wto与税法(之二)——加入wto对我国税法的影响

专题十：WTO 与税法（之二）加入 WTO 对我国税法的影响 /newlaw2002/SLC/SLC.asp?Db=art&Gid=335568048 刘剑文 【全文】 专题十 WTO 与税法（之二） 二、加入 WTO对我国税法的影响 WTO 是关贸总协定经过乌拉圭回合谈判后于 1995年 1月 1日建立的国际组织。它具有 3个功能：国 际性法人实体，国际贸易条约群体和多边贸易谈判场所。从法律的角度来看，加入 WTO即意味着参加者可 以享有 WTO规定的各项权利，也意味着参加者必须履行 WTO规定的各项基本义务和严格遵守各自的“入世 ”承诺。因此，为了充分利用 WTO提供的各项有利条件和权利，并严肃对待“入世”承诺的各项义务，以 赢得各成员的全面信任，笔者认为，加入 WTO后，我国必然也必须对有关法律制度进行改革和完善。“入 世”对我国现行法律特别是税法的影响具有重要的现实意义。 （一）对税法功能和作用的影响 1税法的国家政策贯彻和执行功能将进一步强化 由于“入世”所带来的发展空间和生存环境的巨大变化，我国必然会对自己的社会经济政策和法 律作出相应的调整，以逐步提高本国产品在国际贸易中的整体竞争力，并为本国经济的发展建立起 WTO允 许的基本保障机制，维护民族利益。具体来讲，就是要在科学分析我国各产业竞争力和成熟度的基础上对 其进行正确的定位，进而采取不同的政策措施和法律对策。由于税法本身固有的宏观调控功能，国家会更 加注意发挥税法的调控作用，从而使税法的国家政策执行功能得以进一步强化。比如，我国通过颁布反倾 销和反补贴税法，避免加入 WTO后，国外同类产品对国内相关产业的过度冲击；通过对关税法的修改完善 ，分别对不同产业的产品和同一产业的不同级别的产品适用不同的税率，从而对我国幼稚产业和潜在优势 产业提供法律保护。又如，通过对税法减、免税条款的修改，把目前主要集中在劳动密集型产业和东部沿 海地区的外资和“入世”后大量拥入的外资引导到技术密集型和资本密集型的高新科技产业领域和中西部 地区，从而大大增强我国产品的整体国际竞争力和国内经济发展的总体协调性。另外，还可通过制定新的 税法，依法开征新税种，如社会保障税、环境保护税、教育税等，为适应“入世”后有关制度的建立和完 善提供强有力的财力支持和法律保障。 2税法的国家主权维护功能将更为突出 税收主权是国家主权的重要组成部分。我国税法是维护我国主权的重要法律依据。“入世”后，随着 大量跨国贸易的产生和电子商务的全面推行，国家间税收管辖权的冲突和税收收益分享的矛盾将进一步加 剧。税收管辖权和税收收益的分享程度不仅直接影响到一个国家的经济利益，更为重要的是它还直接涉及 到国家的主权问题。因此，“人世”后，我国税法在维护国家税收主权上的职能将更加突出。 （二）对税法体系的影响 税法体系是指一个国家不同效力层次的税收法律规范有机联系而构成的统一整体。加人 WTO后， 我国的税法体系将受到重大的影响。 1税法体系结构将得到进一步补充和完善 （1）“入世”将直接导致一些税种税法的颁布。为了充分发挥税法的调控作用以及与国际税法接轨 ，加入 WTO后，我国必然会颁布一系列新税种的税法，依法开征一些新税，从而使我国的税收实体法体系 结构得到进一步的优化。 反倾销和反补贴税法将是直接因“入世”而颁布的一部极其重要的税法。根据 WTO的基本要求和我国 “入世”的承诺，我国加入 WTO后，关税税率将大幅度降低，非关税壁垒也会逐渐削减甚至取消。这样， 我国现行国际贸易中的产业保护手段将因其与 WTO的基本要求相背离而无法对国内有关产业进行有效的保 护。因此，必须根据 WTO的有关规定，重新寻找有效的贸易保护手段，为民族经济的发展建立一道合理的 “安全网”。就税收手段而言，WTO 所提供的方式是允许我国对倾销产品和补贴产品依法征收反倾销税或 反补贴税。关税与贸易总协定第 6条第 2款规定，缔约国为了抵销或防止倾销，可以对倾销的产品征 收数量不超过这一产品的倾销差额的反倾销税。第 6条第 3款规定，缔约国对于输入其境内的在原产国或 输出国制造、生产或输出时直接或间接得到奖金或补贴的产品，可以在所得奖金或补贴额的限度内征收反 补贴税。因此，根据 WTO的要求和以上规定以及其他成员国的经验，特别是欧盟和美国的经验，反倾销和 反补贴将是我国加入 WTO后对民族产业保护的基本手段。而反倾销和反补贴的效力源泉则是反倾销和反补 贴税的依法课征。尽管我国在 1997年 3月颁布了反倾销和反补贴条例，但该条例在反倾销和反补贴 税方面仅作了较一般的原则性规定，这与反倾销和反补贴税在我国加入 WTO后将承担的使命极不相称。笔 者认为，我国应尽快出台反倾销和反补贴税法，对反倾销和反补贴税的性质、征税主体、纳税人；征税对 象、税率以及征税程序、法律责任等予以明确的规定。1 社会保障税法将是另一部直接因“入世”而颁布的重要税法。由于加入 WTO后所必然形成的外资企业 大量产生，外企职工大量增加的基本经济优势以及社会保障在市场经济体制下的重要作用和社会保障税的 突出功能，我国应尽快出台社会保障税法，依法开征社会保障税，为我国社会保障制度的建立和完善提供 法律保障。 除以上税法外，为了尽快与国际税法接轨，并借鉴别国先进的税收法律制度，加入 WTO后，我国还应 陆续出台一些新税种税法，如环境保护税法、教育税法、证券交易税法、遗产与赠与税法等。 （2）加入 WTO将直接推进我国税收程序法的完善。为了适应“人世”后税收征管工作出现的新情 况、新问题，不断提高税收服务质量，充分发挥税法的各项功能，加入 WTO后，我国的税收程序法需要作 进一步的补充和完善。加人 WTO后，随着生产经营环境的改变，特别是国民待遇原则全面施行，我国的涉 外生产经营和跨国贸易将大量增加，现有的不够完善的税收程序法肯定难以满足税收工作的实际需要，必 须进一步完善。笔者认为，推行专业化征管，健全自核自缴申报纳税，强化税务监管稽查，推广税务代理 ，加速推进税收征管计算机化的进程，完善税务争议制度等，将是“入世”后我国税收程序法进一步完善 的重点和基本方面。 2各税种税法将作必要的修改和调整 作为国际贸易条约群体，WTO 要求各成员必须遵守有关的贸易条约。这些条约的基本原则包括： 无歧视待遇原则，最惠国待遇原则，国民待遇原则，互惠原则，关税减让原则，取消非关税壁垒原则和透 明度原则。我国“人世”后必须严格履行“入世”承诺和遵守上述基本原则。这就要求我国对包括税法在 内的有关法律规定进行修改和调整，以符合 WTO的上述基本要求。就税法而言，加入 WTO不仅会直接导致 一些新税法的产生，还必然带来和促进现有税收法律制度的修改和调整。具体包括： （1）在流转税法方面。要按照税收法定原则，提高流转税立法的级次和规格，不失时机地将有关条 例上升为法律。在立法内容上应进一步扩大增值税征税范围，适当调整增值税中的中央与地方共享比例， 改“生产型”增值税为“消费型”增值税，完善税款抵扣制度，尽量消除对小规模纳税人生产经营的非中 性影响，完善进出口环节增值税征退税政策，健全增值税专用发票管理制度；同时要依法适当扩大消费税 范围，调整消费税税率，如逐步提高国家垄断性行业的消费税税率，实行价外征收。 （2）在所得税法方面。统一内外资企业所得税法，按照税收公平原则，对外资企业实行国民待遇 。具体包括：统一法定税率；统一并规范应纳税所得额、计税成本和费用扣除的计算标准；统一征管和归 属的划分标准；统一税收优惠政策；统一税收征管，不再专门设立外税分局。从而使内外资企业在税法的 适用范围以及在税法的执行、解释等方面均能一致，真正享受平等的税收待遇。完善个人所得税法。如 由分类所得税制向分类综合所得税制转变；简化税率，目前我国的个人所得税法规定的累进级次过多，应 进行简化，可控制在 5级以内；统一扣除项目，参照国际通行做法，个人所得税的扣除项目应只包括以下 几项：一是费用扣除，即为获取毛收入所必需的开支；二是生计费扣除，如最低生活费、基本医疗保健费 等，对此应根据具体情况采取统一扣除方法；三是附加扣除，主要是针对一些特殊社会群体，如老、幼、 孤、残、特殊贡献者等所采取的一种照顾性扣除。改革农业税法。据预测，我国加人 WTO后，农业产业 将受到较大的冲击。这不仅表现在由于非关税壁垒的削弱，传统的农业国际贸易保护屏障将大为减弱，还 表现在随着大量外国农产品进入我国，预计有近 1000万农民将要从农业转移到其他产业。更为重要的是 ，农民的利益和积极性将受到较大的影响。有关研究结果表明，加人 WTO将很可能导致农民的收入减少， 虽然一部分农业劳动力可以转移到其他部门，但预计到 2005年，农村居民的实际收入将会比基准情景下 降 2.l左右。2对此，国家必须采取相应的政策措施和法律对策，以便把“入世”对农业的负面影响 降到能承受的程度。就税收政策而言，就是要通过对现行农业税法进行改革，为“入世”后的农业提供一 个合理的税收环境。农业税法的改革应遵循以下基本原则：与社会主义市场