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“买一赠一”销售方式的税务筹划 某大型商场 A 在“买一赠一”活动中规定，买西装一件赠送相同 品牌衬衣一件，当月销售西装 1000 件，单位售价 600 元，单位成 本 250 元；赠送衬衣 1000 件，单位售价 200 元，单位成本 100 元。 该企业在销售时一概将西装和衬衣同时开在一张发票上，注明折扣 额为 200 元。 账务处理为 借：现金 600000 贷：主营业务收入 512820.51 应交税金应交增值税 87179.49 结转成本账务处理为 借：主营业务成本 350000 贷：库存商品某西装 250000 库存商品某衬衣 100000 商场的依据是根据规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果 销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售 额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理， 均不得从销售额中减除折扣额” 。 同时，该地 B 商场也采用了“买一赠一”的促销方法，但在销售 时只开具了西装的发票，赠送的衬衣却没有开具发票，也没有注明 折扣额，企业在账务处理时也作了同样的分录。 后来，A 商场和 B 商场同时接受当地税务机关的检查， A 商 场在发票上反映了当时销售的商品有某西装和某衬衣，因此，对售 价低于同类商品单位售价的行为可以理解为折扣销售，税务机关予 以认可。但是，B 商场在发票上仅反映了西装的销售，并没有反映 出衬衣的销售，根据规定，企业将购买的货物无偿赠送他人的，应 视同销售货物。因此，B 商场赠送的衬衣应按同类商品的销售价格 申报纳税，企业应补税 29059.83 元。 上述问题还可以有另一种筹划方法，即降低销售价格，实行 捆绑式销售，将西服和领带价格分别下调后，联袂销售。这样，也 能达到促销和节税的目的，但要在账务和实务处理时将“西服和领 带”视做一种“新商品” 。 上述处理方式其实还都不能称之为标准意义上的税收筹划， 只能算是为避开税务机关“视同销售”的争议，要么满足折扣销售 的条件，要么实行分别降价。这样的操作之所以存在并能够通过检 查，是因为商场在商品的销售定价上有自主权，给无关联关系客户 的折扣也有自主权。 而如果从纳税人的角度来看上述问题，仅仅是由于业务处理 形式的不同就带来不同的税负，对多纳税的企业来说显然是不公平 的。征税对象如果仅以企业的会计处理为依据，即使企业的经济业 务已
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