2012年企业所得税汇算清缴培训教材

2012年企业所得税汇算清缴培训教材 来源： 黄岛分局 发布日期：2012 年 02月 29日 大 【中】 小 2012 年所得税工作要点 企业所得税方面 一是要坚持依法征税、应收尽收、坚决不收过头税、坚决防止和制止越权减免税、坚 决落实各项优惠政策的组织收入原则，确保所得税收入平稳较快增长； 二是要继续抓好企业所得税预缴和汇缴税款入库管理，落实好预缴税款比例不低于 70%的 要求，保证预缴税款及时足额入库； 三是要切实抓好 2011年度汇算清缴工作，汇缴期内申报面不低于 98%，补缴税款要及 时入库，汇缴退税要按规定办理； 2012 年所得税工作要点 四是要以后续管理为重点，推进企业所得税专业化管理，包括： 1、建立弥补亏损、政策性搬迁、广告费扣除、所得税抵扣、财政性资金等跨年度涉税 项目电子台账，防止因时间推移、人员换岗造成所得税流失； 2、加大法人股权转让的比对； 3、强化行业风险管理，主要是提高企业所得税行业贡献率和降低亏损面的管理,查账 征收企业的亏损面要不超过 30%；尤其是销售收入在 1000万元以上的企业及房地产等重点 行业的亏损面要进一步降低。 ； 4、完善项目管理，重点是加强资产损失税前扣除自行申报的管理和房地产、建筑业上 下游的联动管理； 5、做好新兴行业和边缘行业的管理，如教育行业、医疗行业的管理； 五是要做好收入分析和预测，及时掌握影响所得税收入的增减收因素，有针对性地提 出管理措施。 2012 年所得税工作要点 个人所得税方面： 一是继续加大“三率”（即全员全额明细申报户率、零申报率、有税申报率）考核力 度。2012 年对纳入高收入监控范围行业和年销售收入 2000万元以上的企业，零申报率降 至 20%以下，有税申报率在 2011年的基础上，要提高 10个百分点； 二是做好企业工资费用支出与个人所得税工资薪金所得的比对工作，比对分析面不低 于 30%，差异额在 50万元以上的比对面要达到 100%； 三是做好两处以上所得的比对工作，比对面要达到 100%； 四是建立起高收入企业和人群的监控系统，重点是加强对电力、通信等垄断行业，大 型企业高级管理人员年薪制、年金制、股票期权等项目的管理 汇算清缴的大原则 汇算清缴的大原则：以权责发生制为主，以收付实现制为辅 企业所得税法实施条例第九条明确规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生 制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属 于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和 国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 该条款给出了企业所得税计算的基本规则，即：以权责发生制为主，以收付实现制为 辅。对于权责发生制和收付实现制纳税最简单的例子：A 公司收到预收货款 100万元，会 计计入“预收账款”科目，同时 A公司以赊销方式销售货物，货物已经发出，符合收入确 认条件，但是没有收到货款，企业会计计入“应收账款”200 万元；如果 A公司确认预收 账款的 100万元作为所得税的收入，就是按照收付实现制确认企业所得税收入，如果按照 应收账款的 200万元作为所得税的收入，就是按照权责发生制确认企业所得税收入。权责 发生制原则同配比原则息息相关，权责发生制原则就是收入与成本在时间意义上的配比。 企业所得税纳税调整项目 收入类调整项目 视同销售收入： （一）非货币性交易视同销售收入（FB1-14） （二）货物、财产、劳务视同销售收入（FB1-15） （三）其他视同销售收入 非货币性交易视同销售收入 附表 3-1 视同销售收入： （一）非货币性交易视同销售收入（FB1-14） 1.企业所得税法实施条例第 25条：企业以非货币资产（包括自产、外购、委托加工） 换取其他企业的非货币资产应当视同销售缴纳企业所得税。 2.会计上非货币性交易： （1）如果非货币性交易具有商业实质：应当按换出资产的公允价值确认收入实现。 （2）如果非货币性交易没有商业实质：会计上按成本价结转，不确认收入。与小企业 会计制度一致。 非货币性交易视同销售收入 附表 1-1 视同销售收入： 例：甲企业以成本价 25000元的 A产品换取乙企业的 B产品。乙企业 B产品的成本价 为 30000元。甲企业换入的 B产品作为固定资产使用，乙企业换入的 A产品作为库存商品 处理。二者的公允价值均为 60000元，计税价格等于公允价值。增值税率 17%。假设该笔 交易不具有商业实质，甲企业和乙企业都没有对上述商品提取减值准备。除增值税外，不 考虑其他税费。 非货币性交易视同销售收入 附表 1-1 视同销售收入： （1）会计处理： 借：固定资产-B 产品=换出资产的账面价值+支付的相关税费=25000+60000*17%=35200 贷：库存商品 25000 应交税费应交增值税（销项税额）10200 税务处理： 应当分解为按公允价值销售非货币资产和购进资产进行税务处理。 第一，销售所得的申报=60000-25000=35000 元。 申报：附表一第 14行填报 60000元收入，结转到附表三第 2行第三列填报 60000元， 纳税调增 60000元；附表二第 13行填报视同销售成本 25000元，结转到附表三第 21行第 4列“视同销售成本”填报 25000元，结转到主表第 15行纳税调减 25000元。 第二，作为购进固定资产进行所得税处理： 固定资产的会计成本=35200 元，并按 35200元进行会计折旧 固定资产的计税成本（计税基础）=换出资产的公允价值+支付的相关税费 =60000+10200=70200元 计税成本-会计成本=70200-35200=35000 元 折旧的差额应当在以后年度通过填报附表三第 43行和附表九分期调整。 非货币性交易视同销售收入 附表 1-1 视同销售收入： （2）延伸分析：假设上述交易具有商业实质： 借：固定资产B 产品=换出资产的公允价值+支付的相关税费=60000+10200=70200 元 贷：主营业务收入 60000 应交税费应交增值税（销项税额）10200 借：主营业务成本 25000 贷：库存商品 25000 税务处理：固定资产的计税成本=会计成本=70200 会计利润=35000 元与税法一致。 按利润表申报，不需要通过附表三纳税调整。 货物、财产、劳务视同销售收入 （二）货物、财产、劳务视同销售收入（FB1-15） 1.企业所得税法实施条例第 25条：企业以货物（包括自产、委托加工、外购）、财产、 劳务用于捐赠、抵债、赞助、集资、广告、样品、职工福利、利润分配等应当视同销售缴 纳企业所得税。 注意：必须是以列举的资产用于列举的项目才能视同销售缴纳企业所得税。 2.会计处理： （1）小企业会计制度：上述项目中，用于利润分配应当反映收入，其他项目不反映收 入。 （2）会计准则：抵债、职工福利、利润分配都反映收入，其他项目不反映收入。 货物、财产、劳务视同销售收入 （二）货物、财产、劳务视同销售收入（FB1-15） 思考：甲企业为生产企业，2008 年将外购电暖器 200台发给职工作为福利。外购电暖 器的不含税价格为 1000元。 问：是否缴纳企业所得税？ 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函【2008】828 号： 二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产， 应按规定视同销售确定收入。 内部处置资产不视同销售 （二）货物、财产、劳务视同销售收入（FB1-15） 国税函2008828 号：一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外， 由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认 收入，相关资产的计税基础延续计算。 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能； （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途。 企业所得税、增值税、营业税视同销售有差异 （二）货物、财产、劳务视同销售收入（FB1-15） 国税函2008828 号：二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生 改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 （一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。 企业所得税、增值税、营业税视同销售有差异 营业税实施条例 第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为： （一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； （二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； （三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 售后回购营业税要视同销售（国税函1999144 号）规定： 房地产开发公司采用“购房回购”等形式，进行促销经营活动（即与购房者签订 “商品房买卖合同书”，将商品房卖给购房者；同时，根据合同约定的期限，在一定时期 后，又将该商品房购回），对房地产开发公司和购房者均应按“销售不动产”税目征收营 业税。交两次税 注意，仅限上述列举的不动产或者土地使用权无偿赠送、自建再销售行为， 售后回购行为其他资产或劳务则无此规定。 视同销售价格的确定 （二）货物、财产、劳务视同销售收入（FB1-15） 国税函【2008】828 号：视同销售价格的确定： 企业所得税法实施条例第 25条规定的视同销售行为确认收入的办法，遵循下列规定： 第一，属于自产或委托加工的货物用于视同销售行为的： A按同类货物的对外销售价格确定 B没有同类货物的售价，按组成计税价格： 组成计税价格=成本价*（1+10%） 第二，属于外购的货物用于视同销售行为： 按外购成本确认收入。 如上例： 申报收入=200*1000*（1+17%）=234000 申报成本=200*1000*（1+17%）=234000 只是增加了 FB1第一行销售收入合计的数额，增加了广告费、宣传费、招待费扣除限 额的计算基数 关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知 关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知（财税201150 号） 一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一 的，不征收个人所得税： 1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和 提供服务； 2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企 业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等； 3.企业对累积消费达到一 定额度的个人按消费积分反馈礼品。 关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知 二、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个 人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴： 1.企业在业务宣传、广告等活动中，随 机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额 适用 20%的税率缴纳个人所得税。 2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本 单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用 20%的 税率缴纳个人所得税。 3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会， 个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用 20%的税率缴纳个人所得税。 三、 企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应 税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。 买一赠一方式企业所得税不必视同销售 买一赠一方式企业所得税不必视同销售 国税函（2008）875 号文第三条规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的， 不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 例、某企业为促销，购买笔记本电脑者再赠送精美背包一只，背包成本 300元，笔记 本电脑成本 5000元，企业按 10000元确认笔记本销售收入，假设笔记本电脑公允价值 9500，背包公允价值 500。企业应当作如下帐务处理： （1） 借：银行存款 11700 贷：主营业务收入-笔记本 9500（10000950010000） 贷： 主营业务收入-背包 500（1000050010000） 贷： 应交税费-应交 增值税-销项税额 1700 （2）借：主营业务成本-笔记本 5000 主营业务成本-背包 300 贷：库存商品 5300 不符合税收规定的销售折扣与折让 不符合税收规定的销售折扣与折让 FB3-3 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875 号 商业折扣： 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折 扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。、 现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于 现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金 额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 销售折让：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让； 销售退回：企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销 售商品收入。 事后折扣，不可能在同一张发票上 国税函20061279 号 纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购 货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给 予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使 用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。 本规定其实针对销售返还做出的规定.因为很多企业需要对经销商业绩进行年度考 核,根据其销售业绩给予不同程度的返利奖励,事先是无法确定对方适用的折扣比例的.只能 在事后即第二年做出. 实际上,纳税人这种价格偏低是有正当理由的 . 商业折扣 企业所得税不再强调要在同一张发票上 1、商业折扣(不再强调要在同一张发票上,不管发票如何开具，都按折扣后的金额确定 收入计算所得税) 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商 品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 原来的 规定:国税函1997472 号 如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，在按折扣后销售额计算征收所 得税；但将折扣额另开发票的，则一律不得扣除。 注意: “纳税调整项目明细表”第 4行“不符合税收规定的销售折扣和折让中填列(实 际上作废) 新增值税条例实施细则已经不强调同一张发票 国税发1993154 号规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在 同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票， 不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。” 新增值税暂行条例实施细则第十一条 小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般 纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或 者折让当期的销项税额中扣减； 一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回 或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规 定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。 扣除类纳税调整项目 新法第八条 : 企业实际发生的 与取得收入有关的、 合理的、包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣 除。 这是总原则,是税前扣除的根. 关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知（国税发【2009】114 号）， 其中第六条中提出“未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除”，对“合法有效凭据” 的范围如何理解？ 扣除类纳税调整项目 税前扣除凭证管理应遵循真实性、合法性和有效性原则。 真实性是指税前扣除凭证反映的支出确属已经发生。真实性是税前扣除凭证管理的首 要原则。 合法性是指税前扣除凭证的来源、形式等符合国家法律法规的规定。 有效性是指凭证能充分反映企业发生的支出符合税法规定。 具体的扣除凭证有: 1、发票 购销业务必须依据发票作为扣除凭证（征管法第 21条、发票管理办法第 20条）； 非购销业务不得依据发票扣除，应当取得收款收据或收条，但必须加盖财务专用章。 2、财政部门监制的行政事业性收费收据： 只能开具行政事业性收费项目，不得开具货物或劳务。 3、中国人民解放军通用收费票据：只能作为解放军内部结算使用，不得作为服务 业发票使用。如果解放军对外从事餐饮、住宿、租赁等业务，必须开具地税局监制的服务 业发票。 具体的扣除凭证有: 4、境外发票(理论上，实际上很少) 境外发票可以作为税前扣除的合法有效的凭证，但税务稽查时，如果对境外发票有 异议，可以要求企业提供境外公证机构的证明或境外注册会计师的证明，不能提供证明的， 不得扣除。 发票管理办法第 34条 5、银行代收费业务专用发票 自 2008年 1月 1日起，企业通过银行支付的各项费用，应当取得银行代收费业 务专用发票。 国税发【2007】108 号、国税发【2008】54 号、国税函【2008】634 号 具体的扣除凭证有: 注意： 合同、协议只是证明业务的发生，但并不属于税前扣除的合法、有效凭证。例如不 能用建安合同，必须要建安发票； 但是，合同是税前扣除凭证的重要证据。特殊情况下，企业取得的发票，不得单独用 以税前扣除，必须同时提供合同、支付单据等其他凭证，以证明其支出的真实、合法。 例如银行借款利息，以利息单和借款合同作为合法有效凭证；但企业间借款利息支 出，应以正式发票作为合法有效凭证。 扣除类纳税调整项目 工资薪金支出 FB3-22 1.填报：附表三第 22行 第 1列：=计入“应付职工薪酬应付工资”科目的金额+直接计入有关成本费用科 目的工资薪金 第 2列：按税法规定可以扣除的工资薪金。 第 3列：1-2 大于 0的差额。 第 4列：原工效挂钩企业用以前年度形成的效益工资结余补发的工资薪金。 关于合理工资薪金问题 工资薪金支出 FB3-22相关政策 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函20093 号：一、关于合理工资薪金问题 实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机 关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： （一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； （二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； （三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行 的； （四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 （五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的； 关于工资薪金总额问题 第十五、十六行纳税调整： 工资薪金支出 FB3-22相关政策 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函20093 号： 二、关于工资薪金总额问题 实施条例第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本 通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工 会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险 费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定 数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 企业扣除的工资薪金是否包括临时工工资？ 第十五、十六行纳税调整： 工资薪金支出 FB3-22相关政策 市局2008 年度企业所得税业务问题解答 9、问:企业扣除的工资薪金是否包括临时工工资？ 答：企业所得税法实施条例第三十四条规定“企业发生的合理的工资薪金支出， 准予扣除。 前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所 有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、 加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。” 据此，如企业与临时工签订书面劳动合同并报当地劳动部门备案，企业支付给临时工 的合理的工资薪金可以税前扣除。 税前扣除工资的职工人数应如何掌握？ 第十五、十六行纳税调整： 工资薪金支出 FB3-22相关政策 市局2008 年度企业所得税业务问题解答 10、税前扣除工资的职工人数应如何掌握，以何条件做为扣除工资的依据？ 答：企业所得税法实施条例第三十四条规定“企业发生的合理的工资薪金支出， 准予扣除。 前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所 有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、 加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。” 据此，企业税前扣除工资的必要条件是企业与员工之间存在任职或受雇关系，根据劳 动法的有关规定，任职或受雇关系判定的依据是企业与其员工签定书面劳动合同并报当地 劳动部门备案。 注：A任职关系：法人代表 B.受雇关系：第一，必须与企业签订书面劳动合同。新劳动合同法 第二，劳动合同必须报劳动局备案。劳动法第 16条 建筑施工企业招用农民工的特殊规定 市局2011 年所得税有关问题解读17、建筑施工企业招用农民工的工资如何扣除？ 答：建筑施工企业依法与农民工签订书面劳动合同、加盖企业公章且经企业法定 代表人(或委托代理人)与农民工本人签字或盖章，其发生合理的工资薪金支出可以税前扣 除。 其他企业按照原规定执行。 工资薪金的税前扣除有效凭证 企业应按规定保管工资分配方案、工资结算单、企业与职工签订的劳动合同、个人所 得税扣缴情况以及社保机构盖章的社会保险名单清册，作为备查资料。 企业发生劳务派遣人员工资薪金时，应以劳务公司开具的发票、企业与劳务公司签订 的用工合同以及付款单据为税前扣除凭证 。 四、主表 第十五、十六行纳税调整： （十五）职工福利费支出 2.相关政策： （1）企业所得税法实施条例第 40条：企业发生的职工福利费支出不超过工资总额的 14%可以扣除。 （2）自 2008年 1月 1日起，税法不允许企业预提职工福利费，与财务通则一致。 （3）2007 年底前形成的福利费结余按下列办法进行处理： 第一，如果福利费余额在借方： 借：利润分配未分配利润 贷：应付福利费或应付职工薪酬 如果未分配利润不足冲减的，应当依次冲减任意公积金、法定公积金、和企业的净利 润。 第二，如果福利费余额在贷方： A继续挂账，以后年度发生的福利费支出应当先冲减福利费余额，不足冲减的部分计 入当期的成本费用。 （4）应付福利费的余额属于全体职工所有，如果企业将应付福利费的余额改变了用途， 则应当并入当期所得缴纳企业所得税。 财企【2007】48 号、国税函【2008】264 号 四、主表 第十五、十六行纳税调整： （十六）职工教育经费支出 1.填报：类似福利费。 2.相关政策： （1）实施条例第 42条：企业发生的教育经费不超过工资总额 2.5%可以扣除，超过部 分可以无限期往以后年度结转扣除。特例：软件企业的职工培训费用，可按实际发生额在 税前扣除（财税【2008】1 号文） （2）自 2008年 1月 1日起，税法不允许企业预提教育经费，会计上仍旧可以预提。 （3）教育经费的列支范围： 财建【2006】317 号列举教育经费列支的 11项内容。 注意：企业职工参加学历教育、学位教育发生的学费，必须由个人负担；如果企业在 教育经费中报销上述学费，即使教育经费没有超过规定标准，也必须纳税调增应纳税所得 额缴纳企业所得税，且必须将报销的学费并入个人的工资薪金扣缴个人所得税。 工会经费支出 工会经费支出 1填报： 与福利费类似。 2.相关政策 （1）实施条例第 41条：企业拨缴的工会经费不超过工资总额的 2%可以扣除。 （2）自 2008年 1月 1日起，税法不允许预提工会经费，但会计上仍旧可以预提。 （3）准予扣除的工会经费，必须取得财政部门监制的工会经费拨缴款专用收据， 没有取得的专用收据的，即使总额没有超过规定标准，也不得税前扣除。 国税函【2000】678 号、工会法第 41条 （4）企业按规定拨缴工会经费返还企业使用的部分，应当计入“其他应付款工会 经费”科目，专款专用。 业务招待费支出 （十八）业务招待费支出 1.填报：FB3 第 26行 第 1列账载金额 第 2列=招待费*60%与年销售收入*5比较，逢大取小 第 3列1-2 大于 0的差额 2.相关政策 （1）实施条例第 43条：企业发生的与生产经营有关的招待费，按实际发生额的 60% 扣除，但每一年度准予扣除的招待费不得超过当年销售收入的 5。 （2）招待费的列支范围： A餐费 B接待用品，如香烟、茶叶、食品、饮料等。 C赠送的礼品 D正常的娱乐活动 E旅游门票、土特产品等 赠送的礼品还应当按国税函【2008】875 号：缴纳企业所得税。按照 2011年 50号公 告缴纳个人所得税。 餐费应归集的费用项目及各项目税前扣除标准 餐费应归集的费用项目及各项目税前扣除标准 1.业务招待费。用于企业生产经营中的接待和招待，如招待客户、供应商等发生的餐 费，应属于税法规定的业务招待费。企业所得税法实施条例规定，企业发生的与生产 经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营 业）收入的 5。 2.职工福利费。用于职工福利用餐、内部聚餐等福利支出，应属于职工福利费支出。 企业所得税法实施条例规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14% 的部分，准予扣除。 餐费应归集的费用项目及各项目税前扣除标准 3.工作餐费。用于企业生产经营过程中员工必要的工作用餐费用，应属于企业正常的 成本费用，应根据发生用途归集到相应的成本费用中。如员工到外出差，途中发生的餐费， 应列入差旅费；组织员工到某个山庄召开会议，中午安排工作餐，应列入会议费；董事会 成员召开董事会，安排董事就餐，应列入董事会费；请装修工人装潢办公室，公司中午为 其提供盒饭，这笔餐费就是成本。企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有 关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额 时扣除。也就是说，对于企业实际发生的应计入差旅费、会议费等项目的餐费，税法作为 与取得收入有关的、合理的支出给予全额税前扣除待遇。 广告费和业务宣传费支出 广告费和业务宣传费支出 1.填报： 第 3列=附表八第 7行的正数 第 4列=附表八第 7行的负数 2.相关政策 （1）实施条例第 44条：企业发生的广告费和业务宣传费合计不超过当年销售收入 15%可 以扣除，超过部分可以无限期往以后年度结转扣除。 广告费和业务宣传费税前扣除凭证 企业发生广告费和业务宣传费支出时，以发票和付款单据为税前扣除凭证。 对标有本企业名称、电话号码、产品标识等带有广告性质的礼品，可按业务宣传费在 税前扣除，但应提供证据证明其与企业业务宣传有关。 2011 年所得税问题解读，7、企业发生的广告费，符合什么条件可以税前扣除？ 答：并非所有的广告费支出都可以在税前扣除，企业申报扣除的广告费支出应与收 入无关的赞助支出严格区分。企业实际发生的与取得收入相关的可税前扣除的广告费支出， 可以参照下列条件： （1）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的； （2）已实际支付费用，并已取得相应发票； （3）通过一定的媒体传播。 会议费的税前扣除凭证。 企业发生的会议费，以发票和付款单据为税前扣除凭证。 企业应保存会议时间、会议地点、会议对象、会议目的、会议内容、费用标准等内容 的相应证明材料，作为备查资料。 差旅费支出的税前扣除凭证 企业发生差旅费支出时，交通费和住宿费以发票为税前扣除凭证，差旅补助支出需提 供出差人员姓名、出差地点、时间和任务等内容的证明材料。 对补助标准较高或经常性支出的，应提供差旅费相关管理制度。 劳动保护支出的税前扣除凭证 企业发生的劳动保护支出，包括购买工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等， 以发票和付款单据为税前扣除凭证。 劳动保护支出应符合以下条件： （一）用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的员工； （二）用品具有劳动保护性质，因工作需要而发生； （三）数量上能满足工作需要即可； （四）以实物形式发生。 认可了同期同类贷款利率中的浮动利率部分 （二十一）利息支出 2011 年 34号公告：根据实施条例第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借 款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。 鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行 税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合 理性。 “金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省 任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立 的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷 款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企 业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某 些企业提供的实际贷款利率。 住房公积金 （二十二）住房公积金 1.填报：按照实际发生结合税法规定分析填报 2.相关政策： （1）实施条例第 35条：企业按规定为职工缴纳的住房公积金，可以税前扣除。 （2）根据建金管【2005】5 号：企业为职工缴纳的住房公积金，不得超过本人平均工 资的 12%。 （3）超过规定标准缴纳的住房公积金，不得税前扣除，同时应当并入个人的工资薪金 缴纳个人所得税。 财税字【1997】144 号、财税【2006】10 号 （4）单位和职工个人缴存住房公积金不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工 月平均工资的 3倍 。 罚金、罚款和被没收财物的损失 罚金、罚款和被没收财物的损失 相关政策： （1）支付给行政机关或司法机关的罚款、罚金不得扣除。 （2）但因为违背经济合同支付给对方的违约金、罚款、滞纳金、银行罚息、诉讼费、 土地闲置费及超过规定标准支付的拆迁补偿费等，都属于与生产经营有关的支出，可以据 实扣除。 （二十四）赞助支出 1.填报非广告性赞助支出+非公益性捐赠支出 2.广告性赞助支出应当作为广告费扣除。 各类基本社会保障性缴款 （二十五）各类基本社会保障性缴款 1.填报：附表三第 34行 2.相关政策：（五项保险） （1）基本医疗保险：不得超过工资总额的 8%。 （2）基本养老保险：不得超过工资总额的 20% （3）失业保险：不得超过工资总额的 2% （4）工伤保险：不得超过上年度工资总额的 2% （5）生育保险：不得超过工资总额的 0.9%。 依据：青劳社【2003】30 号、青岛市政府令第 41号、151 号 四、主表 第十五、十六行纳税调整： （二十六）补充养老保险、补充医疗保险 1.填报：FB3-35 2.相关政策： （1）补充养老保险和补充医疗保险分别不得超过工资总额的 4%。财税【2001】9 号 （2）保险费用扣除的原则： A具有强制性或基本保障性的保险费用都可以扣除，如交强险 B企业在商业保险机构为本企业的财产购买的财产险可以扣除；但为投资者或职工个 人及其家庭购买的人寿险或财产险不得扣除。 如：为职工购买人身意外伤害保险，属于人寿险不得扣除；但应当注意：随同差旅费 （交通票）购买的人身意外伤害保险属于差旅费的杂费，可以税前扣除。 （3）企业为职工缴纳的补充医疗保险、补充养老保险、企业年金及超过规定标准的基 本保险费用必须并入本人的工资薪金缴纳个人所得税。 财税字【1997】144 号、财税【2006】10 号 （4）企业年金和补充养老保险属于同一性质的保险费用，不得重复扣除。 （5）企业年金的扣除标准：不得超过上年度工资总额的 1/12。国发【2000】42 号 四、主表 第十五、十六行纳税调整： （二十七）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用 1.填报： 分期收款销售合同下分期摊销的未实现融资收益的金额的调整。 执行企业会计准则的企业才填报。 四、主表 第十五、十六行纳税调整： （二十八）与取得收入无关的支出 1.填报：FB3-37 2.相关政策 （1）担保连带责任支出不得扣除，但符合国税函【2007】1272 号文件规定，签订互 保协议的，可以按合同约定的限额扣除。 （2）为他人负担的税款不得扣除。 （3）企业为投资者及其家庭成员或其他人员购买的车辆等消费品一律不得扣除。 （4）回扣、贿赂等非法支出不得扣除 （5）因个人原因发生的诉讼费不得扣除。国税函【2008】159 号 四、主表 第十五、十六行纳税调整： （二十九）不征税收入用于支出所形成的费用 1.填报：FB3-38 2.相关政策： 根据实施条例第 28条：纳税人以不征税收入购置的固定资产的折旧或无形资产的摊销 额或支付的相关费用，一律不得税前扣除。填报在附表三第 38行第 3列。 四、主表 第十五、十六行纳税调整： （三十）加计扣除 1.填报：第 4列附表五第 9行 2. 加计扣除政策 （1）企业发生的技术开发费，可以按实际发生额的 50%加计扣除，直接抵减当年的应 纳税所得额。 （2）允许加计扣除的技术开发费必须是经青岛市科委认定通过的研发中心的发生的技 术开发费才能享受加计扣除的优惠政策。 财企【2007】194 号 （3）安置残疾人的企业，其支付给残疾人的工资薪金可以实行加计扣除 100%。 四、主表 第十五、十六行纳税调整： （三十）加计扣除 企业研究开发费用税前扣除管理办法试行 国税发2008116 号 （1）将“技术开发费”统一为“研究开发费”。 （2）对“研究开发活动”做出明确定义和规定了具体范围。 “新文件”规定“研究开发活动是指企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学) 新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行 的具有明确目标的研究开发活动。” 规定了适用政策的具体范围是“从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改 革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007 年度)规定项 目的研究开发活动”。 这样定义和划分，有利于在税收实务过程中具体掌握政策，防止企业恶意骗取国家优 惠政策偷逃国家税款。另外定义强调研究开发活动的“创造性”和“实质性”，更好的贯 彻了中共中央国务院关于关于加速科技进步的决定（中发19958 号）文件的精神。 四、主表 第十五、十六行纳税调整： （3）重新划定了“研究开发费用”的开支范围 “新文件”在老文件的基础上，细化了原有的具体开支范围，取消了“未纳入国家计 划的中间实验费，与新产品的试制和技术研究有关的其他经费，委托其他单位进行科研试 制的费用”这一规定。同时增补了合作开发的开支办法。 （4）新文件更多强调了是与研究开发活动直接相关的费用，如：原文件的“设备调整 费，用于研究开发的仪器、设备的折旧” 改为“专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费 或租赁费”；取消了“与新产品的试制和技术研究有关的其他经费”等。 资产损失的变化 财产损失 1.填报：附表三第 42行 第 1列“营业外支出”科目列支的财产损失 第 2列经税务机关批准扣除的财产损失+不需要报批的财产损失 第 3列1-2 大于 0的差额 第 4列1-2 小于 0的差额。 2.相关政策：国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的 公告（国家税务总局公告 2011年第 25号，以下简称 25号文） 资产损失的变化 （一）两类资产损失的划分概念 25 号文第三条规定，准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、 转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、 转让上述资产，但符合通知和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损 失）。 也就是说 25号文根据企业是否处置或转让资产为标准，将资产损失分为实际资产损失 和法定资产损失两类。此前在实务中，企业发生未处置或转让的资产损失，是否可以在税 前扣除存在不少争论。25 号文得到了明确，未实际处理或转让的资产，只要符合规定的条 件计算确认的损失，可以作为资产损失税前扣除。 资产损失的变化 （二）两类资产损失的扣除时间 25 号文第四条规定，企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的 年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已 符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。 上述规定，明确两类资产损失的申报扣除时间：实际资产损失，应当在其实际发生且 会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证 据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣 除。 可见两类资产损失的申报扣除时间，