《个人所得税自行纳税申报办法(试行)》简介及评析

个人所得税自行纳税申报办法（试行） :简介及评析 财政税收 税务研讨 论文正文个人所得税自行纳 税申报办法（试行） :简介及评析 个人所得税自行纳税申报办法（试行） :简介及评析 作者：罗斌元 发布时间：2007-9-3 - 个人所得税自行纳税申报办法（试行） :简介及评析 【摘要】2006 年 11 月 6 日国家税务总局制订下发了个人所 得税自行纳税申报办法（试行） （国税发2006162 号） ，该办法 对规范我国个人所得税的自行纳税申报、实现个人所得税从分类税 制到综合与分类相结合的混合税制的转变起到了重大作用。文章首 先对该试行办法的内容作了简要介绍，然后对其进行评析，重点是 对其不足的地方发表了一些看法，希望能够给办法的发展和完善起 到一定的促进作用。 【关键词】个人所得税 自行纳税申报 内容简介 评析 一、 个人所得税自行纳税申报办法（试行） 的出台及内容简 介 2005 年 10 月 27 日十届全国人大常委会第十八次会议审议通过 的关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定 ，规定“个 人所得超过国务院规定数额的”纳税人应当自行申报，扩大了纳税 人自行申报的范围。随后，国务院通过修订的个人所得税法实施条 例将“个人所得超过国务院规定数额的”明确为“年所得 12 万元以 上的”情形，并授权国家税务总局制定具体管理办法。依据上述规 定，国家税务总局在广泛听取纳税人、扣缴义务人、专家、学者和 基层税务机关意见的基础上，经过深入研究、反复论证，本着“方 便纳税人、调节高收入、便于税收征管、突出管理重点”的原则， 2006 年 11 月 6 日制订下发了个人所得税自行纳税申报办法（试 行） （国税发2006162 号） （以下简称办法 ） 。 办法共分 八章、四十四条，分别从制定办法的依据、申报对象、申报内容、 申报地点、申报期限、申报方式、申报管理、法律责任、执行时间 等方面，明确了自行纳税申报的具体操作方法。 办法明确了纳税人须向税务机关进行自行申报的五种 情形，即：1、年所得 12 万元以上的；2、从中国境内两处或两处以 上取得工资、薪金所得的；3、从中国境外取得所得的；4、取得应 税所得，没有扣缴义务人的；5、国务院规定的其他情形。 办法 规定，符合第 1 种情形的纳税人，即纳税人在一个纳税年度内取得 的全部应税所得达到 12 万元，不论其平常取得的应纳税所得，是否 已由扣缴义务人扣缴税款，或是纳税人自己已向税务机关自行申报 纳税过，年度终了后都应当再自行向税务机关办理纳税申报。符合 第 2 至 4 种情形的纳税人，要进行日常申报纳税,即在取得应税所得 时，就应当按照办法的相关规定，在规定的期限内向主管税务 机关办理纳税申报并缴纳税款。第 5 种国务院规定的其他情形目前 暂未明确，其纳税申报办法根据具体情形另行规定。 办法规定，对于年所得 12 万元以上的纳税人，在纳税 年度终了后 3 个月内，需申报其各项所得的年所得额、应纳税额、 已缴（扣）税额、抵扣税额、应补（退）税额和相关个人基础信息。 申报的“年所得”包含个人所得税法规定的 11 个应税所得项目，即 工资、薪金所得、个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承 包经营、承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费 所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶 然所得、经国务院财政部门确定征税的其他所得。同时明确，在计 算年所得时，可以剔除三类免税所得，即个人所得税法第四条第一 项至第九项规定的免税所得；个人所得税法实施条例第六条规定可 以免税的来源于中国境外的所得；实施条例第二十五条规定的按照 国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗 保险费、失业保险费、住房公积金。并规定除“个体工商户的生产、 经营所得”和“财产转让所得”以应纳税所得额计算“年所得”外， 其他各项所得均以毛收入额来计算“年所得” 。 为方便纳税人自行申报， 办法规定，纳税人可以采取多 种方式进行纳税申报，既可以采取数据电文方式（如网上申报） 、邮 寄申报方式，也可以直接到主管税务机关申报，或者采取符合主管 税务机关规定的其他方式申报。同时规定，可以委托有税务代理资 质的中介机构或者他人代理申报。 办法并规定了税务机关为纳税 人自行纳税申报提供优质服务的具体要求。如要求主管税务机关应 当将各类申报表，登载到税务机关的网站上、摆放到税务机关受理 纳税申报的办税服务厅，免费供纳税人随时下载和取用；在纳税申 报期间，通过适当方式，提醒年所得 12 万元以上的纳税人办理自行 纳税申报；受理纳税申报的主管税务机关根据纳税人的申报情况， 按照规定办理税款的征、补、退、抵手续，为已经办理纳税申报并 缴纳税款的纳税人开具完税凭证；依法为纳税人的纳税申报信息保 密等等。 此外， 办法还分别明确规定了纳税申报的地点、期限、方式、 管理、法律责任、执行时间等等。 二、对办法的评析 办法的出台，既及时又适用，起到了对上位法（个人所得 税法、税收征收管理法（以下简称税收征管法）及个人所得税法实 施条例）指导思想的继承和内容的补充作用。但办法仍然存在 一些问题。下面，笔者谈谈几点看法，以供磋商。 （一）对没有按期申报的处罚过重 办法对没有按期申报的处罚过重。这一点，就连一些法学 家也承认。国家税务总局有关方面负责人指出：如果纳税人未在规 定期限内（即纳税年度终了后 3 个月内）办理纳税申报和报送纳税 资料的，由税务机关责令限期改正，可以处两千元以下的罚款；情 节严重的，可以处两千元以上一万元以下的罚款。 这个处罚的依据主要是税收征管法 ，该法第六十二条规 定：纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的 可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元 以下的罚款。 但是，制定税收征管法时，个税的重要性远不如现在， 其针对的对象主要是以企业纳税人为主的，而在目前所缴纳的个人 所得税中，工薪阶层占据主要比例。2004 年中国个人所得税收入 1700 亿，其中 65%来源于工薪阶层。因而，原封不动地将税收征 管法的处罚金额照搬过来，针对个人的处罚就显得比较重。事实 上，主要针对个人的治安管理处罚法将罚款金额提高后，除了 “黄、赌、毒”保留 3000 至 5000 元处罚外，其他的违法行为最高 也不过给予 1000 元的处罚。 针对个人的罚款高达一万元，在现行的法律体系中显得过 高。其实，要求纳税人申报，处罚并非唯一选择，完全可以增加一 些人性化的元素，比如，税务机关为主动申报者提供一定的服务， 吸引人们积极申报等等。 1 2 下一页 本文关键词： 个人所得税 纳税 申报办法 所得税 相关文章列表： 关注企业所得税变化 浅析工资薪金所得与全年一次性奖金之间的纳税筹划 关于混合销售行为