bt方式建设项目营业税征管之探讨(个人)

BT 方式建设项目营业税征管之探讨 BT 是英文 Build（建设）和 Transfer（移交） 缩写形式，意即 “建设移交 ”，是政府利用非政府 资金来 进行非经营性基础设施 建设项目的一种融资模式。实行 BT 模式的政府投资项目，一般 由各级地方政府授权确定项目业主，由项目业主通过招标方式选 择投融资人，投融资人负责建设资金的筹集和项目建设，并在项 目完工经验收合格后立即移交给项目业主，由项目业主按合同约 定分次支付回购价款。 在基础设施建设领域,BT 方式作为一种新型的融资建设方 式,诞生的时间短、实践经验少, 国家税务总 局并没有出台针对该 业务的统一规范，使得 BT 项目在实际操作中缺乏全国统一的税 收规定。征管实际中，各省级税务机关都是凭着自己的理解予以 下发相关文件确认。 前不久，笔者参加 BT 建设项目税收执法督查，在检查过程 中，不同县市局区对湖南省地方税务局关于 BT 方式建设项目 有关营业税问题的公告（湖南省地方税务局公告 2011 年第 6 号）的规定理解不尽相同。第一种观点认为，地方政府授权单位 即项目业主（举例如：市城投公司）为立项人；而第二种观点认为： 市城投公司为投融资单位。两种不同的理解，根据 2011 年第 6 号公告的规定，分别适用“建筑业” 和“销售不动产”税目征收营业 税，其结果将导致征收的营业税金额差异很大。 对比其他省份对 BT 建设项目营业税征管的规定，依据湖南 省地方税务局 2011 年第 6 号公告，结合工作实际，笔者认为应 从以下几个方面进行分析，将有助于我们在实际征管工作中更好 地执行第 6 号公告。 一、公告的相关内容及确定立项人 （一）以投融资人的名义立项建设，工程完工交付业主的，对 投融资人所取得收入应按照“销售不动产 ”税目征收营业税，其计 税营业额为取得的全部回购价款（包括工程建设费用、融资费用、 管理费用和合理回报等收入）。 （二）以项目业主的名义立项建设，对投融资人无论其是否具 备建筑工程总承包资质，均应作为建筑工程的总承包人，按“建 筑业” 税目的 现行规定征收 营业税。营业额 按以下方式确定： 1、项目的建设方（或投资方）与施工企业为同一单位的，建 设方（或投资方）在取得业主支付回购款项时以实际取得的回购 款项作为计税营业额全额征收营业税，施工环节不再征收营业税。 （回购价款包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报 等收入。 ） 2、建设方（或投资方）将建筑安装工程承包或分包给其它施 工企业的，建设方（或投资方）在取得业主支付回购款项时按扣除 支付给施工企业工程承包额或分包价款后的余额作为计税营业 额,施工企业计税营业额为工程承包额或取得的分包价款。 根据湖南省地方税务局 2011 年 6 号公告的规定，对 BT 方 式建设项目按“建筑业 ”或“销售不动产”税目征收 营业税的关键 在于：立项人的确定。在实际征管中，确定谁是立项人有不少的 争议，也造成了税收征管的困惑。笔者认为，应以相关部门（如发 改委）的立项批复确定的立项人为准。 二、分阶段确定纳税义务人 根据 BT 方式建设项 目的相关定义，我们应将其分解为三个 阶段： （一）第一阶段 地方政府授权相关机构（如：市城投公司）进行 BT 项目运作。 （二）第二阶段 市城投公司通过招标方式选择投融资人，并与该公司（举例 如：市建筑公司）签订 BT 合同。 在此阶段，市城投公司为该项目的产权所有人。根据 2011 年第 6 号公告之规定：1、若是市建筑公司的名义立项，工程完工 交付市城投公司的，对市建筑公司所取得的收入按照“销售不动 产” 税目征收 营业税。 2、若是以市城投公司名 义立项，对市建筑 公司，则应作为建筑工程的总承包人，按“ 建筑业” 税目征收营业 税。 此阶段中，以市建筑公司的名义立项，纳税义务人为市建筑 公司。以市城投公司名义立项，则纳税义务人应区分两种情况： 一是市建筑公司与施工企业为同一单位，纳税义务人为市建筑公 司。二是市建筑公司将工程承包或分包给其他施工企业，纳税义 务人为市建筑公司和承包及分包施工企业。市城投公司在该阶段 受委托代扣代缴。 （三）第三阶段 在 BT 建设项目完工移交（即 BT 完成）后，市城投公司 对该 BT 项目的处置有两种情形：一是将 该 BT 项目转为公司的固定 资产， 产权未改变；二是市城投公司将项目溢价移交当地政府（或 相关部门），则产权发生了转移，发生了营业税应税劳务。第一种 情形，因未发生营业税应税劳务，不涉及营业税。而第二种情形， 其发生的营业税应税劳务已不在湖南省地方税务局 2011 年 6 号 公告