【考必过】审计学考试重点

审计学考试重点 审计的主体是从事具体审计工 作的审计人员；审计的客体是 采用电算化会计信息系统的被 审计单位；审计的手段包括传 统的手工方式，也包括计算机、 网络和通信等现代技术手段； 审计的对象涉及被审计单位的 各项经济活动包括电子商务活 动以及以经济活动为载体的会 计信息；审计内容不局限于财 务审计还包括管理审计、经济、 效益、和经营审计等以发表审 计意见为目的的诸多发面。 审计：是为了查明有关经济活 动和经济现象的认定与既定标 准之间的一致程度，而客观的 手机和评估证据，并将结果传 达给利害关系人的系统过程。 分别从 1、有关经济活动和经济 现象认定。2、客观的收集和评 估证据。3、既定标准。4、传 达结果。5 利害关系人。6、系 统过程。 审计的目的：确定财务报表是 按照标准对签证对象进行评价 和计量的结果，即判断责任方 是否按照会计标准准则和相关 会计制度对其财务状况、经营 成果和现金流量进行确认、计 量和列报而形成财务报表。 鉴证业务涉及的三方关系人包 括注册会计师、责任方、和预 期使用者。鉴证业务以提高鉴 证对象的可信性为主要目的。 鉴证业务人还会涉及委托人， 但委托人不是单独存在的一方， 委托人通常是预期使用者之一， 委托人也可能由责任方担任。 按审计活动的主体可分为注册 会计师审计、政府审计、内部 审计。 注册会计师的可能包括各种盈 利性企业、非盈利组织、政府 机构和个人。政府审计包括国 务院设置的审计署以及其派出 机构和地方各级人民政府设置 的审计厅两个层次。 政府审计与注册会计审计的区 别：1、在审计对象上 2、审计 监督的性质上 3、审计方式上 4、审计手段 内部审计：由从事某公司内部 审计工作的职员在该组织内部 独立进行审计活动，审计结果 向该组织的主要负责人报告。 目的在于帮助组织健全内部控 制，改善经营管理，提高经济 效益。 内部审计与注册会计审计的区 别：1、审计独立性上 2、审计 方式上、3、审计程序上 4、审 计职责上 5、审计作用上 会计师事务所 独资会计师事务所缺点是无力 承担大型企业，缺乏发展后劲。 普通合伙制会计师事务所;优点 是在风险牵制和共同利益的驱 动下，促使事务所强化专业发 展，扩大规模，提高风险的规 避能力。缺点是建立一个跨地 区跨国界的大型会计师事务所 经历漫长过程。有限责任公司 制会计师事务所缺点是降低风 险责任对执业行为的高度制约， 弱化了注册会计师的个人责任。 有限责任合伙制的特征是合伙 人对其本人的执业行为和负责 人的业务事项引起的合伙债务， 在合伙财产不足清偿时承担无 限连带责任。同时还必须符合 下列条件，可以是负有限责任 的法人：1、不少于 30 万元的 注册资本 2、有一定数量的专职 从业人员其中至少 5 名注册会 计师 3、国务院财政部门规定的 业务范围和其他条件。负有限 责任的会计师事务所所以其全 部资金对其债务承担责任。 会计师事务所的主要业务 美国三类业务即鉴证业务、其 他保证业务和非保证业务 鉴证业务是事务所的传统、核 心业务。包括审计、 。复核、其 他鉴证服务。 其他保证服务：价值在于服务 的提供者相对于所需验证的信 息来说被认为是独立的、公正 的。 我国的会计师事务所的主要业 务为：鉴证业务与相关服务业 务两大类。其中相关服务业务 包括：执行商定程序、税务服 务、管理咨询服务以及会计咨 询、会计服务。而其中税务服 务又包括税务代理和税务策划。 审计目标与审计报告 审计目标演变的历史背景： 查错防弊阶段 财务报表验证阶段：根据报表 内容不同又可分为资产负债表 验证阶段与会计报表验证阶段。 促成审计目标转化的因素是审 计技术的发展 查错防弊与财务报表验证并重 财务报表审计总体目标 一、财务报表编制基础分为通 用目的编制基础和特殊目的编 制基础。特殊目的编制基础分 为公允列报编制基础和遵循性 编制基础。 （一） 、财务报表审计的总体目 标及作用 总体目标为一、对财务报表整 体是否不存在由于舞弊或错误 导致的重大错报获取合理保证， 是的注册会计师能够对财务报 表是否在所有重大方面按照适 用的财务报表编制基础编制发 表审计意见；二是按照审计准 则的规定，根据审计结果对财 务报表出具审计报告，并与管 理层和治理层沟通。 作用：1、利益冲突 2、财务信 息的重要性 3、复杂性 4、间接 性 评价财务报表的合法性 选择和运用会计政策是否符合 实用的财务报告编制基础，并 适合与被审计单位的具体情况 管理层做出的会计估计是否合 理 财务报表反映的信息是否具有 相关性、可靠性、可比性和可 理解性 财务报表是否做出充分披露， 是财务报表使用者能够用理解 重大交易和事项对被审计单位 的财务状况、经营成果和现金 流量的影响。 评价财务报表的公允性 财务报表审计的作用与审计： 注册会计师作为独立的第三方， 运用专业知识、技能和经验对 财务报表进行审计并发表审计 意见，旨在提高财务报表的可 信赖程度，由于审计存在着固 有限制，注册会计师据以得出 结论和形成审计意见的大多数 审计证据是说服性的而非结论 性的，因此审计只能提供合理 保证，不能提供绝对保证。 执行审计工作的前提 管理层和治理层认可财务报表 相关的责任是注册会计师执行 审计工作的前提，构成注册会 计师按照审计准则的规定执行 审计工作的基础 。 执行审计工作的基本要求 相关的职业道德要求：基本原 则 1、诚信 2、独立性 3、客观 公正 4、专业胜任能力和应有的 关注 5、保密 6、良好的职业操 守 职业怀疑：是注册会计师进行 审计的一种态度，包括采取质 疑的思维方式，对可能表明由 于错误或舞弊导致的错报的现 象保持警觉，以及对审计证据 进行审慎评价 职业判断; 影响审计固有限制的其他事项 舞弊 2、关联方关系和交易的存 在和完整性 3、违法法律法规的 行为发生 4、可能导致被审计单 位无法持续经营的未来事项或 情况。 认定与具体审计目标 举例说明管理层的认定并指出 研究管理层认定的意义 与审计期间各类交易事项相关 的认定 发生 2、完整性 3、准确性 4、 截止 5、分类 与期末账户余额相关的认定 存在 2、权利与义务 3、完整性 4.计价和分摊 与列报和披露相关的认定 发生以及权利与义务 2、完整性 3、分类和可理解性 4、准确性 和计价 具体的审计目标 与所审计期间个类交易和事项 相关的审计目标 发生 2、完整性 3、准确性 4、 截止 5、分类 与期末账户余额相关的审计目 标 存在 2、权利与义务 3、完整性、 4、计价和分摊 与列报和披露相关的审计目标 发生以及权利与义务 2、完整性 3、分类和可理解性 4、准确性 和计价 认定是确定具体审计目标的基 础 审计报告 注册会计师签发的审计报告具 有鉴证、保护和证明三方面的 作用 审计报告的作用是对财务报表 的合法性与公允性加以鉴证， 作为委托方和其他信息使用者 使用财务报表并据以进行合理 经济决策的直接根据 审计报告的种类：按性质 标准 审计和非标准审计报告；按目 的公布目的审计和非公布目的 审计报告；按详略程度 简式 审计报告和详式审计报告 审计报告的格式 出具无保留意见的条件 财务报表已经按照适用的会计 准则和相关的会计制度的规定 编制，在所有重大方面公允反 映了被审计单位的财务状况。 经营成果和现金流量 注册会计师已经按照中国注册 会计师审计准则的规定计划和 实施审计工作，在审计过程中 未受限制。 无保留意见的审计报告 保留意见的审计报告：条件 （！）会计政策的选用、会计 估计的做出和财务报表的披露 不符合适用的会计准则和相关 会计制度的制定。 （2）因审计 范围受到限制，不能充分、适 当的审计证据 否定意见的审计报告：熟记条 件 无法表达意见的审计报告：熟 记条件 带强调事项段的审计报告：熟 记条件 审计证据与审计工作底稿 ：审计证据及其分类 审计证据 审计证据的充分性是指审计证 据的数量足以使得注册会计师 形成审计意见。 （一）受错报风 险的影响，错报风险越大，需 要审计的就越多（2)审计证据 质量的影响，质量越高，审计 证据越少。 审计证据的适当性 审计证据的相关性 审计证据的可靠性 审计证据的分类 一按外形特征分：实物证据、 文件证据（称为基本证据，是 审计证据的主要组成部分） 、口 头证据、环境证据（有关内部 控制情况、被审计单位管理人 员的素质、各种管理条件与水 平）二、按来源不同划分内部 证据与外部证据 审计证据的手机和评价 审计程序的分类 风险评估程序 2、控制测试 3、 实质性程序 具体审计程序 检查记录或文件 2、检查有形资 产 3、观察 4、询问 5、函证、 6、重新计算 7、重新执行 8、 分析程序 审计证据的整理与评价 审计证据的整理：1、分类 2、 计算 3、比较 4、小结、5、综 合 审计证据取舍问题：1、金额的 大小 2、问题性质的严重程度 审计证据的评价的基本原则 1、 首要原则实事求是 2、合理怀疑 原则 3、恰当分析原则 审计证据评价需要考虑的因素 审计证据的特性，包括恰当性 和充分性 审计证据的经济性 审计证据评价中的职业判断 审计工作底稿 审计工作底稿是审计证据的载 体 审计工作底稿的要素：审计工 作底稿的标题，审计过程记录， 审计结论，审计标识极其说明， 索引号即顺序编号，编制者姓 名极其日期，编制人员和复核 人员及执行日期，其他说明事 项 审计档案分为永久性档案和当 期档案 审计工作底稿的归档期限为审 计报告日后 60 天内 会计事务所应当自审计报告日 起对审计工作底稿至少保存 10 年。 重要性与风险导向审计 重要性的概念：如果一项错报 单独或连同其它错报可能影响 财务报表使用者一句财务报表 做出的经济决策，则改项错报 是重大的。 重要性原则的一般考虑因素 重要性概念中的错报包含漏报 重要性包括对数量以及性质两 方面 确定重要性水平必须从财务报 表使用者的角度考虑 重要性的确定离不开某单位面 临的特定环境 对重要性的评估需要运用职业 判断 重要性的初步判断 分两个层次评价重要性 财务报表层 认定层 财务报表的重要性 导致错报的原因有：1、一般 公认会计原则错误 2、偏离了事 实 3、漏报必要信息等等 审计人员选择以资产负债表账 户作为分配的基础 注册会计师在确定各类交易、 账户余额、列报认定层次的重 要性水平时，应当考虑一下 1、各类交易、账户余额、列报 的性质及错报的可能性 2、各类交易、账户余额、列报 的重要性水平与财务报表层次 重要性水平的关系 评价审计结果时对重要性的考 虑 估计尚未更正错报的汇总数 评价尚未更正错报汇总数的影 响 风险导向审计模式 狭义的审计风险:财务报表中有 重大错误而审计人员签发了无 保留意见的可能性；相对狭义， 即审计人员发表不恰当的审计 意见的可能性；广义的审计风 险，审计人员在执行整个审计 业务中遭受损失和不利的各种 情况的可能性。 审计风险的组成要素 重大错报风险：财务报表在审 计前存在重大错报的可能性 检查风险：审计风险=重大错报 风险*检查风险 重大错报风险的评估水平越高 注册会计师可接受的检查水平 就越低，注册会计师必须扩大 审计范围，执行更多的审计程 序，收集更多的审计证据将检 查风险经量降低，一遍整个审 计风险降低至期望水平，反之 亦然。 制度基础审计是将审计工作建 立在对内部控制制度评价的基 础上。 审计风险是指会计报表存在重 大错报或漏报而注册会计师审 计后发表不恰当审计意见的可 能性 审计风险由固有风险、控制风 险、检查风险组成。检查风险 是指某一账户或交易类别单独 或和其他账户、交易类别产生 重大错报或漏报，而未被检测。 重要性与审计风险的关系：在 审计工作中，重要性与审计风 险之间呈现相互作用的反向关 系。重要性水平越高，风险越 低，反之亦然。重要性决定审 计风险水平高低的关键因素， 审计人员对重要性水平的【判 断直接影响审计风险水平的确 定。 内部控制 控制环境;是影响、制约企业内 部控制建立与执行的各种内部 因素的总称，是实施内部控制 的基础.。内部控制的五要素： 1、治理结构、内部机构设置与 权责分配，2、企业文化、3、 人力资源政策、4、内部审计机 构、5 反舞弊机制 风险评估的原因及其内容识别、 科学分析和评价影响企业内部 控制目标实现的各种不确定因 素并采取的应对策略的过程， 是实施内部只控制的重要环节， 。主要包括目标设定、风险识 别、风险分析、风险应对。 风险应对策略包括风险回避、 风险承担、风险降低风险分担。 信息与沟通 控制活动是根据风险评估结果， 结合风险应对策略所采取的确 保企业内部控制目标得意实现 的方法与手段。主要内容：职 责分工控制。授权控制、审核 批准控制、预算控制、财产保 护控制、会计系统控制、内部 报告控制、经济活动分析控制、 绩效考评控制、信息系统控制。 对控制的监督：是企业对其内 部控制的健全性、合理性和有 效性进行监督检查与评估，形 成书面报告并作出相应的处理 过程，是实现内部控制的重要 保证。 注册会计师了解内部控制： 目的：是评价被审计单位内部 控制的实际合理性和是否被执 行。 程序：1、询问被审计人员 2、 观察特定控制的运用 3、检查文 件盒报告 4、追踪交易在财务报 告信息系统中的处理过程。 局限性;在决策时人为判断可能 出现错误或由于人为失误而导 致内部控制失效 2、可能由于两 个或多人进行串通或管理层凌 驾于内部控制之上而被规避 内部重大控制缺陷：内部控制 设计或执行存在的严重不足， 让被审计单位管理层或员工无 法在正常行使职能中即使发现 和纠正错误。 分别从注册会计师发现重大错 误而被审计单位内部没有发现 重大错报，2、控制环境薄弱 3、存在高层管理员舞弊迹象。 审计抽样 审计抽样：是指注册会计师对 具有审计相关性的总体中低于 百分之百的项目实施审计程序， 使所有抽样单元都有被选取的 机会，为注册会计师对整个总 体得出结论提供合理基础。 论述抽样风险与非抽样风险的 区别 （一）抽样风险 抽样风险是指注册会计师 根据样本得出的结论，和对总 体全部项目实施与样本同样的 审计程序得出的结论存在差异 的可能性。 抽样风险分为下列两种类 型： 1.信赖过度风险（控制测 试）和误受风险（细节测试） 影响审计效果信赖过度风 险是指推断的控制有效性高于 其实际有效性的风险。 误受风险是指注册会计师 推断某一重大错报不存在而实 际上存在的风险。 2.信赖不足风险（控制测 试）和误拒风险（细节测试） 影响审计效率信赖不足风 险是指推断的控制有效性低于 其实际有效性的风险。 误拒风险是指注册会计师 推断某一重大错报存在而实际 上不存在的风险。 注意：只要抽样，抽样风 险就存在。抽样风险与样本规 模成反方向变动：样本规模越 小，抽样风险越大：样本规模 越大，抽样风险越小。既然抽 样风险只与被检查项目的数量 有关，那么控制抽样风险的惟 一途径就是控制样本规模。无 论是控制测试还是细节测试， 注册会计师都可以通过扩大样 本规模降低抽样风险。如果对 总体中的所有项目都实施检查， 就不存在抽样风险，此时审计 风险完全由非抽样风险产生。 （二）非抽样风险 非抽样风险是指由于某些 与样本规模无关的因素而导致 注册会计师得出错误结论的可 能性。 在审计过程中，可能导致 非抽样风险的原因包括下列情 况： 1.注册会计师选择的总体 不适合于测试目标。 2.注册会计师未能适当地 定义控制偏差或错报，导致注 册会计师未能发现样本中存在 的偏差或错报。 3.注册会计师选择了不适于实 现特定目标的审计程序。例如， 注册会计师依赖应收账款函证 来揭露未入账的应收账款。 4.注册会计师未能适当地评价 审计发现的情况。例如，注册 会计师错误解读审计证据可能 导致没有发现误差。注册会计 师对所发现误差的重要性的判 断有误，从而忽略了性质十分 重要的误差，也可能导致得出 不恰当的结论。 5.其他原因。注意：非抽样风 险是由人为错误造成的，虽不 能量化，但可以通过仔细设计 其审计程序来降低、消除或防 范。 统计抽样是指同时具备下列特 征的抽样方法：（1）随机选取 样本；（2）运用概率论评价样 本结果。不同时具备上述两个 特征的抽样方法为非统计抽样。 审计抽样的三个阶段:第一阶段 样本设计阶段，旨在根据测试 的目标和抽样总体，制定选取 样本的计划。第二阶段是选取 样本阶段，旨在按照适当的方 法从相应的抽样总体中选取所 需的样本，并对其实施检查以 确定是否存在误差。第三个阶 段是评价样本结果阶段，旨在 根据对误差的性质和原因的分 析，将样本结果推断至总体， 形成对总体的结论。 概率比例规模抽样又称 PPS 抽 样。PPS 抽样是一种运用属性抽 样原理对货币金额而不是对发 生率得出结论的统计抽样方法。 PPS 抽样是以货币单位作为抽 样单元进行选样的一种方法， 有时也被称为金额加权抽样 j 货币单位抽样，累计货币金额 抽样，以及综合属性变量抽样 等。 注册会计师进行 pps 抽样必须 满足 1、总体的错报率很低（低 于 10%）且总体规模在 2000 以 上。2、总体中任一项目的错报 不能超过该项目的账面金额。 注册会计师确定样本规模必须 事先确定下列因素：总体账面 价值、误受风险的风险系数、 可容忍错报、预计总体错报、 以及扩张系数。 项目审计流程 项目审计过程可分为三个阶段， 审计计划阶段、审计测试阶段 和期末审计阶段。审计计划阶 段的主要工作是；签订审计业 务计划书，确定审计范围，制 定总体审计策略；审计测试阶 段的主要工作是：了解被审计 单位及其环境，评估重大错报 风险，并针对评估的重大错报 风险确定并实施进一步审计程 序期末审计阶段的主要工作是： 执行期末余额测试，评价所有 审计证据，对整个审计工作进 行最后的复核，编制审计报告。 审计业务约定书 签约主体 2、约定内容 3、文件 性质 4、签署时间 进一步审计程序的总体方案主 要是指注册会计师针对各类交 易、账户余额和列报决定采用 的总体方案。 分析程序的步骤 1、选择适当的 数据关系 2、对数据关系进行分 析 3、识别异常的数据关系或波 动，4、调查异常数据关系或波 动 5、得出结论 注册会计实施分析程序的目的 包括： 用作风险评估程序，以了解被 审计单位以其环境 2、当使用分 析程序比细节测试能更有效的 将认定层次的检查风险降至可 接受的水平时，分析程序可以 用作实质性程序。3、在审计结 束或临近结束时对财务报表进 行总体复核。 认定层次的重大错报风险紫玉 交易、账户余额、列报中的具 体项目相关。 识别和评估重大错报风险的审 计程序 引起特别风险的主要原因 非常规交易 2、判断事项 针对财务报表层次重大错报风 险确定的总体应对措施 向项目组强调在收集和评价审 计证据过程中保持职业怀疑态 度的必要性 2、分派更有经验或 具有特殊技能的审计人员，或 利用专家的工作 3、提供更多的 督导 4、提高审计程序的不可预 见性 5、控制环境存在缺陷时的 审计程序 进一步审计程序的含义和要求 设计进一步审计程序时需要考 虑的因素 风险的重要性 2、重大错报发生 的可能性 3、涉及的各类交易、 账户余额和列报的特征。4、被 审计单位采用的特定控制的性 质。5、注册会计师是否拟取审 计证据，以确定内部控制在防 止或发现并纠正重大错报方面 的有效性。 怎样设计进一步审计程序？ 进一步审计程序的时间应考虑 的重要因素 控制环境 2、何时能得到相关信 息 3、错报风险的性质 4、审计 证据适用的期间或时点。 第六节 实质性程序 实质性程序包括对各类交易、 账户余额、列报的细节测试以 及实质性分析程序。 如何运用实质性分析程序和细 节测试程序？ 设计实质性分析程序时应考虑 的因素 实质性分析程序的范围的含义 1、对什么层次上的数据进行分 析 2、需要对什么幅度或性质的 偏差展开进一步调查。 注册会计师评价审计结果，主 要为了确定将要发表的审计意 见的类型以及在整个审计工作 是否遵循了审计准则。 业务循环审计 业务循环审计是指运用业务循 环了解、检查和评价被审计单 位内部控制制度以及其执行情 况，从而对会计报表的合法性、 公允性进行审计的一种方法。 企业的内部控制制度通常是按 照不同的业务循环分别设置的， 内部控制测试通常按照业务循 环采用审计抽样的方法进行。 循环法更符合被审计单位的业 务流程和内部控制设计的实际 情况。 销售与收款循环审计 职责分工与授权批准 销售与收款不相容岗位至少应 当包括 客户信用调查评估 2、销售合同 的审批、签订与办理发货 3、销 售货款的确认、回收与相关会 计记录 4、销售退回货品的验收、 处置与相关会计记录 5、销售 经办与发票开具、管理 6、坏账 准备的计提与审批、坏账的核 销与审批。 常见的内部控制具体包括：1、 授权审批制度 2、职责分离控制 3、会计记录控制 4、定期核对 制度 销售与收款循环审计的目标： 1、确定销售与收款循环中各业 务的存在或发生 2、确认销售与 收款循环中各业务的完整性 3、 确认应收账款的所有权 4、确认 销售与收款循环中各业务的正 确性。5、确认销售与收款循环 中各业务截止日期的正确性。 6、确认销售与收款循环中各业 务的表达与披露。 主营业务收入的实质性程序的 主要内容 获取或编制主营业务收入明细 表 2、实施分析程序 3、查明主 营业务收入的确认原则和方法 4、审查售价是否合理 5、审查 主营业务的会计处理是否合理 6、实施销售的截止测试 7、查 找未经认可的大额销售 8、销售 退回、销售折扣与折让业务的 测试 9、检查有无特殊的销售行 为 10、确定主营业务收入在利 润表上的披露是否恰当。 应收账款函证是指直接发函给 被审计单位的债务人，要求核 实被审计单位应收账款是否真 实、正确。 应收账款函证的分类 对函证过程中实施控制时应注 意哪些问题？ 函证者的名称、地址、与被审 计单位的有关记录核对。2、将 询证函中列示的账户余额或其 他信息与被审计单位有关资料 核对 3、有注册会计师亲自寄发 询证函，4、对于无法投递而被 退回的询证函注册会计师必须 分析、研究、查明原因。5、对 于没有收到复函的肯定式函证 应发送第二次乃至第三次，如 果仍得不到答复就采用必要的 替代审计程序。6 将收到的回函 形成工作底稿，并汇总函证结 果。 应收票据的实质性程序的主要 内容 核对应收票据总账与明细账是 否相符 2、获取或编制应收票据 明细表 3、监盘库存票据 4、函 证应收票据 5、检查应收票据的 利息收入 6、审查已贴现的应收 票据 7、审查外币结算的应收票 据 8、确定应收票据在会计报表 上的披露是否恰当。 采购与付款循环的内部控制包 括的内容 职责分离控制 2、请购控制（原 材料或零配件购进、临时性物 品的购进）3、订货控制 4、验 收控制 5、应付账款的控制 6、 付款控制 采购与付款循环审计的目标 真实性 2、完整性 3、所有权 4、估计 5、截止 6、披露 评价采购与付款循环中的重大 错报风险 固定资产的显著增加 2、可能出 现的固定资产减值 如何查找未入账的应付账款 如何对固定资产实施分析程序 生产与存货的内部控制包括两 大控制系统:一是生产过程中实 物流转程序控制二是、对产品 成本进行记录与控制的成本费 用管理控制和成本费用会计控 制。 评估生产与存货循环中的重大 错报表现在 1、生产能力的大量 闲置 2、存货的异常增长 如何对存货实施分析程序？ 观察程序 2、抽查程序 3、需要 特别关注的情况 4、存货监盘结 束时的工作。 简述存货截止测试 特殊项目审计 货币资金审计的重要性 货币资金是企业资产的重要组 成部分，是企业资产中流动性 最强的一种资产。任何企业进 行生产经营活动都必须持有资 金，持有货币资金是企业生产 经营活动的基本条件，货币资 金在企业的会计核算战友重要 的位置货币资金分为现金、银 行存款以及其他货币资金。 货币资金审计的重要性 会计估计是指企业对其结果不 确定的交易或事项以最近可利 用的信息为基础所作出的判断。 针对会计估计的重大错报风险 实施的审计程序 向被审计单位管理层了解其会 计估计的程序、方法和相关内 部控制 向被审计单位管理层索取有关 会计估计的说明，并复核和测 试被审计单位作出会计估计的 过程 利用独立估计与被审计单位作 出的会计估计进行比较 复核能够证实会计估计的资产 负债表日后事项。 关联方的审计 审计目标注册会计师审计关联 方及其交易是为了确定关联方 及其交易的记录是否适当、关 联方交易的会计处理是否适当 以及关联方及其交易的披露是 否恰当。 审计程序包括 1、获取复核被审 计单位提供的关联方清单 2、识 别关联方交易 3、检查识别的关 联方交易 4、获取管理层声明 持续经营假设的审计 目标：确定被审计单位的持续 经营假设是否合理 2、根据被审 计单位的持续经营假设的情况， 确定财务报表项目的分类及计 价基础是否需要调整。 期后事项的审计 期后事项是指资产负债表日至 审计报告日之间发生的事项以 及审计报告日后发现的事实 注册会计师应当尽量在接近审 计报告日时实行旨在识别需要 在财务报表中调整或披露事项 的审计程序 注册会计师职业规范体系 注册会计师职业规范体系包括 职业技术规范、质量控制规范、 职业道德规范、职业继续教育 规范。 审计准则又称审计标准是指各 国的职业审计人员从事审计工 作所必须遵循的行为规范和指 南，同时也是衡量审计工作质 量的尺度或标准。 一般公认审计准则 一般准则 2、外勤工作准则 3、 报告准则 4、报告应就整个会计 报表发表意见，或者声明不能 发表意见。 国际审计准则适用于会计报表 审计。经过必要必要修改也适 用于其他信息的审计和相关服 务。 中国注册会计师执业准则包括 鉴证业务基本准则、审计准则、 审阅准则、其他鉴证业务准则、 相关服务准则、和会计师事务 所质量控制准则。 职业准则按其功能分为具有框 架功能的准则，重点是阐明执 业的目标、一般原则、理念和 方法。而是具有实务操作功能 的准则。 质量会计准则包括会计