不常用的税务规定

井下、生产区安装监控设备可否抵扣进项税 2012-3-29 14:2 转自互联网 【大 中 小】 【打印】 【我要纠错】 【问题】 金矿企业井下、生产区安装监控设备是否可以抵扣进项税额？ 【解答】 监控设备在固定资产分类与代码 （GB/T14885-1994）中的代码前两位为70，属于 广播电视设备。 财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 （财税2009113号） 规定， 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十三条第二款所称建筑物，是指供 人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为固定资产分类与代码 （GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、 生活的人工建造物，具体为固定资产分类与代码 （GB/T14885-1994）中代码前两位为 “03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。 固定资产分类与代码 （GB/T14885-1994）电子版可在财政部或国家税务总局网站 查询。 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账 与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附 属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空 调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 根据上述规定，企业购入用于井下、生产厂区独立于房屋或矿井之外不以其为载体的 监控设备，如监控用机房服务器，不间断电源，电脑等其进项税额可以抵扣。 员工服饰费用之进项税抵扣 2012-2-28 11:2 无极小刀 【大 中 小】 【打印】 【我要纠错】 【案例】 某大型商业企业，为提升企业形象，员工上班期间要求统一着装 不论男女一律西 服衬衣领带。2011年9月份，由企业统一制作并全额买单全套服饰，价值20万元，取得增值 税专用发票，抵扣进项税3.4万元。 【问题】 一、所得税上的规定。 1、2011年第34号公告之前，基层税务部门的理解基本是作为了职工福利支出，合并其 他职工福利，在不超过工资薪金的14%比例范围内允许所得税税前扣除，超过部分调增应 纳税所得额。 2、2011年第34号公告之后，关于企业员工服饰费用支出扣除问题，颠覆了原来传统的 看法和做法。 该公告第二条规定， “企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作 时统一着装所发生的工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业 合理的支出给予税前扣除。 ” 可以理解为“工作服饰费用”从所得税的角度来看不再从职工福利费中列支，也就是不 再受制于工资薪金14%的比例。 纳税人欢呼雀跃，正所谓一“税”欢喜！ 二、增值税上的规定 增值税暂行条例第十条，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： “（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物 或者应税劳务；” 实务中多数基层税务部门都把“工作服饰费用”理解为集体福利，再根据上述规定不允 许抵扣增值税进项税。 纳税人颇感无奈，正所谓一“税”愁！ 三、如何看待？ 各税有各税的章程，不能强求，但总觉得别扭。 我们不禁要问， “工作服饰费用”在税法上到底是属于“合理的支出”还是“ 职工福利”？ 答案在哪里呢？ 在企业所得税层面，34号公告既不将服饰费用当做福利费，也不将其列做劳动保护费， 而是独树一帜地将其作为一项单独的费用在税前扣除。其成功之处在于立法者将员工服饰 费用当做一个企业必要的生产经营条件。就好比，有的企业用锅炉房给员工烧水喝，有的 企业从外面买纯净水。喝口水是一个人的正常需要，如果一个企业不能解决员工上班期间 的饮水问题，这样的企业还是关门为好。这其实也是一个企业起码的生产经营条件之一。 其实员工服饰费用与水相似，只不过水是低层次的生理需要，而工作服是稍微高一点层次 的企业形象、安全等需要。 将其作为员工福利，视为员工从中获取所得，大不不必。我支 持进项税抵扣，具体可以参阅中翰辩税2011年第15期制服的诱惑纳税的烦恼 。 另外，亦有观点认为，员工服饰费用应作为企业固定资产管理，分期计提折旧摊销计 入各期成本费用。这种理解过于机械，是将固定资产确认计量在一种不考虑价值量的基础 上的。如果这样理解，低值易耗品这样的概念就没有必要存在了。我倾向于员工服饰具备 低值易耗品属性，可以参考现行会计准则规定，一次或者分期摊销计入各期费用。企业将 其一次性列支是可行的。另外，企业一次性列支与其是否属于福利费并无关联。 福利费列支的各用品能否抵扣进项税额 2012-1-30 9:24 转自互联网 【大 中 小】 【打印】 【我要纠错】 【问题】 通过职工教育经费、职工福利费列支的所有费用，取得的增值税专用发票的进项税额 是否都不可以抵扣进项税？ 【解答】 增值税暂行条例第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物 或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费 用。 对照上述规定，贵公司用于职工教育经费范围开支取得增值税专用发票上注明的进项 税额按规定可抵扣，而应在福利费开支的相关进项税额不能抵扣。 购买职工食堂的炊具设备能否抵扣进项税额 2011-9-15 8:49 读者上传 【大 中 小】 【打印】 【我要纠错】 【问题】 一般纳税人购买用于企业内部职工食堂的炊具设备，能否抵扣进项税额？ 【解答】 根据增值税暂行条例第十条第一项规定，用于非增值税项目、免征增值税项目、 集体福利和个人消费的购进货物或者应税劳务，不得抵扣进项税额。企业内部职工食堂的 炊具设备属于集体福利，所以不得抵扣进项税额。 公司买小轿车用于生产经营，可以抵扣进项税吗 2011-8-23 15:6 大连国税 【大 中 小】 【打印】 【我要纠错】 【问题】 公司买小轿车用于生产经营，可以抵扣进项税吗？ 【解答】 根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十五条的规定， 纳税人自用的 应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 企业购进工作服取得专用发票可否抵扣进项税 2011-8-12 16:17 读者上传 【大 中 小】 【打印】 【我要纠错】 【问题】 生产企业购进的工作服，取得的增值税专用发票是否可以抵扣进项税额？ 【解答】 根据中华人民共和国增值税暂行条例第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额 中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进 货物或者应税劳务； 根据上述规定，企业购进的工作服如果属于劳动防护用品，其取得专用发票后可以抵 扣；如果属于集体福利，则其进项无论是否取得专用发票，都不允许抵扣。 企业购入卫生用品取得专用发票能否抵扣进项税 2011-8-12 15:28 读者上传 【大 中 小】 【打印】 【我要纠错】 【问题】 生产型企业购入的卫生用品，如：卫生纸、洗手液、面巾纸，取得的增值税专用发票 的进项税额是否可以抵扣？ 【解答】 根据中华人民共和国增值税暂行条例 “第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额 中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物 或者应税劳务；” 根据上述规定：企业购入的卫生用品，属于用于集体福利的项目，因此取得的增值税 专用发票不允许抵扣进项。 已抵扣进项税的未销报废产品是否须做进项税转出 2011-8-12 15:17 大连国税 【大 中 小】 【打印】 【我要纠错】 【问题】 咸菜加工企业，在将加工好的咸菜运输途中，由于车辆发生侧翻，导致一部分瓶装咸 菜打碎，这部分还未销售的产品只能报废处理，那么已抵扣的进项税额还需要作进项税额 转出吗？ 【解答】 根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 （中华人民共和国财政部国家税务总 局令第50号） “第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被 盗、丢失、霉烂变质的损失。 ” 根据上述规定，这种情况不属于非正常损失的范围。因此，已抵扣的进项税额，不需 要做进项税额转出。 防暑降温用品开具专用发票可否抵扣进项税 2011-8-12 15:12 读者上传 【大 中 小】 【打印】 【我要纠错】 【问题】 一般纳税人企业6月份购进防暑降温用的白糖、茶叶一批，取得了增值税专用发票，其 进项税额是否可以抵扣？ 【解答】 根据中华人民共和国增值税暂行条例 （中华人民共和国国务院令第538号） “第九条 纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法 规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、 免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的 购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者 应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第 （一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 ” 根据上述规定，贵公司所购进的白糖、茶叶属于集体福利支出，因此取得的增值税专 用发票不允许抵扣进项。 生产设备转作自用后材料可否做进项税转出 2011-7-21 15:29 读者上传 【大 中 小】 【打印】 【我要纠错】 【问题】 我是工业生产企业，自己生产的一台设备转为固定资产自用了。请问：像这样的情况 还需要将制造设备使用的材料做进项税额转出处理吗？是否需要视同销售缴纳增值税？ 【解答】 中华人民共和国增值税暂行条例第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵 扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物 或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费 用。 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条单位或者个体工商户的下列行为， 视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构 用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 根据上述规定，工业企业将自产的设备当固定资产自己使用了，该固定资产只要不属 于条例第十条规定的范围，那么企业就不需要将外购的材料做进项税额转出处理，使用的 自制材料也不用作视同销售处理。 办公楼视频管理系统可否抵扣进项税 2011-7-21 14:21 中国税务报 【大 中 小】 【打印】 【我要纠错】 【问题】 我单位购置的办公楼视频管理系统可否抵扣进项税？ 【解答】 财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 （财税2009113号） 规定， 增值税暂行条例实施细则第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、 生活和其他活动的房屋或者场所，具体为固定资产分类与代码 （GB/T14885-1994）中 代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具 体为固定资产分类与代码 （GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他 土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。 固定资产分类与代码 （GB/T14885-1994）电子版可在财政部或国家税务总局网站 查询。 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账 与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附 属设备和配套设施是指给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、 电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 根据上述规定，贵单位购入的办公楼视频管理系统如果是以办公楼为载体需安装在办 公楼内的配套设施，不可抵扣进项税；如果是单独放置于办公室中使用，不属于建筑物的 组成部分，可以抵扣进项税。 存货在运输途中发生的损耗是否做进项税额转出 2011-7-19 15:27 大连国税局 【大 中 小】 【打印】 【我要纠错】 【问题】 存货在运输途中发生的损耗是否做进项税额转出？ 【解答】 中华人民共和国增值税暂行条例第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵 扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物 或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费 用。 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十四条 条例第十条第（二）项所称 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 请贵单位按照上述规定进行税务处理。 建筑物购入安装中央空调能否抵扣进项税 2011-7-6 14:13 读者上传 【大 中 小】 【打印】 【我要纠错】 【问题】 公司属于新投产建设公司，建筑物安装的中央空调，进项增值税能不能抵扣？ 【解答】 根据 财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 （财税2009113 号）规定：以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单 独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵 扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、 中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 根据上述规定，公司购入的中央空调属于以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配 套设施，因此不可以抵扣进项税额。 关于购物卡的各种财税问题的法规整理 2011-6-7 8:57 读者上传 【大 中 小】 【打印】 【我要纠错】 七部委共同推出关于规范商业预付卡管理的意见 ，改法案将于2011年6月1日起执行。 该意见规范商业预付卡的发行和购买，是防范利用商业预付卡洗钱、套现、偷逃税款 以及行贿受贿的有效途径，必须进一步建立健全规章制度，加大执法力度：一是建立商业 预付卡购卡实名登记制度。对于购买记名商业预付卡和一次性购买1万元(含) 以上不记名商 业预付卡的单位或个人，由发卡人进行实名登记。二是实施商业预付卡非现金购卡制度。 单位一次性购卡金额达5000元(含) 以上或个人一次性购卡金额达 5万元(含)以上的，通过银 行转账方式购买，不得使用现金；使用转账方式购卡的，发卡人要对转出、转入账户名称、 账号、金额等进行逐笔登记。三是实行商业预付卡限额发行制度。不记名商业预付卡面值 不超过1000元，记名商业预付卡面值不超过5000元。 以下汇总了比较重要的几个关于购物卡的法规。 中国人民银行对购物卡的定性 中国人民银行关于对购物卡性质认定的函 （银办函2000519号） 中国人民银行上海分行： 你分行办公室关于购物卡性质认定的请示(上海银办2000217 号)收悉。经研究， 函复如下： 根据中国人民银行法第19条、 现金管理暂行条例和国务院关于禁止印制、发 售、购买和使用各种代币购物券的通知的有关规定， “代币票券”一般应具备以下几个要素： 一是具有一定量的金额；二是无限期使用或有一定的使用期限，即在时间上具有一定的跨 度性；三是在一定范围内使用和流通，可购买不特定商品；四是不记名、不挂失。 请示中反映的厦门个别商场发售的“购物卡”，性质上应属“代币票券”。 此复。 二000年七月五日 税收中各地对购物卡（预付卡）的税收扩大应用 大连市国家税务局关于明确零售商场出售购物卡有关问题的通知 大国税发2001第13号 2001年2月2日 各分局、各市（县）国税局： 近期发现，零售商场出售购物卡在发票开具上存在一定问题，为加强对零售商场出售 购物卡的税收管理，现将有关问题明确如下： 一、发票开具的要求 零售商场在出售购物卡时，货物尚未发出，不得先开具发票，应开具收款收据，作为 往来帐簿的记帐凭证。待消费者持卡实际消费时，再根据出售货物的有关项目填开发票。 坚决杜绝出售同一种货物两次开具发票问题。 二、纳税义务发生时间的确定 零售商场出售购物卡后，其纳税义务发生时间为消费者持卡实际消费时商场货物发出 的当天。 货款按上述第一条规定要求，即在出售购物卡时货物尚未发出、提前开具发票的，属 虚开发票行为。 中翰税务注：这一规定显然在新的增值税暂行条例中被无情的从原则上抹掉， “先开具 发票的，为开具发票的当天。 ”成为征管中对增值税立法原则的打破，也属无奈之举。 大连市地方税务局关于对各类购物卡、购物券征收个人所得税有关问题的通知 大地税函2001第4号 2001年4月2日 各分局，各区市县地税局，开发区、保税区财税局： 近年来我市部分企事业单位在节假日或各种活动中向各类商家购买各种形式的购物卡、 购物券，主要用于向本单位职工或外单位有关人员赠送。这实际上是一种变相的向个人支 付所得的行为，根据中华人民共和国个人所得税法的有关规定，企事业单位应于向个 人发放购物卡、购物券时代扣代缴个人所得税。现就有关征税事项明确如下： 一、企事业单位购买的各种形式的购物卡、购物券用一向本单位职工发放的，其购物 卡、购物券的价值应视情况分别计入该职工的当月工资、薪金收入或作为一次性奖金收入， 计算缴纳个人所得税。 二、向外单位有关人员赠送的，应按照国税发200057号文件规定，按“其他所得” 项 目计征个人所得税，并由支付单位代扣代缴。 三、各有关基层局应于4月15日前对所管的商业单位发售和各种形式的购物卡、购物券 情况进行调查，对购买购物卡、购物券单位就填列出售各类购物卡、购物券情况调查表 并上报市局。市局根据各基层局的征管范围，将企业购买购物卡、购物券的情况通知相关 基层局。各基层局应于8月15日前对这些企业进行专项清理，并于8月末前将清理情况报送 市局个人所得税处。 北京市国家税务局关于商业企业一般纳税人销售购物卡取得的销售收入确定纳税义务 时间问题的批复 京国税函2006569号 2006年10月11日 直属税务分局： 你局关于商业企业一般纳税人销售购物卡取得的销售收入如何确定纳税义务时间问 题的请示 （京国税直200629号）收悉。经研究，现批复如下： 商业零售企业销售各种类型的购物卡，同时收取货款并开具货物销售发票（包括：增 值税专用发票、普通发票）的行为，应按照增值税暂行条例实施细则第三十三条第一 款的规定确认纳税义务发生时间征收增值税。 作者注：北京局的观点，在新增值税暂行条例更新之前，认为购物卡是一种直接收款 的销售货物行为，感觉有所曲解购物卡的功能，此时根本无法预知所购物品，也无法说明 所购之物是暂存于商场库房，在特殊情形下，如果商场关门的话，仍需要退回客户的预付 款项的存在。因此判断为预收货款的销售行为更为合适，如大连国税的判断依据。后续各 地规定的所谓直接收款销售行为，也是一种控制税收的无奈行为，但显然与销售行为本身 实质不符。 浙江省国家税务局关于纳税人销售购物卡券 行为征收增值税问题的通知 各市、县国家税务局（不发宁波） ，省局直属税务分局： 近接部分地区反映关于纳税人以销售购物卡（券）方式销售货物行为应如何征收增值 税的问题。为加强对此种销售行为的增值税征收管理，堵塞税收漏洞，经研究，现将有关 问题明确如下，请各地遵照执行。 一、纳税人以销售购物卡（券）方式销售货物的，应界定为中华人民共和国增值税 暂行条例实施细则第三十八条第一款的销售结算方式，即属于直接收款方式销售货物， 应在销售购物卡（券）并收取货款同时（不论是否开具销售发票）确认纳税义务发生时间。 二、一般纳税人销售购物卡（券）应在纳税义务发生时按17%增值税税率计算销项税 额，购物卡（券）在本单位消费购买商品的，可对卡消费部分按17%增值税税率冲减销项 税额，同时对其实际所售商品按其增值税适用税率计算销项税额；小规模纳税人销售购物 卡（券）应在纳税义务发生时直接按其适用的征收率征收增值税，购物卡（券）在本单位 消费购买商品的，不再征收增值税。 三、一般纳税人或小规模纳税人身份发生变化的，对于变化前已售的购物卡（券） ，持 有人再来本单位消费购买商品的，应对卡（券）消费金额按变动后纳税人适用税率或征收 率直接征收增值税，不得对变化前已征税款作任何调整。 各主管国税机关应督促有销售购物卡（券）行为的纳税人开展自查自纠工作，对于此 文件下发之前有销售购物卡（券）未及时确认销售收入的，应按此规定确认销售收入。 二 OO 九年九月二日 河北省国家税务局关于企业若干销售行为征收增值税问题的通知 各市国家税务局： 近据部分地区反映，企业以销售购物卡、买一赠一等方式销售货物的行为如何征收增 值税问题，现行规定不够明确，不同地区间政策执行不一致。经研究，现明确如下，请遵 照执行。 一、企业以销售购物卡方式销售货物的，属于直接收款方式销售货物，应在销售购物 卡并收取货款的同时确认纳税义务发生。 二、企业在促销中，以“买一赠一”、购物返券、购物积分等方式组合销售货物的，对 于主货物和赠品（返券商品、积分商品，下同）不开发票的，就其实际收到的货款征收增 值税。对于主货物与赠品开在同一张发票的，或者分别开具发票的，应按发票注明的合计 金额征收增值税。纳税义务发生时间均为收到货款的当天。 企业应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 三、对于企业采取进店有礼等活动无偿赠送的礼品，应按中华人民共和国增值税暂 行条例实施细则第四条的规定，视同销售货物，缴纳增值税。 四、对2009年6月30日以前，有上述销售行为的企业且未按上述规定处理的，主管税务 机关要督促其进行自查自纠。自查自纠工作应在2009年7月底前完成。自2009年7月1日起要 严格执行上述规定。 购物卡的纳税义务发生时间，与“第三方支付”的交织，让购物卡的税收处理行为更为 复杂 由于一家公司发行的购物卡，可能将在公司所属的集团公司关联方消费，此时是作为 再销售行为还是代收款行为（是否需要具有第三方支付的牌照，值得关注） ，仍未明确。 目前较多热衷于此业务的企业，还包括个人，如走在行街头，常会听到“有卡没”， “收 卡”，细一听，是打折收购物卡的，其背后的利益链已然形成，是发卡机构牵涉其中，还是 仅仅收卡为别人刷卡，挣取点费一样简单，看来新事物的出现，有人喜欢，也有忧（监管 部门的管理手段） 。而税务机关如果只是简单的认为，反正最终有人缴税，没有漏税，也是 对税法的不尊重，特别是对纳税主体、是否存在虚开发票行为的判断上。 公司购买财务用软件可抵扣进项税吗 2011-4-6 14:53 【大 中 小】 【打印】 【我要纠错】 【问题】 公司购买的财务用软件可以抵扣进项税吗？对方已开专用发票。 【解答】 购进软件产品时只要取得了合法抵扣凭证，可以抵扣其进项税额。 办公室用电能不能做进项抵扣 2011-2-9 9:24 读者上传 【大 中 小】 【打印】 【我要纠错】 【问题】 生产企业，办公室和车间共用一块电表，每月电费开增值税专用发票结算，请问：办 公室用电能不能做进项抵扣？ 【解答】 中华人民共和国增值税暂行条例第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税 额中抵扣：“（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购 进货物或者应税劳务； ” 根据上述规定，贵公司办公室和生产车间用电取得的增值税专用发票可以抵扣进项税 额。 修厂房购入照明灯具进项税能否抵扣 2011-1-4 14:39 厦门国税 【大 中 小】 【打印】 【我要纠错】 【问题】 我公司是增值税一般纳税人，正在装修新建的厂房，购入的照明灯具取得增值税专用 发票进项能否抵扣？ 【解答】 根据财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 （财税2009113 号）规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单 独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵 扣。 附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、 中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 因此，属于厂房附属设备和配套设施的照明灯具其进项税额不能抵扣。 新购员工班车的进项税额能否抵扣 2011-1-4 9:57 读者上传 【大 中 小】 【打印】 【我要纠错】 【问题】 我公司是增值税一般纳税人，今年新购一辆55座的客车接送员工上下班，请问进项税 额能否抵扣？ 【解答】 根据中华人民共和国增值税暂行条例第十条的规定，下列项目的进项税额不得从 销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消 费的购进货物或者应税劳务。 根据上述规定，贵公司新购的客车用于接送员工上下班，属用于集体福利，其进项税 额不得抵扣。 购买财务软件取得增值税专用发票能否抵扣 2011-1-4 9:54 厦门国税 【大 中 小】 【打印】 【我要纠错】 【问题】 我公司是增值税一般纳税人，公司购买财务软件取得增值税专用发票能否抵扣？ 【解答】 增值税一般纳税人购入的与生产经营有关的软件产品，其进项税额可以按规定申报抵 扣。 房屋装修用材料的进项税能否抵扣 2010-12-31 8:42 读者上传 【大 中 小】 【打印】 【我要纠错】 【问题】 房屋装修用材料的进项税能抵扣吗？ 【解答】 增值税暂行条例第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： “（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物 或者应税劳务；” 增值税暂行条例实施细则第二十三条进一步规定，条例第十条第（一）项和本细 则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不 动产在建工程。 所以，用于在建工程，是属于上述不能抵扣的非增值应税项目，所以不可抵扣。 安装设备领用自制产品是否缴纳增值税 2010-12-30 14:28 读者上传 【大 中 小】 【打印】 【我要纠错】 【问题】 我公司于2010年3月购入一套生产用机器设备，并取得增值税专用发票。为安装此设备， 领用我公司自行生产的产品一批，成本价5万元，市场价6万元。我们认为，在增值税八种 视同销售行为下，只有将自产的产品用于非增值税应税项目时才做视同销售处理，但我公 司是将自产产品用于机器设备的安装，不属于将自产产品用于非增值税应税项目，因此不 用就自产产品缴纳增值税。请问所领用的自产产品是否需要缴纳增值税？ 【解答】 增值税暂行条例实施细则第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销 售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构 用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 第二十三条规定，条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供 非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。 前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、 构筑物和其他土地附着物。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 根据上述规定，企业领用自产产品用于安装生产用机器设备，不属于提供非增值税应 税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程，因此不是用于非增值税应税项目。 领用该自产设备不属于上述视同销售货物的情形，不需视同销售计算缴纳增值税。 监控设备安装取得的进项税额能否抵扣 2010-3-26 8:49 厦门国税 【大 中 小】 【打印】 【我要纠错】 【问题】 增值税一般纳税人安装监控设备取得的进项税额能否申报抵扣？ 【解答】 根据财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 （财税2009113 号）规定，以建筑物或者构建物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单 独记账与核算，均应作为建筑物或者构建物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵 扣。 附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、 中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 根据上述规定，监控设备作为智能化楼宇设备，属于以建筑物或者构筑物为载体的附 属设备和配套设施，进项税额不得抵扣。 外购礼品赠送是否缴纳增值税 2010-2-21 9:55 中国税务网 【大 中 小】 【打印】 【我要纠错】 【问题】您好！外购货物赠送别人，根据“增值税暂行条例第十条规定，用于非增 值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项 税额不得从销项税额中抵扣。 增值税暂行条例实施细则第二十二条规定，个人消费包括 纳税人的交际应酬消费。因此，该公司将购进的货物作为礼品赠人属于增值税暂行条例 中规定的用于个人消费，所以其购进货物的进项税不得从销项税额中抵扣。如果购进时已 经抵扣，则在礼品赠人时将已抵扣的进项税进行转出。 ”如果按上述规定，是否酒店公司购 买礼品不需缴纳增值税？ 【答复】赠人的是外购货物，根据增值税暂行条例第十条规定，用于非增值税应 税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不 得从销项税额中抵扣。 增值税暂行条例实施细则第二十二条规定，个人消费包括纳税人 的交际应酬消费。因此，贵酒店公司将购进的货物作为礼品赠人属于增值税暂行条例 中规定的用于个人消费，赠送商品同样视同销售，按照规定的征收率计算缴纳增值税。 根据国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复 （国税函200057号）规定，部 分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关 人员发放现金、实物或有价证券。个人取得该项所得，应按照个人所得税法中规定的 “其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。贵酒店公司购买 礼品赠人，还要按“其他所得”的20%税率代扣代缴个人所得税。 购进灯具是否可以抵扣 2010-1-25 9:49 国税总局 【大 中 小】 【打印】 【我要纠错】 【问题】 我公司自建一房屋作为商场，现购进一大批日光灯具用于照明，并取得增值税专用发 票，现有几个问题咨询： 1、请问可以抵扣进项税吗？ 2、如正常营业后购进同样灯具用于维修和更换可以抵扣吗？ 3、如果上述房屋是经营租赁的，开业时由我公司购进的灯具可以抵扣吗？ 【解答】 根据财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 （财税2009 113号）规定： “以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账 与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附 属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空 调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 ” 贵公司购进的日光灯属于以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，其进项 税不得抵扣。 美工装饰用品需要缴什么税？ 2009-6-29 16:48 国税总局 【大 中 小】 【打印】 【我要纠错】 问：按客户要求制作或订做的标牌、标语牌、广告牌、商店用的挂旗等商店用的美工 装饰用品，缴增值税还是营业税？ 答：根据中华人民共和国增值税暂行条例 （中华人民共和国国务院令第538号）规 定： “第一条 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物 的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。 ” 根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 （财政部、国家税务总局令2008年第 50号）规定：“第二条条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按 照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。 ” 根据上述规定，应缴纳增值税。如果是委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托 方的要求，制造上述货物并收取加工费的，按加工劳务缴纳增值税；否则按销售货物缴纳 增值税 当月认证的增值税票能否在下月申报抵扣？ 2009-4-3 15:57 财考网 【大 中 小】 【打印】 【我要纠错】 问：我是一家制药企业的财务人员。前不久，公司购进了大批原材料，并取得了有防 伪税控系统开具的增值税专用发票，且已通过了防伪税控系统认证，造成当期的进项税额 大于销项税额。请问，我们能否将大于的部份进项税额留到下月申报抵扣？ 答：不可以。 国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专 用发票进项税额抵扣问题的通知 （国税发200317号）规定： 增值税一般纳税人申请抵扣 的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关 认证，否则不予抵扣进项税额。增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税 专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则 不予抵扣进项税额。 根据上述规定，企业取得防伪税控发票作进项税额抵扣时，必须同时符合通过认证和 申报抵扣两个条件，只认证不申报的进项税额，既不能当月抵扣也不能留到下月抵扣。 租入房产经改造 增值财产如何处理 2011-12-5 9:22 第一会计网 【大 中 小】 【打印】 【我要纠错】 企业因生产经营需要，对租入的房产进行装饰、装修、改造，根据现行税法的规定， 维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附 属设备和配套设施都应计入房产原值，计征房产税。那么，对租入房产进行改造支出形成 的财产是否缴纳房产税？如何缴纳房产税？本文通过案例分析如下。 案例 甲企业主要从事工业厂房租赁业务，2009年将固定资产原值为1800万元的标准厂房出 租给乙企业使用。乙企业从事医疗用品的制造，取得厂房后，根据国家对医药行业 GMP 标准的要求对厂房进行改造，改造支出为500万元。合同约定租赁期满后，乙方负责对改造 部分进行拆除，恢复厂房原貌。假设甲企业预计厂房出租业务的投资回报期为8年，则原值 1800万元的厂房年租金为225万元（18008） 。本案例仅对房产税进行分析，不考虑其他税 费。会计处理为（单位：万元，下同）： 1.甲企业 甲企业收到租金 借：银行存款 225 贷：主营业务收入 租赁收入 225 2.乙企业 乙企业支付租入固定资产改造款项 借：长期待摊费用 租入固定资产改造 500 贷：银行存款 500 乙企业支付厂房租金 借：制造费用（管理费用等） 225 贷：银行存款 225 税务处理：甲企业应就租金收入缴纳房产税27万元（22512%） 。 本案例中，乙企业对租入房产发生改造支出500万元形成的财产是否缴纳房产税？如何 缴纳房产税？纳税人是甲企业还是乙企业？对此，笔者认为先要解决两个问题，第一，对 租入房产进行改造形成的财产是否符合房产税的征收条件；第二，租入房产改造支出形成 的财产的产权性质。 租入房产改造支出形成的财产是否符合房产税计征条件？ 房产税暂行条例第三条规定，房产税依照房产原值一次减除10%-30%后的余值计 算缴纳。房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。根据条例第三条的规定，房 产税的计征方法依据使用对象不同可分为自用和他用两类，自用，依照房产原值一次减除 10%-30%后的余值计算缴纳；他用，以房产租金收入为房产税的计税依据计算缴纳。但无 论房产的使用对象是谁，根据条例第二条的规定，房产税由产权所有人缴纳。 那么，对以房产原值计征房产税的计税对象“房产”如何确认及辨别，财政部、国家税 务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定 （财税地字1987第003号） 规定， “房产”是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱） ， 能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。独立 于房屋之外的建筑物，不属于房产。财税地字1987第003 号文件特别强调，房产原值应包 括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。国家税务总局关 于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知 （国税发2005173号） 对房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题进一步明确，关于房屋附属设备和配套设 施计征房产税问题，财税地字1987第003号文件第二条已作了明确。随着社会经济的发展 和房屋功能的完善，又出现了一些新的设备和设施，亟须明确。经研究，现将有关问题通 知如下：第一，为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体， 不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化 楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。 第二，对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相 应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后 不再计入房产原值。 根据以上文件的规定可以看出，以房产原值计征房产税，无论会计上如何核算，只要 符合上述规定而发生的与房屋不可分割的、维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计 要求，以房屋为载体，不可随意移动的原建或改造支出，均应并入房产原值计征房产税。 本案例中乙企业承租甲企业的厂房后，以原有厂房为主体，根据生产经营的需要进行改造 发生的支出，虽然符合“为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋 为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气 及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征 房产税”的要求，但甲企业作为该房产税的纳税义务人，是以房产租金计算缴纳房产税的， 房产原值增加与否不影响甲企业计征房产税的计税基础。乙企业发生改造支出形成的财产 不符合对甲企业计征房产税的条件，不征收房产税。 改造租入房产而发生的支出的产权性质 产权是指财产的所有权，是经济所有制关系的法律表现形式，包括财产的所有权、占 有权、支配权、使用权、收益权和处置权。根据中华人民共和国民法通则第七十一条 的规定，财产所有权是指所有人依法对自己的财产享有占有、使用、收益和处分的权利。 显然，甲企业是出租房产的权利人，对出租房产享有上述权利。那么，对于乙企业承租后 发生的改造支出形成的财产是否享有上述权利，最高人民法院关于贯彻执行中华人民 共和国民法通则若干问题的意见（试行） 规定，非产权人在使用他人的财产上增添附属 物，财产所有人同意增添，并就财产返还时附属物如何处理有约定的，按约定办理；没有 约定又协商不成，能够拆除的，可以责令拆除，不能拆除的，也可以折价归财产所有人； 造成财产所有人损失的，应当负赔偿责任。由此可见，甲企业仅对出租的房产拥有所有权， 对乙企业承租后发生的改造支出所形成的财产不拥有任何权利。根据房产税暂行条例 第二条的规定，房产税由产权所有人缴纳，产权所有人为纳税义务人。所以，甲企业对乙 企业发生的改造支出不负有纳税义务。 房产税的课税对象是房产，虽然属财产税的课税范畴，但也仅对房产征税而不能对所 有的财产征税。乙企业对租入房产进行改造而发生的支出所形成的财产是以出租方所拥有 的房产为载体而存在的，但对改造方乙企业来说只是改造财产而不是完整的房产。同理， 乙企业对改造财产也仅享有财产权而不是房产权。因此，根据税法规定，乙企业发生的改 造支出所形成的财产不是房产税的课税对象，乙企业无须对改造支出承担房产税纳税义务。 购入软件能否抵扣进项税 2010-1-25 14:41 中国税务报 【大 中 小】 【打印】 【我要纠错】 企业在日常经营中，往往会购买各种用途的软件产品。对于购入的软件是否可以抵扣 增值税进项税额，要从三个方面考量： 一是看购入的软件是否为增值税的课税对象； 二是看是否取得了可以抵扣增值税进项税额的合法凭据； 三是看软件的用途，是否属于不得抵扣项目的范围。 如果购买的是具有合法复制品权利的软件产品，就属于增值税的课税对象。财政部、 国家税务总局、海关总署关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通 知 （财税200025号）规定，自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税 人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税 负超过3%的部分实行即征即退政策 。从该文件可以看出，软件产品是增值税的应税项目， 销售这样的软件产品可以开具增值税专用发票。对于取得增值税专用发票的购货方来讲， 如果不属于增值税暂行条例中不可抵扣的范围，就可以按规定抵扣进项税额。 如果购入的软件是以取得的专利权、非专利技术或著作权的形式，根据国家税务总局 关于印发增值税若干具体问题的规定的通知 （国税发1993154号）的规定，因 转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，以及因转让 专利技术和非专利技术的所有权而发生的销售计算机软件的业务，不征收增值税。 如果购入的软件是取得的专利权、非专利技术或著作权的形式，这样的软件就属于营 业税课税对象，不允许抵扣增值税进项税额。国家税务总局 关于印发营业税税目注释 （试行稿）的通知 （国税发1993149号）第八条规定，转让无形资产，是指转让无形 资产的所有权或使用权的行为。本税目的征收范围包括：转让土地使用权、转让商标权、 转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。所谓转让专利权，是指转让专利 技术的所有权或使