关主管部门或者省级人民 政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保 险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 ” 补充养老保险、补充医疗保险费（两补充）财税200927 号：按规定的范围和标准，为本企 业任职或受雇的全体员工支付的补充养老保险、补充医疗保险费,分别在不超过职工工资总额 5%标 准内的部分, 在计算应纳税所得额时准予扣除，超过的部分，不予扣除。 由职工自行向有关部门交纳的养老、医疗保险不得税前扣除。 特殊工种的法定保险费：指企业为从事高空、高压、易燃、易爆、剧毒、放射性、高速运输、 野外、矿井等现场高危作业的职工，缴纳团体人身意外伤害保险费. 企业财产保险费支出 新税法，明确规定了企业参加财产保险，按照规定实际缴纳的保险费，准予税前扣除。 （1）企业参加财产保险和运输保险，按规定缴纳的保险费，准予扣除。 （2）保险公司给予企业的无赔款优待，应计入该企业当年应纳税所得额。 十四、劳动保护支出 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 关于调整企业职工夏季防暑降温清凉饮料费标准的通知 文 号： 浙人社发2010202 号 ：企业在职职工夏季清凉饮料费的发放标准为：高温作业工人每人每月 200 元；非高温作业工 人每人每月 160 元；一般工作人员每人每月 130 元。发放时间为 4 个月（6 月、7 月、8 月、9 月） ，开支列入企业成本费用。 11 十五、手续费及佣金支出 财税200929 号：“企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下 规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除： 按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人 和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的 5%计算限额。 企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定 支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在 税前扣除。 企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣 除。 企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销 等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。 企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并 依法取得合法真实凭证。 ” 支付国外的佣金，确实无法判定对方是否有权进行中介服务的，双方有真实的合 同和凭证，应允许企业在销售费用中扣除。 向个人支付的佣金按原规定服务金额 5%范围内扣除。 注：外贸企业佣金：明佣、暗佣冲减销售收入；累计佣金冲减费用 十六、对外担保发生的损失 国税函20071272 号:“企业为其他独立纳税人提供的与本身应纳税收入无关的贷 款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。 ”其中， “与本身 应纳税收入有关的担保”是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材料采购、产品销售等主 要生产经营活动密切相关的担保。 十六、固定资产折旧 范围：房屋和建筑物、在用的机器、设备、仪器仪表、运输工具、工具器具，季节性停用、 大修理停用的固定资产，融资租入和经营租出的固定资产，接受捐赠的固定资产。 下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租 赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定 资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地。 时间范围：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应 当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 注：企业房屋实际使用但未取得房产证，可按建筑发票等暂估入帐金额计提折旧。 计算方法 a 期限(最低年限)：房屋、建筑物，为 20 年； 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为 10 年； 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为 5 年； 飞机、火车、轮船以外的运输工具，为 4 年； 电子设备，为 3 年。 b 残值：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资 产的预计净残值一经确定，不得变更。 12 c 方法：直线法。可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：由于技 术进步，产品更新换代较快的固定资产； 常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的 60%；采取加速折旧 方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 十七、长期待摊费用 租入房屋装修费用本地原则上按租期摊销。 在建工程的装修费，计入固定资产原值，按规定计提折旧；以后发生的装修费作为长期待摊 费用按 3 年摊销。 绿化工程或绿化费，数额较小一次性列支，数额较大作长期待摊费用分 3 年摊销。 网站建设费一般计入无形资产或长期待摊费用，按规定分期摊销。 对开办期间发生的税法有明确扣除范围和标准的费用（如业务招待费、广告费等） ，年终汇缴 时应区分费用性质，按税前扣除标准计算扣除。 十八、无形资产摊销 下列无形资产不得计算摊销费用扣除： A 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； B 自创商誉； C 与经营活动无关的无形资产。 无形资产的摊销年限不得低于 10 年。 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照 规定或者约定的使用年限分期摊销。 土地及土地行政罚款计入无形资产。未取得土地证不得摊销。 十九、以前年度未能扣除的资产损失 企业以前年度发生，按当时规定符全资产损失确认条件的损失，在当年未能扣除，不能结转 在以后年度扣除。可经税务机关批准，调整该年度应纳税所得额。 多缴纳的所得税款，可在审批确认年度企业所得税款中予以抵缴，不足的，可在以后年度递 延抵缴。 如出现亏损，首先应调整发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原则处理。 以前年度未提折旧、资产摊销等。 二十、不得确认损失的股权、债权 1、债权人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还宾企业债。 2、违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的债权。 3、行政干预逃废或悬空的企业债权。 4、企业未向债务人和担保人追偿的债权。 5、企业发生非经营活动的债权。 6、国家规定可以从事贷款业务以外企业因资金直接拆借而发生的损失。 7、其他不应核销的企业债权和股权。 二十一、其他支出处理 购入的字画等艺术品。 会议费。企业应提供证明其真实性的合法凭证，包括时间、地点、人员、内容、目的、费用 13 标准、支付凭证等。 资本性支出，如租金。 罚款、滞纳金。由国家行政机关作出的不能扣除。 核定征收方式变更为查帐征收后，资产折旧和长期待摊费用摊销。 企业间共用水电而无法取得发票，按国家税务局关于 2009 年度税收自查有关政策问题的函 规定，以双方的租用合同、电力供水部门的原始水、电发票或复印件，经双方确认的用水、电 量分割单等凭证扣除。 第三章 亏损 对企业取得的免税收入，减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应 税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后年度应税项目所得 抵补。 企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。 税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调整的应纳税所得额，可弥补以前年度亏损， 对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依据税收征管法有关规定进行处理处罚。 企业减少实收资本，用来弥补以前年度亏损，可以理解为企业减资后将款项退还给股东，股 东将款项捐赠给企业用以弥补亏损。根据企业所得税法第六条八款规定，企业以货币形式 和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。因此，减资弥补亏损应计入当年度应纳税 所得额中。 第四章 税收优惠 一、免税收入。 “企业的下列收入为免税收入： （1）国债利息收入； （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系 的股息、红利等权益性投资收益。 （4）符合条件的非营利组织的收入。 二、减计收入 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在 计算应纳税所得额时减计收入。 企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家 非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按 90%计入收入总额。 前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业所得税优惠目录 规定的标准。 与非减计项目分别核算 三、免征或减征所得 1、从事农林牧渔业项目的所得可以免征、减征企业所得税 企业从事下列项目的所得，免征企业所得税： 蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植； 农作物新品种的选育； 中药材的种植； 14 林木的培育和种植； 牲畜、家禽的饲养； 林产品的采集； 灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目； 远洋捕捞。 企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税： 花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； 海水养殖、内陆养殖。 关于“公司农户”经营模式企业所得税优惠问题的公告国家税务总局公告 2010 年第 2 号 现就有关“公司农户” 模式企业所得税优惠问题公告如下： 目前，一些企业采取“公司农户”经营模式从事牲畜、家禽的饲养，即公司与农户签订委 托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权产权仍属于公司) ，农户将 畜禽养大成为成品后交付公司回收。鉴于采取“公司农户”经营模式的企业，虽不直接从事畜 禽的养殖，但系委托农户饲养，并承担诸如市场、管理、采购、销售等经营职责及绝大部分经 营管理风险，公司和农户是劳务外包关系。为此，对此类以“公司农户”经营模式从事农、林、 牧、渔业项目生产的企业，可以按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条的 有关规定，享受减免企业所得税优惠政策。 本公告自 2010 年 1 月 1 日起施行。 关于促进节能服务产业发展增值税 营业税和企业所得税政策问题的通知财税2010110 号 （一）对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征 收营业税。 （二）节能服务公司实施符合条件的合同能源管理项目，将项目中的增值税应税货物转让给用 能企业，暂免征收增值税。 对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项 目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六 年按照 25%的法定税率减半征收企业所得税。 1.用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合理支出，均可以在计算 当期应纳税所得额时扣除，不再区分服务费用和资产价款进行税务处理； 2.能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的 资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理，用能企业从节能服务公司接受有关资产的计税 基础也应按折旧或摊销期满的资产进行税务处理； 3.能源管理合同期满后，节能服务公司与用能企业办理有关资产的权属转移时，用能企业 已支付的资产价款，不再另行计入节能服务公司的收入。 四、加计扣除 1、研究开发费。原财税200688 文件第三条规定的，企业用于研究开发的仪器和设备，单位 价值在 30 万元以下的，可一次或分次计入成本费用，在企业所得税税前扣除，该政策已作废， 这些仪器和设备应按规