《税收筹划实务》部分思考题答案

纳税筹划实务思考与练习题参考答案说明 1第 1、2、3、4、14、15 章思考与练习题为问答题， 教材上均可找到参考答案； 2.先附上第 513 章参考答案； 第五章思考题答案 1.如果能够分开主营和附营业务的核算，则增值税=100 00017%=17 000（元），营业税 =2 0005%=100 元，合计税金 17000+100=17 100 元；该企业原来主营和附营不能分开核 算，比分开核算多缴税金 240 元。 2. 筹划前的增值税负担： 应缴增值税销项税额进项税额 320178017 40.8（万元） 增值税税收负担率40.8320100 12.75 由于该企业税收负担率较高，该企业决定通过以下筹划方案来降低税负： 再注册同样股权的服装销售公司，分别是 A 和 B 两个公司。两个公司一年的销售额分 别是 160 万元，还是以前公司的原班人马，分处不同的公司，业务统一，分开核算，并分 别申请为小规模纳税人，适用征收率 3（自 2009 年 1 月 1 日起小规模纳税人的增值税征 收率统一调低至 3%）。这样筹划之后，两个公司应缴纳的增值税合计为： A 公司应缴增值税额1603 4.8（万元） B 公司应缴增值税额1603 4.8（万元） 合计：两个公司共须缴纳增值税 9.6 万元。 增值税税收负担率9.6320100% 3 由上可见，通过把原企业（一般纳税人）分解成两个独立核算的具有小规模纳税人资 格的公司后，该企业节税 31.2（40.89.6）万元，税负由原来的 12.75变为 3，避税 效果十分明显。 3. 增值税暂行条例规定，物流企业从上游企业采购货物再销售给下游企业属于转销， 应就转销中的差价征收增值税，税率为 17%或者 13%。财政部、国家税务总局关于增值税 营业税若干规定的通知（财税199426 号）规定，代理销售行为不征收增值税，只征收 营业税，但是代理行为须满足下列条件：（一）受托方不垫付资金；（二）销货方将发票 开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；（三）受托方按销售方实际收取的 销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并 另外收取手续费。因此如果物流企业能够实现将转卖过程中的差价由交增值税变为交营业 税则可以实现较大的税收利益。 方案一：丙集团直接从市场购买，则需资金 5 000520=260（万元），甲厂需交纳增 值税为 26017%=44.2（万元），该增值税实际上由丙集团承担，所以丙集团应支付 304.2 万元。 方案二：通过乙物流公司转购。乙公司以 500 元/吨从甲厂进货，以 510 元/吨的价格 卖给丙集团。丙集团应支付购买价格为 5105 000=255（万元），支付增值税为 25517%=43.35（万元），共计 298.35 万元。乙物流公司从中赚取差价为 105 000=5（万元），需交纳增值税为 517%=0.85（万元），乙物流的纯利润为 50.85=4.15（万元）（忽略城建税及教育费附加）。 方案三：乙物流进行代理销售业务。丙集团按照 510 元/吨的价格直接到甲厂购买，乙 物流收取甲厂 5 万元代理费，则丙集团仍然只需支付 298.35 万元，而乙物流所得的 5 万元 可以作为代理收入，只需按照 5%缴纳营业税 0.25 万元，乙物流的纯利润为 50.25=4.75（万元）（忽略城建税及教育费附加）。 对比以上三种方案，对于乙物流而言，第三种方案的收益大于第二种方案。对于丙集 团而言，第二种方案和第三种方案成本相同，均小于第一种方案。因此综合来看，第三种 方案对于双方都是有利的。 第六章思考题答案 1. 方案一：组装后再销售方式，其应纳消费税为：36.3 元（25+8+10+40+12+5+15+6） 30%。 方案二：将上述产品先销售给商家，再由商家组装后对外销售，其应纳消费税为： 22.59元（25+8+10）30%+（40+12+5）17%。 筹划结果：按工厂销售产品，商家组装方式，每套化妆品可节约消费税税额为 13.71 元。 2.可以将手表销售价格降低 100元，为每只 9900元。由于销售价格在 1万元以下，不属于 税法所称的高档手表，可以不缴纳消费税。销售每只手表共向购买方收取 9900+990017%=11583（元）。应纳增值税 990017%=1683（元）（未考虑增值税进项抵 扣），税后收益为：115831683=9900（元）。 相比较，销售价格降低 100元，反而能多获利 1900元。显然，获利原因在于此方案可 以避开消费税。 3. 方案 1：该酒厂自行销售，应纳消费税税额为： 10050025%=12500（元） 方案 2：该酒厂在当地设立一个独立核算的经销部，该酒厂按照销售给其他批发商的产品 价格每箱 400元与经销部结算， 该酒厂转让定价后，应纳消费税税额为： 10040025=10000（元） 这样，可节省税收 2500元。 第七章思考题答案 1.财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316 号）规定： “单位和个人销售或转让抵债所得的不动产，土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项 不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。”因此，营业税为：（25001000） 575 万元，城建税及教育费附加75107.5 万元，上述资产抵债过程中的总税 负为 82.5万元。 乙企业收回房产后以 2000万元的价格将其转让给丙企业，这时乙企业的税负为营业税 负，但是由于售价低于抵债时的作价，因此，此时无需缴纳。契税在此按 3计算， 2500375 万元，总税负最低为 75万元。 丙企业的税负为契税 2000360 万元。 上述资产的过户、登记等费用一般以标的额的一定比例收取，但由于各地没有统一标 准，在此忽略不计。 【筹划】如果双方约定以该房产变现后的价款抵偿 2500万元的贷款、该款项在乙方控 制之内并确保在收回该款项的前提下，由甲方直接将上述资产转让给第三方丙企业而不经 过乙方的话，则将大大降低双方的税负。假如甲方以 2000万元直接销售给丙企业，同时将 2000万元抵偿乙方 2500万元贷款，这时甲方的税负为营业税（20001000）550 万 元，城建税及教育费附加 50105 万元，总税负为 55万元。 由于乙企业只是控制该笔交易而不以自己的名义进行交易，所以乙企业的税负为零。 丙企业的税负不变仍为契税 60万元。 比较筹划前后的两种方法可知，通过税收筹划甲企业可减轻税负 27.5万元（仅就该项 资产抵债和变现过程而言，不考虑所得税及其他费用），乙企业最少可减轻税负 75万元， 丙企业不变。 2.该舞厅兼营货物和娱乐服务，开架销售食品饮料，独立核算，那么歌舞厅兼营货物，可 能是小规模纳税人，此时食品饮料销售应按 3%的征收率征收增值税。税收计算如下： 歌舞厅应缴纳的营业税70020%140（万元） 歌舞厅应缴纳的增值税300（13%）3%8.74（万元） 两税合计1408.74148.74（万元） 比筹划前节税：200-148.74=51.26 3. 方案一：按照租赁合同执行，则 A物流应缴纳的营业税为 605%=3（万元），应纳城 市维护建设税及教育费附加为 3（7%+3%）=0.3（万元）。合计应纳税为 3.3万元。该公 司纯收入为 603.3=56.7（万元）。 方案二：如果 A物流将租赁合同变为异地作业合同，由物流公司派遣两名操作人员并 支付工资 6万元，为客户甲提供装卸服务的同时收取 66万元服务费，则好运物流按“交通 运输装卸搬运”税目应缴纳营业税为 663%=1.98（万元），缴纳城市维护建设税及教 育费附加为 1.98（7%+3%）=0.198（万元）。该公司的纯收入为： 6661.980.198=57.822（万元），与未筹划前相比增收 1.122（万元）。而且客户甲 不需要安排操作人员，虽然支付的费用相同，但是省去了很多不必要的麻烦，对合作双方 都有利。 第八章思考题答案 1.（1）银行贷款利息。该组设备价值 3000万元，含税价 3510万元，因增值税进项税额可 以抵扣，暂不考虑该部分增值税对资金的影响。按年利率 6%计算，3000 万元银行贷款支付 的利息为 30006%1445（万元），年利率为 6%的 1年期复利现值为 0.9434，因银 行利息可在税前扣除，企业因支付利息净流出资金为 45（125%） 0.943431.8398（万元）。 （2）采取通常折旧方法。企业不考虑税收优惠政策而按通常折旧方法计提折旧，以年 限平均法计提折旧，即将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内。 固定资产折旧年限 10年，年折旧额为（3000150）10=285（万元），年利率为 6%的 10 年期年金现值为 7.3601，则累计折旧现值合计为 2857.36012097.6285（万元），因折 旧可税前扣除，相应抵税 2097.628525%524.4071（万元）。 （3）采取缩短折旧年限方法。企业选择最低折旧年限为固定资产预计使用寿命的 60%，则该固定资产最低折旧年限为 1060%=6（年），按年限平均法分析，年折旧额为 （3000150）6=475（万元），年利率为 6%的 6年期年金现值为 4.9173，累计折旧现值 合计为 4754.9173=2335.7175（万元），因折旧可税前扣除，相应抵税 2335.717525%583.93（万元）。 比较：企业提前 3个月购置新设备，因银行贷款而支付利息，资金净流出 31.8398万 元，但可享受到采取缩短折旧年限方法的税收优惠政策，较采取通常折旧方法多抵税而少 流出资金 583.93524.407159.5229（万元）。两项因素合计，因提前 3个月购置新设 备可减少资金净流出 59.522931.8398=27.631（万元），企业提前更新设备为佳。另外， 甲公司提前更新设备，报废原有设备，根据财政部、国家税务总局关于企业资产损失税 前扣除政策的通知（财税200957 号）的规定，应提供能够证明资产损失已实际发生 的合法证据包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具 有法定资质的专业鉴定证明等在企业所得税前申报扣除。因此，企业在享受企业所得税优 惠期，选择加速折旧税收优惠政策不一定为佳，企业应具体分析。 2. 吉祥公司的纳税情况分析如下： 2008 年，吉祥公司是新办企业，但无税收优惠，公司应纳企业所得税为 5万元。 2009 年度企业应纳税所得额为300 万元，企业所得税为 0万元。 2010 年度企业被同时认定为软件企业和高新技术企业。 据关于企业所得税若干优惠政策的通知第一条第二款规定，吉祥公司的获利年度 为 2008年，2008 年进入了两免三减半的时期，2008 年与 2009年为两免时期，2010 年2012 年为减半年度。 据中华人民共和国企业所得税法的相关规定，享受高新技术企业优惠的企业所得 税税率为 15%。吉祥公司 2011年2018 年适用企业所得税税率为 15%。 2010 年度企业应纳税所得额为200 万元，企业所得税为 0万元。 2011 年度企业应纳税所得额为100 万元，企业所得税为 0万元。 2012 年度企业应纳税所得额为 0万元，企业所得税为 0万元。 2013 年度企业应纳税所得额为 0万元，企业所得税为 0万元。 2014 年2018 年度每年企业应纳税所得额为 3000万元，企业所得税为 450万元。 吉祥公司 2008年2018 年企业所得税流出的现值（基准点 2008年 1月 1日）为 967 万元。 综上所述，吉祥公司自 2008年2012 年应该享受两免三减半期间未享受一分钱的税 收优惠。 产生上述情况的原因如下，先要准确把握三个基本的概念：开始获利年度是企业开始 生产经营后的第一个有应纳税所得额的年度；享受减免税起始时间应从企业开始生产经营 后第一个有应纳税所得额的年度起，享受相关企业所得税减免优惠政策；资质认定时间是 企业由认定机构颁发资质证书后，认定机构据以确认资质的上报资料所属年度确认。 由于软件企业的认定有较严格的条件限制，一般的软件企业不可能在成立之时就申请 到软件企业的资格，而未进行纳税筹划的企业往往在资质认定时间之前已进入开始获利年 度且开始计算减免税起始时间，但企业因未认定资质却不能享受税收优惠。企业实际上享 受优惠的时间仅为进行获利年度后的 5年，扣除获利年度到资质认定前的年度内的范围内。 这样未经过筹划的软件企业享受的两免三减半的税收优惠是不完全的。 【筹划分析】 我们可以对吉祥公司纳税筹划前的经营活动作出一些假设：2009 年 2月发生的自有房 屋装修款 25万元，未达到房产原值的 50%；2013 年的 12月一笔赊销销售收入 70万元，相 应的成本为 40万元。 2014 年 1月 1日企业购入一台研究开发设备，单位价值在 3000万元，根据中华人 民共和国企业所得税法第三十二条规定：“企业的固定资产由于技术进步等原因，确需 加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。”和中华人民共和国企业所 得税法实施条例第九十八条规定：“采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于 本条例第六十条规定折旧年限的 60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或 者年数总和法。”企业按允许其采取双倍余额递减法（5 年）实行加速折旧，2014 年2018 年的折旧额依次为 1200万元、720 万元、432 万元、324 万元、324 万元。 方案一：对费用与收入进行调整。 1.房屋装修提前到 2008年进行，经过调整后的 2008年亏损金额为5 万元； 2.2009 年2012 年的应纳税所得额为275 万元、200 万元、100 万元、0 万元； 3.2013 年的 12月一笔赊销销售收入 70万元，相应的成本为 40万元，相应的应纳税 所得额为 30万元（可以合同中约定的收款时间为次年 1月，相应地 2013年的企业所得税 税前所得为 570万元），弥补以前年度亏损后应纳税所得额为10 万元。 4.2014 年的应纳税所得额为 3020万元。 5.2015 年2018 年的应纳税所得额为 3000万元/年。 如此进行费用与收入的纳税调整后，吉祥公司的开始获利年度应该为 2014年度。吉祥 公司 2014年2015 年免企业所得税；2016 年2018 年年应纳企业所得税为 225万元/年。 吉祥公司 2008年2018 年企业所得税流出的现值（基准点 2008年 1月 1日）为 261 万元。 方案二：在方案一的基础上，吉祥公司对设备折旧方法由余额递减法改为平均年限法， 年均折旧 600万元（为简化分析，不考虑残值，按年均摊）。 如此调整后，吉祥公司 2014年的应纳税所得额为 3620万元（30201200600）， 2015年2018 年的应纳税所得额依次为 3120万元、2832 万元、2724 万元和 2724万元。 吉祥公司 2014年2015 年免企业所得税；2016 年2018 年应纳企业所得税依次为 212万元、204 万元和 204万元。 吉祥公司 2008年2018 年企业所得税流出的现值（基准点 2008年 1月 1日）为 240 万元。 在固定资产折旧政策运用中，常见的规律是，在免减税期内应尽量减少折旧；在正常 纳税期内应尽量增加折旧获得资金的时间价值。企业的纳税筹划人员理解这一点后，就不 会在免减税期运用中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十八条的加速折旧法而 要用年限平均法来有效减轻税负了。 结果显示，方案一较未进行纳税筹划时节税 706万元（967261）；方案二较方案一 节税 21万元（261240）。 3. （1）设立全资子公司情况下集团公司的所得税税负： 子公司缴纳的所得税 =320%=0.6 万元； A 公司缴纳的所得税 =10025%+2（1-20%）（ 25%-20%）=25.13 万元； 集团公司整体税负 =0.6+25.13=25.73 万元。 （2）设立分公司的情况下总公司的所得税税负： A 公司缴纳的所得税 =（100+3） 25%=25.75万元。 比较 A 公司的整体税负，设立分公司的所得税税负比设立子公司的所得税税负多 0.02（25.75-25.73）万元。 从上述实例看出，企业投资设立下属公司，当下属公司微利的情况下，企业应选择设 立子公司的组织形式。 第九章思考题答案 1. 如果两个个体户互相拆借，该年度甲向乙贷款 60 万元，年利息率为 10，年度末甲应 向乙支付利息 6 万元，则：甲应纳税额（30000060000）35675077250（元） ； 乙应纳税额（6000010000）35675010750（元） 。通过筹划，两者共少缴税款 10250 元（98250772501075010250） 。 2. （1）年终奖年末一次性发放，该员工全年应负担的个人所得税为：全年工资、薪金应 纳税：（100002000）2037512=14700 元;年终奖金部分个人所得税： 1200004515375=38625 元;共计 1470038625=53325 元。 （2）如果将奖金平摊到各月中，每月工资 1 万元，奖金 1 万元，则其全年应负担的个 人所得税为：（200002000）2037512=38700 元，节税 5332538700=14625 元。 因此，将奖金平摊到各月中发放更节税。 3. 为了达到避税的目的，李某可以与顾主在签订合同之时约定，他负责为其提供服务，而 顾主根据他的要求，将其劳务报酬采取支付约定金、生活费和结算金的方式，分批分次支 付。且规定各次支付的时间在不同月份，这样，他就在年度内，每月才能取得一定数量的 现金收入，对于顾主来讲，因不用一次性支付全部费用，而减轻了经济负担，而乐于执行。 由于他在每个月取得的收入是全部收入的一部分，这样分次收取，减少了每个月的所得额， 而并不减少他的全部收入，但是他的税收负担，却可以适用较低税率。 第十章思考题答案 1. 如果进行纳税筹划，公司将该房屋变成自己的一个分公司，并且将该分公司承包给某家 商贸企业，承包费为 20 万元一年。由于该房屋没有进行出租，不能按照租金计算房产税， 应该按照房产原值计算房产税。应纳房产税 100（1-30%）1.2%=0.84 万元。公司不需 要缴纳营业税、城市维护建设税和教育费附加，同样，不考虑企业所得税，公司的利润为 20-0.84=19.16 万元。该纳税筹划可减轻企业税收负担 19.16-16.5=2.66 万元。 2.如果两企业在签订合同仅规定每天的租金数，而不具体确定租赁合同的执行时限，则根 据上述规定，两企业只须各自缴纳 5元的印花税，余下部分等到结算时才缴纳，从而达到 了节省税款的目的。当然这笔钱在以后是要缴上去的，但现在不用缴便获得了货币时间价 值， 3. 甲乙可以通过合作，节省契税。具体方式是：乙以自己的名义买下 120平米的房子， 而这根据规定免征契税，然后甲和乙再将房子交换，这项行为只须就其价差缴纳契税。比 如，甲的房子是 60万元（包括装修等） ，而购买的新房子价格为 90万元。则只须缴纳契税 1.2万元（9060）4 。如果不进行筹划，则应缴纳契税 3.6万元（904） 。通 过筹划，可以节省契税 2.4万元。 4. A公司可以先将装修改造前的房产出租给关联方 B（B 可以是个人，如公司股东；也可 以是企业，如公司股东投资的其他公司） ，并签订一个期限较长的房屋租赁合同（假设为 30年） ，每年收取租金 60万元。然后由 B出资 500万元进行装修改造，并对外转租，假设 每年仍然收取租金 200万元。按此方案实施后的税费负担测算如下： A 公司应负担的税费仍为 10.5万元。 B 应负担营业税 10万元，城市维护建设税 1万元，B 不是房产的产权所有人，不需要 缴纳房产税，合计应纳税费 11万元。 A 公司和 B的税费负担合计为 10.511=21.5 万元，比筹划前可少负担税费 3521.5=13.5 万元。 第十一章 企业分立的纳税筹划 1.某制约企业 2009 年度收入总额为 5000 万元，广告费和业务宣传费为 800 万元，业务招 待费为 80 万元。按现行税法的规定，该企业广告费和业务宣传费超支额为 50 万元（800- 500015%） ；业务招待费超支额为 55 万元（80-5000 0.5%） 。该企业需进行纳税调增 105 万元。 如果该企业将销售部门分离出去设立一家销售公司，制约企业将生产出来的产品销售给销 售公司，总价为 4 000 万元；销售公司再销售给客户，总价为 5000 万元。双方商定广告费 和业务宣传费各支付 600 万元、200 万元，业务招待费由双方各支付 40 万元。试从纳税筹 划角度分析，该方案是否可行？ 【答案】 分立后企业的企业所得税 制药企业： 广告费和业务宣传费扣除限额=400015%=600 因此，600 万元广告费和业务宣传费可全额扣除 业务招待费的 60%=4060%=24（万元） 税前扣除限额=40000.5%=20（万元） 可税前扣除的业务招待费=20（万元） ，纳税调增 40-20=20（万元） 分立出来销售公司 销售收入=5000 万元 广告费和业务宣传费扣除限额=500015%=750 因此，600 万元广告费和业务宣传费可全额扣除 业务招待费的 60%=4060%=24（万元） 税前扣除限额=50000.5%=25（万元） 可税前扣除的业务招待费=24（万元） ，纳税调增 40-24=16（万元） 分离后两个企业纳税调增=20+16=36，远远小于分立前需调增的 105万元，可节税=(105-36) 25%=17.25万元。 可见，由于制药企业分立后，广告费和业务宣传费与业务招待费的税前扣除限额分开算， 可税前扣除的费用总额增加，减少应纳税所得额。因此该方案是可行的 2. 乙公司因经营不善连年亏损，2009 年 12月 31日，资产总额 1200万元（其中，房屋、 建筑物 1000万元） ，负债 1205万元，净资产-5 万元。公司股东决定清算并终止经营。甲 公司与乙公司经营范围相同，为了扩大规模，决定出资 1205万元购买乙公司全部资产，乙 公司将 1205万元全部用于偿还债务，然后将公司解散。试从纳税筹划角度分析并购的意义。 【答案】 乙公司在该交易中涉及不动产销售，需缴纳营业税及相关附加，纳税情况如下： 营业税=10005%=50（万元） 城建税及教育费附加=50（7%3% ）=5（万元） 财税2002191 号财政部、国家税务总局关于转让股权转让有关营业税问题的通知 国税函2002165 号国家税务总局关于转让企业产权不征收营业税问题的批复和国 税函2002420 号国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的通知规 定：转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅 是由资产价值决定的。所以，企业产权的转让与企业销售不动产、销售货物及转让无形资 产的行为是完全不同，既不属于营业税征收范围，也不属于增值税征收范围，因此，转让 企业产权既不应交纳营业税，也不应交纳增值税。股权转让中涉及的无形资产、不动产投 资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担风险的行为，不征收营业税，对股权转让也 不征收营业税。 对于上述交易，如果甲公司将乙公司吸收合并，乙企业的资产和负债全部转移至甲公 司账下，则甲公司无需立即支付资金即可获得乙公司的经营性资产，而且乙公司也无需缴 纳营业税及其附加，可以实现节税 55 万元。 第十二章 企业投融资决策的纳税筹划 1.若甲公司为实行并购需融资 400 万元，假设融资后息税前利润为 80 万元，现有 3 种融 资方案可供选择：方案一，完全以权益资本融资；方案二，债务资本与权益资本融资的比 例为 1090 ；方案三，债务资本与权益资本融资的比例为 5050 。 假设债务资金成本为 10，企业所得税税率为 25%。试从纳税筹划角度分析，在这种情 况下应如何选择方案? 【答案】 当息税前利润额为 80 万元时，税前投资回报率=80400100%=20%10%（债务资金成 本率） 。而当税前投资回报率大于债务资金成本率时，税后投资回报率会随着企业债务融资 比例的上升而上升。方案三的企业债务融资比例最高，因此，应当选择方案三，即 50%的 债务资本融资和 50%的权益资本融资，这种方案下的纳税额最小，即： 应纳企业所得税=（8040050%10%）25%=15 （万元） 2假设某企业需要筹集资金 100万元进行投资，预计收益期为 5年，每年平均息税前利润 为 20万元，该企业适用的所得税税率为 20%。现有以下 3种不同资本结构，各种结构下企 业所得税的负担也不同。试从纳税筹划角度选择筹资方案： 资本结构中自有资金与借入资金之比为 10； 资本结构中自有资金与借入资金之比为 11； 资本结构中自有资金与借入资金之比为 01。 【答案】 （1） 若资本结构中自有资金与借入资金之比为 1：0，即全部为自有资金，则该企业每 年平均纳税=（ 20 万元0）20%=4 万元，5 年企业纳税总额=4 万元5=20 万元。 （2） 若资本结构中自有资金与借入资金之比为 1：1，即借入 50 万元，借入资金利率 为 10%，则该企业每年平均纳税 =（20 万元50 万元10%）20%=3 万元，5 年企业纳税 总额=3 万元5=15 万元。 该方案与第一种资本结构相比，5 年可节税 5 万元（20 万元15 万元） 。 （3） 若资本结构中自有资金与借入资金之比为 0：1，即全部为借入资金，则该企业每 年平均纳税=（20 万元100 万元10%）20%=2 万元，5 年企业纳税总额=2 万元5=10 万元。 该方案与第一种资本结构相比，5 年可节税 10 万元（20 万元10 万元） 。 由上述计算可见，资本结构中借入资金比例越高，利息节税就越明显，企业所得税的支 出就越少。如果单纯从税务筹划的角度出发，考虑企业节税最多、税负最低，则应该选择 方案 3 3.2009 年 9 月，某内资企业计划与某外国企业联合投资设立中外合资企业，投资总额为 6000 万元，注册资本为 3000 万元。其中，中方 1200 万元，占 40%；外方 1800 万元，占 60%。中方准备以自己使用过的机器设备原价 1200 万元（假定 2009年 1月 1日以后购进） 和房屋建筑物 1200 万元投入，投入方式有两种： 方式一：以机器设备作价 1200 万元作为注册资本投入，房屋、建筑物作价 1200 万元作为 其他投入。 方式二：以房屋、建筑物作价 1200 万元作为注册资本投入，机器设备作价 1200 万元作为 其他投入。 上述两种方案看似字面上的交换，但事实上蕴含着丰富的税收内涵，最终结果也大相径庭。 试从纳税筹划角度分析应选用何种投资方式？ 【答案】 方案一：按照税法规定，企业以设备作为注册资本投入，参与合资企业利润分配，同 时承担投资风险，不征增值税及相关税金及附加。但把房屋、建筑物直接作价给另一企业， 作为新企业的负债，不共享利润、共担风险，应视同房产转让，需要解缴营业税、城建税、 教育费附加及契税，具体数据为： 营业税=12005%=60（万元） 城建税、教育费附加 =60（ 7%+3%）=6（万元） 契税=12003%=36（万元） （由受让方缴纳） 方案二：房屋、建筑物作为注册资本投资入股，参与利润分配，承担投资风险，按国 家税收政策规定，可以不征营业税、城建税及教育费附加，但需征契税（由受让方缴纳） 。 同时，税法又规定，企业出售自己使用过的固定资产，其售价不超过原值的，不征增值税。 方案二中，企业把自己使用过的机器设备直接作价给另一企业，视同转让固定资产，且其 售价一般达不到设备原价，因此，按政策规定可以不征增值税。其最终的税收负担： 契税 =12003%=36（万元） （由受让方缴纳） 结论：从上述两个方案的对比中可以看到，中方企业在投资过程中，虽然只改变了几 个字，但由于改变了出资方式，最终使税收负担相差 66 万元。这只是投资筹划链条中的小 小一环，对企业来说，投资是一项有计划、有目的的行动，纳税又是投资过程中必尽的义 务，企业越早把投资与纳税结合起来规划，就越容易综合考虑税收负担，达到创造最佳经 济效益的目的。 第十三章 企业会计核算的纳税筹划 1.企业所得税法实施条例第 43条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费 支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5。即企业发生 的业务招待费得以税前扣除，既先要满足 60%发生额的标准，又最高不得超过当年销售收 入 5的规定。 试从税务筹划的角度分析，企业如何能够充分使用业务招待费的限额又可以减少纳税调整 事项呢？ 【答案】 企业如何达到既能充分使用业务招待费的限额，又可以最大可能地减少纳税调整事项， 从税务筹划的角度分析如下: 假设企业 2008 年销售(营业 )收入为 X，2008 年业务招待费为 Y，则 2008 年允许税前 扣除的业务招待费=Y60%X 5，只有在 Y60%=X5的情况下，即 Y=X8.3，业 务招待费在销售(营业)收入的 8.3这个临界点时，企业才可能充分利用好上述政策。有了 这个数据，企业在预算业务招待费时可以先估算当期的销售(营业) 收入，然后按 8.3这个 比例就可以大致测算出合适的业务招待费预算值了。 一般情况下，企业的销售(营业) 收入是可以测算的。假定 2008 年企业销售(营业)收入 X=10 000 万元，则允许税前扣除的业务招待费最高不超过 10 0005=50 万元，那么财务 预算全年业务招待费 Y=50 万元/60%=83 万元，其他销售(营业)收入可以依此类推。 如果企业实际发生业务招待费 100 万元计划 83 万元，即大于销售(营业) 收入的 8.3，则业务招待费的 60%可以扣除，纳税调整增加 100-60=40 万元。但是，另一方面销 售(营业) 收入的 5只有 50 万元，还要进一步纳税调整增加 10 万元，按照两方面限制孰低 的原则进行比较，取其低值直接纳税调整，共调整增加应纳税所得额 50 万元，计算缴纳企 业所得税 12.50 万元，即实际消费 100 万元则要付出 112.50 万元的代价。 如果企业实际发生业务招待费 40 万元计划 83 万元，即小于销售(营业) 收入的 8.3，则业务招待费的 60%可以全部扣除，纳税调整增加 40-24=16 万元。另一方面销售 (营业)收入的 5为 50 万元，不需要再纳税调整，只需要计算缴纳企业所得税 4 万元，即 实际消费 40 万元则要付出 44 万元的代价。 因此，得出如下结论:当企业的实际业务招待费大于销售(营业)收入的 8.3时，超过 60%的部分需要全部计税处理，超过部分每支付 1 000 元，就会导致 250 元税金流出，等 于消费了 1 000 元要掏 1 250 元的腰包; 当企业的实际业务招待费小于销售(营业) 收入的 8.3时，60%的限额可以充分利用，只需要就 40%部分计税处理，等于消费了 1 000 元只 掏 1 100 元的腰包。 2.甲公司是增值税一般纳税人，适用企业所得税率为 25%，未享受所得税优惠政策。2009 年 5月，企业计划加大技术投入力度，增强自主创新能力，拟对一组因技术进步、产品更 新较快的关键设备进行置换。该组设备固定资产原值 3000万元，已使用 9年，折旧年限 10年，预计净残值 150万元，已无多大使用价值。类似的新设备市场价格仍为 3000万元。 甲公司管理层在决策时认为，依据企业固定资产 5年投资规划，计划在 2010年报废该组设 备，并同时购置新设备。如果提前更新购置该组设备，将大大提高产品更新水平和市场竞 争力。但按照年初财务资金预算，并没有安排该部分资金，如需购置，应调整年度财务预 算，并增加银行贷款 3000万元。 试从纳税筹划角度对提前购置该组设备进行分析。 【答案】 根据国税发200981 号文件的规定，企业拥有并使用的固定资产符合本文件第一条 规定的，在原有的固定资产未达到企业所得税法实施条例规定的最低折旧年限前，使 用功能相同或类似的新固定资产替代旧固定资产的，企业如根据旧固定资产的实际使用年 限和本文件的规定，对新替代的固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。 企业所 得税法实施条例第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计 算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物为 20 年；（二）飞机、火车、轮船、机器、 机械和其他生产设备为 10 年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为 5 年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具为 4 年；（五）电子设备为 3 年。 为此，甲公司新购置的设备应尽量享受加速折旧的税收优惠政策。甲公司现有设备已 使用 9 年多， 企业所得税法实施条例规定的最低折旧年限为 10 年，企业如选择在最低 折旧年限到期 3 个月前购置该组设备，则符合上述政策要求，可享受采取缩短折旧年限或 者加速折旧的税收优惠政策。 1.银行贷款利息。该组设备价值 3000 万元，含税价 3510 万元，因增值税进项税额可 以抵扣，暂不考虑该部分增值税对资金的影响。按年利率 6%计算，3000 万元银行贷款支付 的利息为 30006%1445（万元） ，年利率为 6%的 1 年期复利现值为 0.9434，因银行 利息可在税前扣除，企业因支付利息净流出资金为 45（125%） 0.943431.8398（万元） 。 2.采取通常折旧方法。企业不考虑税收优惠政策而按通常折旧方法计提折旧，以