2012年中级会计实务模拟试卷及答案(供学习参考)

中级会计实务模拟试题 一、单项选择题（本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分，每小题备选答案中，只有一 个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用 2B 铅笔填涂答题卡中题号 1 至 15 信息点。多选、错选，不选均不得分。 ） 1.甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。 2011 年 12 月 31 日，甲公司库存自制半成品成本为 35 万元，预计加工完成该产品尚需发 生加工费用 11 万元，预计产成品不含增值税的销售价格为 50 万元，预计发生销售费用 6 万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2011 年 12 月 31 日， 甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（ ）万元。 A.2 B.4 C.9 D.15 2.A 公司持有 B 公司 40%的股权，2012 年 11 月 30 日，A 公司出售所持有 B 公司股权中 的 25%，出售时 A 公司账面上对 B 公司长期股权投资的构成为：投资成本 3600 万元，损益 调整为 960 万元，其他权益变动 600 万元。出售取得价款 1410 万元。A 公司 2012 年 11 月 30 日应该确认的投资收益为（ ）万元。 A.120 B.250 C.270 D.150 3.甲公司 2012 年 12 月实施了一项关闭 C 产品生产线的重组义务，重组计划预计发生下 列支出：因辞退员工将支付补偿款 300 万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金 20 万元； 因将用于 C 产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费 2 万元；因对留用员工进行培 训将发生支出 1 万元；因推广新款 A 产品将发生广告费用 800 万元；因处置用于 C 产品生 产的固定资产将发生减值损失 100 万元。2012 年 12 月 31 日，甲公司因该重组计划影响 2012 年的利润总额为（ ）万元。 A.420 B.320 C.323 D.1123 4.企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的内容 的是（ ） 。 A.为维持资产正常运转发生的现金流出 B.资产持续使用过程中产生的现金流入 C.未来年度为改良资产发生的现金流出 D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出 5.下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（ ） 。 A.银行存款 B.可供出售外币货币性金融资产 C.交易性金融资产 D.可供出售外币非货币性金融资产 6.关于固定资产，下列说法中错误的是（ ） 。 A.当月增加的固定资产当月不计提折旧 B.企业处置固定资产时，应通过“固定资产清理”科目核算 C.符合固定资产确认条件的大修理费用应予资本化 D.固定资产的盘盈或盘亏，均应计入当期损益 7.M公司销售给N公司一批商品，价款1000万元，增值税税额170万元，款项尚未收到。 因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，其中200万元延期收回，不考虑 货币时间价值因素，剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，N公 司用以抵债的原材料的账面余额为250万元，已提存货跌价准备10万元，公允价值为300万 元，M公司和N公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，长期股权投资账面余额 为425万元，已提减值准备25万元，公允价值为450万元。则N公司因该事项应该计入营业外 收入的金额为（ ）万元。 A.60 B.69 C.169 D.0 8.某企业采用成本模式计量其持有的投资性房地产。2011 年 1 月购入一幢建筑物作为 投资性房地产核算并于当期出租，该建筑物的成本为 920 万元，预计使用年限为 5 年，预 计净残值 20 万元，采用年数总和法计提折旧。2012 年该投资性房地产应计提的折旧额是 （ ）万元。 A.240 B.245 C.250 D.300 9.对于以现金结算的股份支出，可行权日后相关负债公允价值发生变动的，其变动金 额应在资产负债表日计入财务报表的项目是（ ） 。 A.公允价值变动收益 B.管理费用 C.利润分配未分配利润 D.资本公积 10.2011 年 1 月 1 日，甲公司取得专门借款 8000 万元直接用于当日开工建造的厂房， 2011 年累计发生建造支出 7200 万元。2012 年 1 月 1 日，甲公司又取得一般借款 2000 万元， 年利率为 6%，当天发生建造支出 1600 万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款） 。 不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2012 年第一季度该企业应予资本 化的一般借款利息费用为（ ）万元。 A.12 B.6 C.18 D.30 11.2012 年 4 月 1 日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造 价合同，合同金额为 780 万元。工程自 2012 年 5 月开工，预计 2013 年 4 月完工。至 2012 年 12 月 31 日止甲公司累计实际发生成本为 656 万元，结算合同价款 300 万元。甲公司签 订合同时预计合同总成本为 720 万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2012 年年 末预计合同总成本为 820 万元。假定甲公司采用已发生的成本占估计总成本的比例计算确 定完工进度，2012 年 12 月 31 日甲公司对该合同应确认的预计损失为（ ）万元。 A.40 B.100 C.32 D.8 12.国内甲公司的记账本位币为人民币。甲公司于 2012 年 12 月 5 日以每股 7 港元的价 格购入乙公司的 H 股 10000 股作为交易性金融资产，当日汇率为 1 港元=0.8 元人民币，款 项已支付。2012 年 12 月 31 日，当月购入的乙公司 H 股的市价变为每股 8 港元，当日汇率 为 1 港元=0.78 元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司 2012 年 12 月 31 日应确认 的公允价值变动收益为（ ）元人民币。 A.7800 B.6400 C.8000 D.1600 13.关于会计政策变更的累积影响数，下列说法中不正确的是（ ） 。 A.累积影响数的计算不需要考虑所得税影响 B.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影 响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益 C.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期 间净损益各项目和财务报表其他相关项目 D.计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配 14.甲公司拥有乙公司 80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2012 年 6 月 1 日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为 1600 万元，成本为 1000 万元。至 2012 年 12 月 31 日，乙公司已对外售出该批存货的 40%，当日，剩余存货的 可变现净值为 500 万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为 25%。不考虑其他因素， 则甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，2012 年 12 月 31 日在合并财务报表 层面应确认的递延所得税资产为（ ）万元。 A.25 B.95 C.100 D.115 15.下列各项关于民间非营利组织会计的说法中，错误的是（ ） 。 A.民间非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量 B.民间非营利组织的会计目标是满足会计信息使用者的信息需要 C.民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础 D.民间非营利组织的财务报告应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权 益变动表 二、多项选择题（本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有 两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用 2B 铅笔填涂答 题卡中题号 16 至 25 信息点。多选、少选、错选、不选均不得分） 。 16.依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，错误的有（ ） 。 A.收入源于日常活动，利得也可能源于日常活动 B.收入会影响利润，利得也一定会影响利润 C.收入源于日常活动，利得源于非日常活动 D.收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加 17.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ） 。 A.自用的土地使用权应确认为无形资产 B.使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试 C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销 D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产 18.关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的说法，正确的有（ ） 。 A.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进 行复核 B.若使用寿命预计数与原先估计数有差异，应当采用追溯调整法调整固定资产折旧 C.若预计净残值预计数与原先估计数有差异，应当调整预计净残值 D.若与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变，应当改变固定资产折旧方 法 19.甲公司 2010 年 1 月 1 日购入乙公司发行的 5 年期债券一批，作为持有至到期投资 核算；2010 年 7 月 1 日购入丙公司发行的 5 年期债券一批，作为可供出售金融资产核算。 2012 年因需要资金，甲公司计划出售上述全部债券，则下列说法，正确的有（ ） 。 A.甲公司应将所持乙公司债券重分类为可供出售金融资产 B.甲公司应将所持乙公司债券重分类为交易性金融资产 C.甲公司应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产 D.甲公司所持丙公司债券不需要重分类 20.下列收入确认中，符合现行会计规定的有（ ） 。 A.授予客户奖励积分时，应将应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入 B.客户兑换奖励积分时，应以被兑换积分占预期将兑换积分总数的比例为基础将递延 收益转入收入 C.客户兑换奖励积分时，应以被兑换积分占授予积分总数的比例为基础将递延收益转 入收入 D.企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或 应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，与 奖励积分相关的部分应首先作为递延收益。 21.企业当年发生的下列会计事项中，可产生应纳税暂时性差异的有（ ） 。 A.预计未决诉讼损失 B.年末以公允价值计量的投资性房地产的公允价值高于其账面余额并按公允价值调整 C.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本（计税基础）并按公允价值调整 D.年初投入使用的一台设备，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，而税法上要求采 用年限平均法计算折旧 22.下列各项以非现金资产清偿债务的债务重组中，不属于债务人债务重组利得的有（ ） 。 A.非现金资产账面价值与其公允价值的差额 B.非现金资产账面价值与应付债务账面价值的差额 C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额 D.以非现金资产抵债支付的清理费用 23.对下列交易或事项进行会计处理时，不应调整年初未分配利润的有（ ） 。 A.对以前年度大额收入确认差错进行更正 B.对不重要的交易或事项采用新的会计政策 C.累积影响数无法合理确定的会计政策变更 D.因出现相关新技术而变更无形资产的摊销年限 24.以下应纳入合并报表合并范围的有（ ） 。 A.母公司直接拥有半数以上表决权资本的被投资企业 B.母公司和其控制的子公司合计拥有半数以上表决权资本的被投资企业 C.母公司已经拥有和当期可执行的认股权证份额合计达到控制的被投资企业 D.规模较小的子公司 25.下列组织的会计核算中，应采用收付实现制为基础的有（ ） 。 A.行政机关 B.财政部 C.社会福利院 D.检察机关 三、判断题（本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。请判断每小题的表述是否正 确，并按答题卡要求，用 2B 铅笔填涂答题卡中题号 61 至 70 信息点。认为表述正确的，填 涂答题卡中信息点；认为表述错误的，填涂答题卡中信息点.每小题答题正确的得 1 分，答题错误的倒扣 0.5 分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分 0 分） 61.权益法下，投资企业在确认投资收益时，对于投资双方因顺流、逆流交易产生的未 实现内部交易损益，应全部予以抵销。 （ ） 62.企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开 发期间应将其转入在建工程。 （ ） 63.企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，应采用资产负债表日即期汇率折算。 （ ） 64.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时 再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资 产以记账本位币反映的账面价值部分，确认为减值损失，计入当期损益。 （ ） 65.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或 利润，不确认为资产负债表日的负债，也不在附注中披露。（ ） 66.将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上不应作为 会计政策变更处理，应当作为会计估计变更处理。 （ ） 67.交易性金融资产期末按公允价值计量，期末不能计提减值准备；可供出售金融资产 期末也按公允价值计量，因此期末也不能计提减值准备。 （ ） 68.企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自 行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。 （ ） 69.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实 际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投 资取得的投资收益后的金额确定应予资本化金额。（ ） 70.虽然本期期末无内部应收账款，但也可能存在内部应收账款计提坏账准备抵销的问 题。 （ ） 四、计算分析题（本类题共 2 题，共 22 分，第 1 题 12 分，第 2 题 10 分。凡要求计算 的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的 会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。要求用钢笔在答题纸中的指定位置 答题，否则按无效答题处理。 ） 1.A 公司原持有 B 公司 60%的股权，其账面余额为 9000 万元,未计提减值准备。2010 年 12 月 31 日，A 公司将其持有的对 B 公司长期股权投资中的 1/3 出售给某企业，出售取 得价款 3500 万元，处置日剩余股权的公允价值为 7000 万元，股权转让手续当日内办理完 毕。A 公司原取得 B 公司 60%股权时，B 公司可辨认净资产公允价值总额为 15000 万元(假 定公允价值与账面价值相同)。自 A 公司取得对 B 公司长期股权投资后至部分处置投资前， B 公司实现净利润 5000 万元。其中，自 A 公司取得投资日至 2010 年年初实现净利润 3800 万元，2010 年实现净利润 1200 万元，2010 年 B 公司因可供出售金融资产公允价值上升扣 除所得税后影响金额增加资本公积 200 万元，假定除上述资料外，B 公司未发生其他引起 所有者权益变动的交易或事项。本例中 A 公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。 在出售 20%的股权后，A 公司对 B 公司投资的持股比例降为 40%，丧失了对 B 公司的控 制权，但在被投资单位董事会中派有代表，对 B 公司能够施加重大影响，对 B 公司长期股 权投资由成本法改为按照权益法核算。 2011 年 B 公司实现净利润 1520 万元，分配现金股利 500 万元，无其他所有者权益变 动。 2011 年 B 公司向 A 公司出售一批存货，成本为 200 万元（未计提减值准备） ，售价为 300 万元，当年 A 公司将上述存货对外出售 80%，20%形成期末存货。 其他资料： （1）A 公司有子公司，处置后需要编制合并财务报表； （2）不考虑其他因素。 要求： （1）编制 A 公司 2010 年 12 月 31 日个别报表中处置长期股权投资的会计分录。 （2）编制 A 公司 2010 年 12 月 31 日个别报表中剩余长期股权投资由成本法改为权益法 核算的会计分录。 （3）计算丧失控制权日合并报表中确认的投资收益。 （4）编制 A 公司 2011 年长期股权投资权益法核算的会计分录。 （5）编制 A 公司合并报表中对 B 公司内部交易的调整分录。 2.甲上市公司（以下简称甲公司）主要从事丁产品的生产和销售。自 2009 年以来，由 于市场及技术进步等因素的影响，丁产品销量大幅度减少。该公司在编制 2010 年半年度财 务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。 （1）丁产品生产线由专用设备 A、B 和辅助设备 C 组成。生产出丁产品后，经包装车间 设备 D 进行整体包装后对外出售。 减值测试当日，设备 A、B 的账面价值分别为 900 万元、600 万元。除生产丁产品外， 设备 A、B 无其他用途，其公允价值减去处置费用的净额及未来现金流量现值均无法单独确 定。 减值测试当日，设备 C 的账面价值为 500 万元。如以现行状态对外出售，预计售价 为 340 万元（即公允价值） ，另将发生处置费用 40 万元。设备 C 的未来现金流量现值无法 单独确定。 设备 D 除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定， 包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，设备 D 的账面价 值为 1200 万元。如以现行状态对外出售，预计售价为 1160 万元（即公允价值） ，另将发生 处置费用 60 万元；如按收取的包装费预计，其未来现金流量现值为 1180 万元。 （2）丁产品生产线预计尚可使用 3 年，无法可靠取得其整体公允价值。根据甲公司管 理层制定的相关预算，丁产品生产线未来 3 年的现金流量预计如下（有关现金流量均发生 于半年内）： 2010 年 7 月至 2011 年 6 月有关现金流入和流出情况： 项目 金额（万元） 产品销售取得现金 1500 采购原材料支付现金 500 支付人工工资 400 以现金支付其他制造费用 80 以现金支付包装车间包装费 20 2011 年 7 月至 2012 年 6 月，现金流量将在的基础上增长 5%。 2012 年 7 月至 2013 年 6 月，现金流量将在的基础上增长 3%。 除上述情况外，不考虑其他因素。 （3）甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为 5%，故以 5%作为预计未来现金 流量的折现率。 其中 5%的部分复利现值系数如下： 期数 1 2 3 系数 0.9524 0.9070 0.8638 （4）根据上述（1）至（3）的情况，甲公司进行了生产线及包装设备的减值测试，计 提了固定资产减值准备。 丁产品销量大幅度减少表明丁产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象，因此对 设备 A、B、C、D 均进行减值测试。 将设备 A、B、C 作为一个资产组进行减值测试。 该资产组的可收回金额=（1500-500-400-80-20）0.9524+（1500-500-400-80-20） 105%0.9070+（1500-500-400-80-20） 103%0.8638=476.2+476.175+444.857=1397.23（万元） ； 该资产组应计提的减值准备=（900+600+500）-1397.23=602.77（万元） ； 其中：设备 C 应计提的减值准备=500-（340-40）=200（万元） 设备 A 应计提的减值准备=（602.77-200）9001500=241.66（万元） ； 设备 B 应计提的减值准备=402.77-241.66=161.11（万元） 。 对设备 D 单独进行减值测试。 设备 D 应计提的减值准备=1200-（1160-60）=100（万元） 。 要求： （1）分析、判断甲公司将设备 A、B、C 认定为一个资产组是否正确，并简要说明理由； 如不正确，请说明正确的认定结果。 （2）分析、判断甲公司计算确定的设备 A、B、C、D 各单项资产所计提的减值准备金额 是否正确，并简要说明理由；如不正确，请计算确定正确的金额。 五、综合题（本类题共 2 题，共 33 分，第 1 小题 15 分，第 2 小题 18 分。凡要求计算 的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的 会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。要求用钢笔在答题纸中的指定位置 答题，否则按无效答题处理。 ） 1.长江股份有限公司系上市公司（以下简称长江公司） ，为增值税一般纳税人，适用的 增值税税率为 17%，所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外， 不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均 为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格，商品销售价格均不含增值税，商品销售成 本在确认销售收入时逐笔结转。长江公司按照实现净利润的 10%提取法定盈余公积。 长江公司 2012 年度财务报告经董事会批准于 2013 年 4 月 25 日对外报出，实际对外公 布日为 2013 年 4 月 30 日。长江公司 2012 年所得税汇算清缴于 2013 年 5 月 31 日完成。 注册会计师于 2013 年 2 月 26 日在对长江公司 2012 年度财务报告进行复核时，对 2012 年度的以下交易或事项的会计处理存在疑问： （1）1 月 1 日，长江公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批 A 商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A 商品的销售价格 为 300 万元，旧商品的回收价格为 10 万元（不考虑增值税） ，甲公司另向长江公司支付 341 万元。 1 月 6 日，长江公司根据协议发出 A 商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格 为 300 万元，增值税额为 51 万元，并收到银行存款 341 万元，该批 A 商品的实际成本为 150 万元，旧商品已验收入库。 长江公司的会计处理如下： 借：银行存款 341 贷：主营业务收入 290 应交税费应交增值税（销项税额） 51 借：主营业务成本 150 贷：库存商品 150 （2）10 月 15 日，长江公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批 B 产品。合同约定： 该批 B 产品的销售价格为 400 万元，包括增值税在内的 B 产品货款分两次等额收取，第一 笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。 10 月 15 日，长江公司收到第一笔货款 234 万元，并存入银行，长江公司尚未开出增 值税专用发票。该批 B 产品的成本估计为 280 万元。至 12 月 31 日，长江公司已经开始生 产 B 产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。 长江公司的会计处理如下： 借：银行存款 234 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税（销项税额） 34 借：主营业务成本 140 贷：库存商品 140 （3）12 月 1 日，长江公司向丙公司销售一批 C 商品，开出的增值税专用发票上注明的 销售价格为 100 万元，增值税额为 17 万元。为及时收回货款，长江公司给予丙公司的现金 折扣条件为：210，120，n30（假定现金折扣按销售价格计算） 。该批 C 商品的实际 成本为 80 万元。至 12 月 31 日，长江公司尚未收到销售给丙公司的 C 商品货款 117 万元。 长江公司的会计处理如下： 借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 （4）12 月 1 日，长江公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批 D 商品。合同规 定，D 商品的销售价格为 500 万元（包括安装费用） ，长江公司负责 D 商品的安装工作，且 安装工作是销售合同的重要组成部分。 12 月 5 日，长江公司发出 D 商品，开出的增值税专用发票上注明的 D 商品销售价格为 500 万元，增值税额为 85 万元，款项已收到并存入银行。该批 D 商品的实际成本为 350 万 元。至 12 月 31 日，长江公司的安装工作尚未结束。假定增值税的纳税义务已经发生,税法 确认收入的口径与会计准则相同。 长江公司的会计处理如下： 借：银行存款 585 贷：主营业务收入 500 应交税费应交增值税（销项税额） 85 借：主营业务成本 350 贷：库存商品 350 （5）12 月 1 日，长江公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批 E 商品。合同规 定：E 商品的销售价格为 700 万元，长江公司于 2013 年 4 月 30 日以 740 万元的价格购回 该批 E 商品。 12 月 1 日，长江公司根据销售合同发出 E 商品，开出的增值税专用发票上注明的 E 商 品销售价格为 700 万元，增值税额为 119 万元，款项已收到并存入银行。该批 E 商品的实 际成本为 600 万元。假定此项业务已开具增值税专用发票并将商品交给戊公司，假定税法 确认收入的口径与会计准则相同。 长江公司的会计处理如下： 借：银行存款 819 贷：主营业务收入 700 应交税费应交增值税（销项税额） 119 借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600 要求： （1）逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确（分别注明其序号） 。 （2）对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录（合并结转以前年度 损益调整和提取盈余公积） 。 （3）根据上述资料，填列下表有关项目的金额 项目 调增（+）调减（-） 营业收入 营业成本 财务费用 所得税费用 盈余公积 未分配利润 2长江上市公司（以下简称长江公司）为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补， 2012 年 1 月 1 日合并了甲公司。长江公司与甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税 税率均为 17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下： （1）2012 年 1 月 1 日，长江公司通过发行 20000 万股普通股（每股面值 1 元，市价为 4 元）取得了甲公司 60%的股权，另支付发行费用 1000 万元，并于当日开始对甲公司的生 产经营决策实施控制。同日，甲公司净资产账面价值为 120000 万元，可辨认净资产公允价 值为 122000 万元。合并前，长江公司、甲公司均受大海公司控制。 （2）2012 年 12 月 31 日长江公司和甲公司个别报表部分项目金额如下：单位：万元 项目 长江公司 甲公司 营业收入 20000 5000 营业成本 12000 3000 管理费用 1000 600 资产减值损失 300 100 存货 4000 2000 固定资产 6000 3000 无形资产 2000 500 递延所得税资产 400 200 商誉 500 （3）2012 年长江公司、甲公司发生的内部交易或事项如下： 3 月 15 日，长江公司以每件 2 万元的价格自甲公司购入 300 件 A 商品，款项于 3 月 30 日支付。甲公司 A 商品的成本为每件 1.4 万元。至 2012 年 12 月 31 日，该批商品已对 外售出 200 件，销售价格为每件 3 万元。 6 月 25 日，长江公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产使用。该产品在 长江公司的成本为 124 万元，销售给甲公司的售价为 200 万元。甲公司取得该固定资产后， 预计其使用年限为 10 年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。假定税法规定的折 旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。 至 2012 年 12 月 31 日，甲公司尚未支付该设备购入款。长江公司对该项应收账款计提 坏账准备 20 万元。 7 月 2 日，长江公司与甲公司签订协议，将一项专利权转让给甲公司，转让时该专 利的账面价值为 60 万元，售价为 100 万元，长江公司收到款项存入银行。该专利尚可使用 年限为 5 年，采用直线法摊销，无残值，假定该专利摊销计入管理费用。 （4）其他有关资料： 不考虑增值税和所得税以外的其他税费。 长江公司、甲公司均按照净利润的 10%提取法定盈余公积。 本题中涉及的存货、固定资产和无形资产均未出现减值迹象。 本题中长江公司及甲公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，抵销内部交易 时应考虑递延所得税的影响。 要求： （1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并） ，并说 明原因。 （2）确定长江公司对甲公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资 的会计分录。 （3）确定长江公司对甲公司长期股权投资在 2012 年 12 月 31 日的账面价值。 （4）编制 2012 年与存货、固定资产、债权债务和无形资产有关的抵消分录。 （5）计算合并财务报表中下列项目的合并金额。 单位：万元 项目 合并金额 营业收入 营业成本 管理费用 资产减值损失 存货 固定资产 无形资产 递延所得税资产 商誉 （答案中的金额单位用万元表示） 中级会计实务模拟试题答案 一、单项选择题 1. 【答案】A 【解析】自制半成品加工为产成品的可变现净值50-6=44（万元） ，自制半成品加工为 产成品的成本35+1146（万元） ，产成品发生了减值，该自制半成品应按成本与可变现 净值孰低计量。自制半成品的可变现净值50-11-6=33（万元） ，自制半成品的成本为 35 万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备 2 万元。 2. 【答案】C 【解析】A 公司 2012 年 11 月 30 日应该确认的投资收益=1410-（3600+960+600） 25%+60025%=270（万元） 。 3 【答案】A 【解析】应当按照与重组有关的直接支出确定负债的金额，甲公司应确认的负债的金额 =300+20=320（万元） ，应计提固定资产减值准备为 100 万元，影响利润总额 =320+100=420（万元） 。 4 【答案】C 【解析】预计未来现金流量的内容及考虑因素包括：（1）为维持资产正常运转发生的 现金流出；（2）资产持续使用过程中产生的现金流入；（3）未来年度因实施已承诺重组 减少的现金流出等，未来年度为改良资产发生的现金流出不应当包括在内。 5 【答案】D 【解析】选项 A 和选项 B 计入财务费用，选项 C 计入公允价值变动损益，以上三项均影 响当期损益。选项 D 计入资本公积，不影响当期损益。 6. 【答案】D 【解析】固定资产盘盈通过以前年度损益调整核算，不影响当期损益。 7. 【答案】C 【解析】应计入营业外收入的金额=1170-200-（3001.17+450）=169（万元）。 8 【答案】B 【解析】2012 年该投资性房地产应计提的折旧额=（920-20）5/151/12+（920- 20）4/1511/12=245（万元） 。 9 【答案】A 【解析】对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应 付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益） 。 10 【答案】A 【解析】2012 年 1 月 1 日发生的资产支出 1600 万元只占用一般借款 800 万元，2012 年 第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=8006%3/1212（万元） 。 11 【答案】D 【解析】2012 年 12 月 31 日完工百分比=656820=80%，甲公司对该合同应确认的预计 损失=（820-780）（1-80%）=8（万元） 。 12. 【答案】B 【解析】甲公司 2012 年 12 月 31 日应确认的公允价值变动收益=1000080.78- 1000070.8=6400（元人民币） 。 13. 【答案】A 【解析】累积影响数的计算需要考虑所得税影响。 14. 【答案】D 【解析】2012 年 12 月 31 日剩余存货合并报表层面的成本=100060%=600（万元） ，因 可变现净值为 500 万元，所以账面价值为 500 万元，计税基础=160060%=960（万元） ，应 确认递延所得税资产=（960-500）25%=115（万元） 。 15. 【答案】D 【解析】民间非营利组织的会计报表应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三 张基本报表，以及会计报表附注和财务情况说明书。 二、多项选择题 16. 【答案】ABD 【解析】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投 入资本无关的经济利益的净流入。利得可能直接计入所有者权益，但一定会导致所有者权 益增加。 17. 【答案】ABD 【解析】使用寿命不确定的无形资产不能摊销，选项 C 错误。 18. 【答案】ACD 【解析】选项 B，改变固定资产使用寿命属于会计估计变更，采用未来适用法处理。 19. 【答案】AD 【解析】持有至到期投资和可供出售金融资产不能重分类为交易性金融资产，选项 B 和 C 错误。 20. 【答案】ABD 【解析】客户兑换奖励积分时，应以被兑换积分占预期将兑换积分总数的比例为基础将 递延收益转入收入，选项 C 错误。 21. 【答案】BC 【解析】预计未决诉讼损失若产生暂时性差异，也属于可抵扣暂时性差异，选项 A 错误； 选项 D 产生可抵扣暂时性差异。 22. 【答案】ABD 【解析】选项 C 属于债务重组利得。 23. 【答案】BCD 【解析】选项 A 应调整期初未分配利润。 24. 【答案】ABCD 【解析】四个选项均应纳入合并范围。 25. 【答案】ABD 【解析】社会福利院属于民间非营利组织，应以权责发生制为基础进行会计核算。 三、判断题 61. 【答案】 【解析】投资企业确认投资收益时，因顺流、逆流交易而产生的未实现内部交易损失， 属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。 62. 【答案】 【解析】企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的， 再开发期间应继续将其作为投资性房地产（投资性房地产在建） ，且再开发期间不计提折 旧或摊销。 63. 【答案】 【解析】利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按 照系统合理的方法确定的、与交易日发生日即期汇率近似的汇率折算。 64. 【答案】 65. 【答案】 【解析】应当在财务报表附注中单独披露。 66. 【答案】 【解析】当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策不属于 会计政策变更，也不属于会计估计变更。 67. 【答案】 【解析】虽然可供出售金融资产期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益， 但其公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时应将其视为减值，计提减值准备。 68. 【答案】 【解析】企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产 入账，并按规定期限进行摊销，但土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相 关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和 提取折旧。只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配时，才全部计入 固定资产成本。 69. 【答案】 70. 【答案】 四、计算分析题 1.【答案】 （1）确认长期股权投资处置损益 借：银行存款 3500 贷：长期股权投资 3000 投资收益 500 （2）调整 A 公司个别报表长期股权投资账面价值 剩余长期股权投资的账面价值为 6000 万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资 产公允价值份额 6000 万元(1500040%)相等，不需要对长期股权投资的成本进行调整。 处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净 损益为 2000 万元(500040%)，应调整增加长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益和 投资收益。企业应进行以下账务处理： 借：长期股权投资 2000 贷：盈余公积 152 利润分配未分配利润 1368 投资收益 480（120040%） 自购买日至处置投资日期间被投资单位资本公积的变动，应调整长期股权投资和资本 公积。 借：长期股权投资 80 贷：资本公积 80 （3） 合并报表中投资收益=（3500+7000）-（15000+5000+200）60%+20060%=-1500（万 元） 。 （4） 应确认的投资收益=1520-（300-200）（1-80%） 40%=600（万元） 借：长期股权投资损益调整 600 贷：投资收益 600 借：应收股利 200 贷：长期股权投资损益调整 200 借：银行存款 200 贷：应收股利 200 （5） 借：长期股权投资 8 （300-200）（1-80%）40% 贷：存货 8 2.【答案】 （1）将设备 A、B、C 认定为一个资产组正确。 理由：该三项资产组合在一起产生的现金流入独立于其他资产或资产组产生的现金流 入。 （2） 甲公司计算确定的设备 A、B、C 的减值准备金额不正确。 理由：该生产线应计提的减值准备金额应当在设备 A、B、C 之间进行分配。 正确的金额： 设备 A 应计提的减值准备金额=602.77900（900+600+500）=271.25（万元） ； 设备 B 应计提的减值准备金额=602.77600（900+600+500）=180.83（万元） ； 设备 C 应计提的减值准备金额=602.77500（900+600+500）=150.69（万元） 。 设备 C 计提 150.69 万元减值准备后的账面价值为 349.31 万元（500-150.69）,高于 300 万元（340-40） ，所以应全部确认减值 150.69 万元。 甲公司计算确定的设备 D 的减值准备金额不正确。 理由：设备 D 的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额 1100 万元与未来现金流 量现值 1180 万元的较高者 1180 万元。 正确的金额： 对设备 D 应计提的减值准备金