个体工商户税收定额核定的难点及对策

个体工商户税收定额核定的难点及对策 日期：2008-12-03 作者：潘劲松 【选择字号： 大 中 小】 个体税收管理，定额核定是关键。长期以来，传统的个体工商户税收定额核定虽 然有一系列的操作方法，但是各地仍然存在着对定额核定的标准和方法不规范统一； 定额核定缺乏科学、合理的依据；定额核定过程甚至存在着“关系税”、“人情税”的现 象；地区内各征收单位之间、征收单位内各管理区域之间、甚至同一区域内同类纳税 户之间出现定额高低不一，税负不尽一致的现象。这些问题不同程度的存在已经成为 社会关注的一个热点和进一步推进依法治税工作的一个薄弱环节。需要我们认真分析、 探讨定额核定工作中的难点及应对之策。 一、个体工商户税收定额核定的难点 个体工商户税收定额核定是个体税收工作的重点，也是个体税收工作的难点，我 们认为“核定难”难在以下几个方面： l.定额核定与个人利益密切相连。个体工商户有别于企业纳税人，企业纳税其负 税人是集体，与个人的关系不大；而个体工商户其负税人是他本人，其利益关系是直 接的。由于征纳的利益矛盾在某种程度上易使“双定方式”变得具有“弹性”，从而加剧 了征纳的利益矛盾。 2. 定额核定缺少依据。个体工商户绝大多数没有设置健全的经营帐簿，没有完整 的资料。经营业务不填发票或乱填、伪填发票，购进商品和原材料不索取发票或虽索 取但隐匿起来不予申报，使定额核定找不到根据。 3. 定额核定方法落后。以基层征收单位为主进行的税收定额核定因辖区、力量等 因素，在典型调查方面缺乏广度和深度，部分税务单位、税务人员凭直觉和经验定税， 主观随意性较大，有的甚至采取先定税再倒推销售额、收益额的办法，程序颠倒。有 的单位税负核定后，一般一年内不再变动，只在次年根据税收计划情况，采取“平抬式” 调整，搞一刀切。 4. 定额核定受社会关系影响。税务人员与个体工商户都是社会的成员，个体工商 户为自身的利益在定税上总要“投亲靠友”，甚至与税务人员出现“一次生，二次熟，三 次是朋友”的征纳关系。这种“关系税”、“人情税”必然使税收定额核定失衡，造成口径 不一致，有失税负公平、公正。 5. 定额核定有地域局限性。各税务管理人员在定税中受地域局限，往往只掌握辖 区内一条街或一个行业的情况；各税务单位往往只能掌握本单位情况，而不能掌握全 局，这种情况下定税很难平衡行业与行业、街道与街道、地区与地区、局部与整体、 农村与城区的税负。 二、规范个体工商户税收定额核定的对策 个体工商户税收定额核定工作开展得好坏，直接关系到个体税收征管的质量，同 时它也 是纳税人、社会各界及相关政府部门十分关心的问题。稍有不慎就会引发信访、 上访以及集体抗税、冲击税务机关等不良后果。我们认为，做好税收定额核定工作应 当从提升纳税意识、规范核定流程、优化核定方法、实行分类管理、加强内外监督、 搞好业务衔接等方面着手，积极、稳妥、创新地推进定额核定工作，确保税收定额核 定公平、公正、公开。 1. 加大宣传力度，提升纳税意识。相对而言，个体工商户对税收知识了解较少， 纳税意识比较淡薄，税收宣传工作尤为重要，要积极开展税法宣传，使纳税人了解相 关政策内容，让他们知道自己该交哪些税，该缴多少税，如何计算，让纳税人明白自 己的权利和义务，促进纳税人自觉运用政策维护自身权益，自觉申报纳税，形成诚信 纳税氛围。同时，将个体工商户纳入纳税信用等级评定体系，通过科学评估个体纳税 人纳税信用等级，建立规范的规章制度、评价体系和激励机制，依托现代化管理手段， 实现信用信息资源共享，促进个体纳税人依法诚信纳税。 2. 规范定额核定流程，明确职责。根据个体工商户定期定额征收管理办法的 有关规定，结合我县个体税收管理的实践，将个体工商户税收定额核定的程序拓展为 业主自报、情况调查、核定建议、核定定额、定额公示、上级核准、下达定额、公布 定额等八个环节。明确各环节各单位的工作职责，合理进行职责分工。税源管理分局 税收管理员负责对个体工商户经营情况进行调查测算，提出初步定税建议。税源管理 分局核定岗位人员负责对税收管理员提出的定税建议进行调查核实，向分局局务会提 出定税意见；负责个体工商户的整体税负评价；负责按要求对个体工商户进行税收核 定类型分类，按行业、区域选择一定数量并具有代表性的定期定额户，对其经营情况 进行典型调查；负责定额公示、公布和定额下达执行工作。分局局务会负责对核定岗 提出的定税意见进行审定。县局征管科负责对分局上报的定额核定情况进行审核。稽 查局和县局法规、监察等单位负责对个体工商户定税情况进行监督，确保定额核定的 公平合理。 3. 合理分类，优化定额核定方法。本着抓住大户、建帐建制，管理好中户、核准 定额，稳定小户、简便征收的原则实施征管，对个体工商户税收定额核定实行分类管 理。根据个体工商户的经营规模状况分为全年在起征点以上按月缴税户、淡季在起征 点以下按季缴税户、全年在起征点以下户和流动经营户四类；根据经营行业特点分为 超市、摩托车销售、家具制造、小砖厂、液化汽、建材、医药、家电、服装及其他等 十大行业。根据分类的不同，分别制定出适应不同经营规模的个体工商户定额核定程 序和适应不同行业特点的个体工商户经营额或销售额测算核定方法。在定额核定方法 上，主要采取返本倒算法、以耗定产法、蹲点法、参照核定法、库存盘点法、以票核 税法等合理方法。在征管实践中，我们应当综合考虑纳税人生产经营的行业、地段、 主要设备、从业人数、经营面积、用电量、设备容量等各方面因素，优化定额核定方 法，提高核定水平。同时对不同的程序和办法，在具体的定税实践中进行科学合理的 综合利用，尤其对证据不够充分、容易产生冲突的纳税入，应当多角度、多层面进行 分析，确保核定结果的真实准确。 4. 加强对定额核定的内外监督。一方面是加强内部监督。稽查局每年应有针对性 地对一至二个行业的一些有代表性的个体工商户纳税情况进行检查，通过检查分析其 定税是否准确合理；县局征管、法规、监察等部门每月对个体工商户的定税情况进行 一定比例的抽查，对定税明显不合理的将对税源管理分局相关岗位人员进行执法责任 追究，实行经济处罚。男一方面是提高纳税人参与度。一是完善“三方定税”制度。首 先是邀请特邀监察员和纳税人代表参与定税；其次是在部分经营户少且比较集中的行 业开展税负互评，让纳税户自己给自己定税；再次是定期或不定期开展纳税人评税活 动。二是完善定额公示制度。使定额公示工作制度化、规范化、常态化，通过定额公 示，公开接受纳税人和社会各界的监督。同时，鼓励广大纳税人和社会各界对定税不 公的行为进行举报，对举报情况属实的适当给予奖励，确保个体工商户定额核定的公 正、公平、公开。 5、搞好定额核定与其它征管业务的衔接。个体工商户税收定额核定管理是一项 与其它征管业务密切相关的工作，必须与其它征管工作一起抓，才能达到协同推进， 整体提高的目的。一是与税收管理员平台的应用相结合，通过搞好税收管理员平台的 应用夯实个体工商户税收定额核定管理的基础。二是与税收户籍规范化管理相结合， 通过实施户籍规范化管理，避免漏征漏管现象的发生，推进个体工商户税收定额核定 管理工作。同时，通过定期或不定期组织个体工商户观看可视化户籍管理信息系统， 了解整体定税情况进行评税，促进公平定税。三是与加强普通发票管理相结合，通过 加强普通发票管理，搞好普通发票管理信息的综合利用，实施以票控税，提高个体工 商户税收定额核定的准确性。四是与推进个体工商户建账建制工作结合，对达到建账 标准的个体工商户逐步推行建账建制，通过对建账户的纳税额与未建账的定税额相互 比较，既可以了解未建账户的定税是否合理，又可以分析建账户的账簿是否真实，达 到相互印证、相互促进。 个体工商户计算机定额核定系统（以下简称“定额核定系统”）是税务总 局主持开发内嵌于税收综合征管软件 2.0 版的系统，现已成为税收综合征管软 件 2.0 版的有机组成部分。按照省局制定的推行方案，遵循“积极、稳妥、适 当、先试点、后推广”的基本原则，经过全省上下的共同努力，截止到 2011 年 底，定额核定系统在全省国税系统全面推行。 一、扎实做好定额核定系统试点和推广工作 全省各级国税机关结合本地特点，在定额核定系统试点和推行前的各个阶 段扎实采取有效措施，创造性地开展工作，保证了系统如期上线运行。 （一）加强宣传动员，取得各界支持 积极开展各种形式的宣传活动，阐明推广定额核定系统的重大意义，赢得 了地方政府的大力支持，也得到了广大纳税人和社会各界的理解与配合，形成 了良好的舆论氛围。有的地市政府主要领导还亲自参加国税机关组织召开的定 额核定系统推广启动大会，明确要求工商、公安、地税、街道等部门密切配合 国税机关信息采集工作，并发动街道社区干部协助税务机关调查采集相关信息， 夯实了工作基础。 （二）做好典型调查，确定定额要素 在开展典型调查过程，思想上高度重视，行动上落到实处，严格按照分税 收管理员、分区域的标准，选择经营规模不同的纳税人进行调查，确定了科学 合理的调查比例，保证了典型调查质量。各地以第三方信息为重点，积极同工 商、地税、市场物业等相关部门沟通协作，取得大量可靠的外部信息。采取采 集、初审、复审三级审核方式，确保采集信息准确，促使调查数据更为全面和 完整。 （三）强化采集管理，确保数据质量 结合各行业采集项目不同的特点，对税收管理员进行了专门培训，指导填 写个体工商户定额信息采集表，并要求在采集过程中实地用尺测量经营户 面积，两名管理员共同采集并签字确认。一些基层局还成立了考核监督组，按 一定比例对采集信息进行了复查，并建立责任追究制度，有效保证了数据采集 质量。针对采集表中部分核定依据和调整参数难以准确采集或作用不大的实际 情况，在先期初步模拟测试取得相关经验的基础上，合理确定信息采集数量， 有效减少一线数据采集人员的工作量，加快了推行进度。 （四）反复测算数据，建立指标体系 在建立科学指标体系方面投入了大量人力，确保定额核定系统运行平稳。 有的市局以现行定额水平为参照，采取“边采集、边测算、边录入”的方式， 对辖区内大、中、小型有代表性的个体定额典型户先行采集、录入和测算，将 计算生成结果与预计或实际执行的定额反复进行比对分析，对定额标准及调整 系数作出相应调整，最终合理确定各定额项目的定额标准、权数、调整系数取 值区间，使建立的指标体系更加贴近工作实际。 （五）集中录入信息，公平调整定额 数据录入是定额核定系统上线前的最后一项工作，工作任务量大且录入质 量要求高。基层国税机关克服时间紧、任务重等困难，组织业务人员集中录入 数据，并做好复查工作，以保证录入数据的准确性。核定工作结束后，各单位 都及时将调整情况予以公示，确保此项工作置于阳光下运行。 （六）建立规章制度，规范日常管理 在积极做好定额核定系统上线运行各项工作的基础上，逐步建立健全各项 制度办法，规范定额核定系统运行管理。各市局认真总结试点工作经验教训， 结合本地工作实际，分别制定了个体工商户计算机定额核定系统操作办法， 就定额核定系统的适用范围及工作原则、初始化设置及维护、定额操作及日常 业务、监督考核等工作作出了全面细致的规定，为定额核定系统高效运行提供 了制度保障。 二、全面推广定额核定系统取得显著成效 据统计，截至 2011 年底，全省定期定额征收个体工商户 33.97 万户，通过 系统核定定额的 27.90 万户，占总户数的 82%；全省共对 5.57 万户个体工商户 进行了定额调整，占核定定额户数的 20%；全省月调增定额 460 万左右，全年 增长 5500 万左右。定额核定系统在增加税收收入的同时，定额核定更趋科学合 理，切实减轻了基层单位的工作量，也有力促进了干部队伍廉洁从政。 （一）有利于促进定额核定科学合理 利用系统核定定额，是在对个体纳税人的经营项目进行分类（即确定定额 项目）的基础上，归纳、提取每类经营项目的定额核定依据和调整系数，结合 本地实际情况，合理确定定额核定依据和调整系数的标准和比例的过程。个体 工商户的基础信息经采集录入计算机后，系统将自动按确定的公式计算出个体 工商户的销售收入，避免了人为因素的影响，增强了定额核定工作的科学性和 合理性。 （二）有利于减轻税务干部工作负担 按照总局有关规定，个体工商户的定额执行期最长为 1 年。在手工核定定 额模式下，税务干部只能逐户进行审批，每年年初的工作量很大。在计算机核 定定额模式下，定额核定系统提供了批量信息确认和批量定额审批功能，只需 在年终对定期定额征收个体工商户进行一次批量信息确认，对部分发生变化的 数据进行修改后，利用批量定额审批功能，将定期定额户审批表一次性提交给 审批部门，有效减少了基层税收管理员和审批人员的工作量。 （三）有利于确保干部队伍廉洁从政 定额核定的全过程都在计算机上进行操作，每个环节、每项指标始终处于 系统监控之下。在数据采集环节还引入了监察部门进行抽查复核，对弄虚作假 的单位和个人实施严格的责任追究制度。对于定额核定结果，将向全社会进行 全面公开。这些有效措施最大程度地消除了个体定额手工核定存在的“关系税” 、“人情税”等问题，从源头上推动了全省国税系统的党风廉政建设和反腐败 工作。 个体经济受国家政治、经济、科技、文化、教育等进步和发展程度的影响和制约，在税收征收方式上现阶 段绝大多数个体工商户只能适用定期定额征收方式，这是客观事实。但“定税难”长期困惑税务机关，解决 这一问题是一个历史课题，需要不懈地努力。笔者再次提出“老问题”与大家一起蹉商、研究，旨在萌发新 的主张。 一、剖析“定税难” 难在什么地方，这样有利于解决矛盾。 难点一：定税与个人利益密切相联。个体纳税人有别于企业纳税人，企业纳税其负税人是集体，与 个人的关系不大；而个体纳税人负税人是其本人，利益关系是直接的。由于征纳的利益矛盾在某种程度上 易使“ 双定方式 ”变得具有 “弹性”，从而加剧了征纳的利益矛盾。 难点二：定税缺少依据。个体工商户绝大多数没有设置健全的经营帐簿，没有完整的资料，经营业 务不填发票或偶填、乱填、伪填发票，购进商品和原材料不索取发票或虽索取但隐匿起来不予申报，使核 定税收找不到直接根据。 难点三：定税受社会关系的影响。税务人员与纳税人都是社会的成员，纳税人为自身的利益在定税 上总要“ 投亲靠友” ，甚至出现“一次生人，二次熟人，三次友人，四次亲人” 的征纳关系。再者纳税人利用 “领导与被领导的关系”“晓之以理，动之以情 ”。这种“人情税”必然使税负失衡，国家受损。 难点四：定税有地域局限性。税务管理人员和管理的基层单位在定税中受地域局限，往往个人只掌 握辖区内一条街或一个行业的情况，而不能掌握全分局、全市的情况，基层分局往往只能掌握本辖区内情 况，而不能掌握上一层级的面上情况，这种情况下定税很难平衡行业与行业、街道与街道、地区与地区、 局部与整体的税收负担。 难点五：定税的主观因素占主导地位。至今个体税收在“双定”中没有统一客观的标准，各地、各管 理人员只能凭主观因素“各显神通” 。表现出：有经验的管理人员定税符合实际，没有经验的管理人员定税 脱离实际；有较高思想境界，责任心强的管理人员定税恰当；没有敬业精神，见利忘义，损公肥私的管理 人员必定损害国家利益；业务能力强，勤于调查研究，能够掌握纳税人生产经营情况的管理人员定税准； 不勤于工作，不能掌握纳税人生产经营情况的管理人员，定税必然显失公正。 二、用唯物辩证法的思想方法来分析和研究问题 （一）要抓住定税难的主要矛盾。上述已阐明了“定税难” 的几个主要方面。其中，难点一的矛盾主 要是基于定税的“弹性” 而产生。 “皇粮国税自古有之”的思想观念在群众中是广泛的，一般而言，纳税对广 大纳税人是不抵触的，故它的矛盾不是“定税难” 的主要矛盾；定税缺乏根据的矛盾，只是定税的不利因素， 而不是问题的关键；定税与社会关系的矛盾，社会关系可能影响定税，但不是普遍的和根本的矛盾；定税 与地域局限的矛盾，只表明定税中的局限性、不完整性，同样不是主要矛盾。定税的主要矛盾是主观因素 起主导作用，导致定税难。如果定税是基于客观条件而定，那么定税难的问题就不难解决。 （二）分析矛盾，找出事物联系的客观性。定税实质是“定量”，它是由三要素构成：即收入、税率、 税额。它们的关系是税额与税率、收入成正比。即收入税率= 税额。税率是国家按法律法规预先确定，不 是“定量 ”的关键。而收入的多少才是“定量”的关键。收入越多，税额就越大。某个体户他的营业收入究竟 有多少？除他自己知道外，我不知、你也不知。但他的营业收入与其他事物存在着客观的联系。找到联系 的客观方面就能找到解决问题的钥匙。 联系一：营业收入高低与所在地区繁荣程度相关。地区繁荣程度是由地域、城市规模的大小和经济 发展程度等诸多因素决定的，其各街道营业铺面的价格租金，是体现城市繁荣程度的基本标志。繁荣 经济区的铺面租金价格高；比较繁荣经济区的铺面租金价格较高；一般繁荣经济区的铺面租金价格其次； 较低经济区的铺面租金价格最低。个体工商户租赁不同经济区域的铺面是以营利为目的，为了营利，业主 首先应当获取足以偿付租金的营业收入，这样才能进一步考虑其他支付和利润，才能正常经营。从这个意 义上讲，一般情况下，在繁荣经济区及同行业的个体业户所获取的营业收入比较繁荣经济区 一般经营区较 底经济区。即营业收入与繁荣程度成正比。 联系二：营业收入高低与经营地段的市口相关。处在同一经济区、同一行业的业户，其营业情况是 有差异的。比如，业户在街头、街中、街尾经营是有区别的，这是通常人们所说的“市口”。市口好坏能够 看到，也能衡量，衡量的标志是“租金” ， “租金”是通过市场形成的，市口好、租金高，但也不是无限的， 当房东把租金提高到市场价格以上时，业主的成本增加，利润减少，业户会退租，以“另起炉灶”，即市场 决定租金，而不是房东决定租金。一般情况下，所在市口好的业户经营收入比较好市口的业户 一般市口 的业户较差市口的业户。即经营收入与市口好坏成正比。 联系三：营业收入高低与经营规模相关。经营规模包括经营场所的大小、营业场所装修程度、经营 的品种数量、从业人员的多少等客观因素。同一经济区、同一经营行业其经营规模大的业户，相应的租金 及资金占用费和相关成本就越大，应当获取足以补偿这些费用的营业收入就越多。一般情况下，规模大的 业户所获收入规模比较大的业户 一般规模的业户较小规模的业户。即营业收入与规模大小也成正比。 联系四：营业收入高低与税费相关。核实营业收入和成本非常难，但核实主要费用是可能的，因为 主要税费的发生过程是公开客观的，它不具有隐蔽性。比如支付房租、工资、水电气费、各项规费、税金。 费用支出越多，获取足以补偿费用的营业收入就成为业主经营的基本支出。从这个意义上讲，除去成本后， 营业收入税费。 综上分析，对个体工商户的收入高低，虽不能准确描述，但对辖区内个体工商户可通过划分繁荣、 比较繁荣、一般、较低四个经济区来核定其营业收入，以公平总体税负。然后统一制定同一经济区、同一 行业而不同客观条件下若干档次计税收入的最低限额。最后由税务管理人员按照统一的若干档次计税收入 的最低限额，根据市口、规模、税费等情况，以及市口、规模、税费对营业收入的影响程度，通过计算机 或手工拟定出个体工商业户的计税收入和税额。 三、实施个体税收设区定档管理办法 设区定档是实施核定征收方式的基本方法和一般标准，是税务机关依照税法规定核定纳税人应纳税 经营额并以此为计税依据，确定其税额的一种方式。它包括设区、定档、定坐三个基本环节。 设区。是平衡地区间个体税收负担的基本方法。就是将辖区内有营业铺面的街道划分出不同的计税 经济区间，即根据街道的繁荣程度（相对繁荣）分别划分为（以汇龙镇为例）：在市城区内，经营铺面月 平均租金在 40 元/平方米以上的街道为繁荣经济区（A） ；月平均租金在 20 元/平方米以上，不到 40 元/平 方米的为比较繁荣经济区（B） ；月平均租金在 10 元/平方米以上，不到 20 元/平方米的为一般经济区（C ） ； 月平均租金在 10 元/平方米以下的为较低经济区（D） 。在各乡、镇政府所在地，月平均租金在 15 元/平方 米以上的为繁荣经济区（E） ；月平均租金在 5 元/平方米以上，不到 15 元/平方米的为一般经济区（F） ； 月平均租金在 5 元/平方米以下为较低经济区（G） 。 定档。在分计税经济区、分行业进行广泛调查的基础上，由市局统一确定同一经济区、同一行业， 因不同经营市口、经营规模、基本支出等客观条件下 5 个档次具体计税收入最低限额水平即设区定档标 准：即高，为 1 档；较高，为 2 档；一般，为 3 档；较低，为 4 档；低，为 5 档。再根据市口、经营规 模对计税收入的影响程度制定同区同行业定坐系数对照表 ，规定出适用档位的条件。 定坐。主管税务分局根据市局设区定档办法和设区定档标准对个体工商户经营税费、市口、 经营规模、经营状况等进行排列比较，依据同区同行业定坐系数对照表具体核定计税收入及税额。定 坐时应当遵循以下原则： （一）业主按规定的纳税收入申报（核定）表申报。 （二）所核定的计税收入额应当大于或等于设区定档标准中每一计税经济区 1、2、3、4、5 档 中的任何一档，而不得小于其中任何一档。 （三）对属于同一经济区、同一行业中的个体工商户，主管税务分局应对经营税费、经营市口、经 营规模通过计算机进行排列比较，凡经营市口好、规模大、税费高的，应上定一档；如市口差或规模小、 税费低的，则下定一档。具体拟定哪个档位通过计算机排列比较后按照同区同行业定坐系数对照表中 各要素值拟定。 （四）进一步调查市场行情和业主经营能力，在同一经济计税区、同一行业，凡月营业收入高的应 上定一档，如低则下定一档。 （五）计税收入一经确定原则上一年内不作改变。 四、对个体税收设区定档管理办法的透视 （一）定税以客观事实为基础。过去定税是个人主观因素起主要作用，而设区定档是依据客观条件 而定，客观因素起主导作用，有效避免了个人主观随意性和“人情税”。 （二）体现了公平税负。由市局统一确定设区定档办法 、 设区定档标准和同区同行业定坐 系数对照表 ，不但通过划分经济区规定了总体税负水平，而且还规定了在同一经济区、同一行业对市口、 规模、基本支出等不同客观条件的税负水平，克服了主管税务机关、管理区责任人员在定税问题上的局限 性，切实地体现了公平税负原则。 （三）公开办税增强了透明度。核定征收的设区定档办法 、 设区定档标准 、 定坐系数完全 公开，并不断地通过媒体广泛深入地进行宣传。由于核定是按设区定档办法 、 设区定档标准 、 定坐 系数进行，使程序更合法，更具有客观性和透明度，基本回避原来主观的甚至是暗箱的定税方法。设区 定档还将制作设区定档监管图在各处悬挂，进一步增强了透明度。 （四）有力地提高了个体税收管理效率 1、基本实现计算机定税。过去核定税收是“逐户手工核定” ，工作量巨大。现在定税是根据设区 定档办法 、 设区定档标准和定坐系数原则上是通过计算机普遍拟定，节约大量人力和精力，解放 了劳动力。 2、设区定档管理办法能有效地防止和控制漏征漏管户。设区定档管理办法要求在设区和定档过程 中全面普查管户，全面地分区分行业排队，定期调查研究，掌握情况，定期地调整标准，防止和控制了漏 征漏管户。 3、去年国税汇龙分局按照设区定档的基本方法，在 30 个行业制定了计税收入的最低限额，使税收 每月增加 20 万，年度增长 28.5%， “小试牛刀”已显示出管理的效率。 为科学核定定期定额个体工商户的应纳税款，实现有效监督和阳光评税，我局个体集贸所实行定期定额个 体工商户核定税款三公开：一是核定依据和核定税款方法公开，首先确定国家税务总局个体工商户税收 定期定额征收管理办法的规定是个体户管理的标准性文件，其次制定并公开核定税款的工作流程和各个 工作步骤的要求。二是监督公开，成立所长和税收管理员组成的评议组，抽检核定结果，定期组织个体户 纳税人座谈会，由个体户代表监督并评议核税结果。三是核定结果办税场所公开，一方面在街乡镇的代征 点公开，使前来办税的纳税人都可以知晓核定结果，同时在税务所公示栏公开，请纳税人公开监督。 七、进一步规范个体税收定期定额核定工作。营业税起征点政策调整后，个体税收定额核定是否公平公正， 直接关系到税收优惠政策能否得到真正落实，关系到广大个体工商户的切身利益。特别是临界点附近的定 额核定工作，对纳税人利益影响显著，应当引起各级地税机关和地税干部的高度重视。一是严格核定程序。 各地要严格按照个体工商户税收定期定额征收管理办法 （国家税务总局令第 16 号） 、 安徽省地税局 个体工商户税收定期定额征收管理实施办法 （皖地税2006155 号）规定，进一步规范个体工商户 税收定期定额核定程序。要强化典型调查，完善集体评议，全面公开定额核定过程和核定结果，确保定额 核定的公开、公平、公正。二是改进核定方法。积极推行电子定税。在核定工作中，结合个体税收社会化 管理，积极引入社会力量和纳税人参与评定。对淡旺季经营差别明显的行业，要加强精细化管理，可以分 别核定淡旺季定额。县级地税机关要全面掌握定额核定结果，对各基层分局的核定结果要进行比对分析， 保证个体工商户税收负担在一定区域内相对公平。 随着市场经济迅速发展,个体、私营经济在整个社会经济中所占比例越来越 大，个体经济已成为我国市场经济的重要组成部分。对税务机关来讲，在税收 管理方面，受个体、私营业户经营点多、面广、流动性大、账本凭证不全等因 素影响，管理和监控的难度较大。如何对这类纳税人实施有效管理，一直是税 务机关的一个难题。现笔者就强化个体工商户税收征管作一浅析： 一、存在的主要问题 个体经营的人数众多，融入了各个社会阶层，社会影响面极大，然而，征 管部门投入了大量的人力、物力，花费了大量时间、精力，结果仍然是税源不 清、管户不清、管理缺位、难以监控，成为了影响基层税务机关税收管理和征 管质量的一个重要因素。目前个体税收征管主要存在以下几方面的问题： （一）税务登记证滞后 税务登记是税务机关开展各项税收征管的第一环节，在实际工作中，由于 个体纳税人基本上是被动办理税务登记证，加之基层税务机关的工作人员在调 查上的滞后，造成纳税人办理登记不及时，使税务机关掌握的基本信息不够准 确，造成后续的催报管理、停歇业管理、变更注销管理和复业管理的种种不便， 无形中就加大了工作量，影响征管质量。 （二）定额核定落后 定额核定是个体业户税收征管中重要的一环，目前采用的方式大体上有三 种：一是先调查后集体评定。二是按已设定标准值直接核定。三是由计算机根 据人工采集的信息进行核定。但实际上无论哪种方式都不能真实反映个体业户 的经营情况。对个体业户不加选择地施行简单的“双定”式征管，就等于税务 机关自身放弃了对个体业户进行建帐征收管理方式,这使得税务人员不能够全面 掌握个体业主的实际经营信息，核定税额时只是凭借工作经验及营业面积大小、 从业人员多少及相关费用为依据，再根据定额核定办法的推算定税，由此形成 了征管部门在实际工作中的薄弱环节，同时反映出征收管理方面的透明度不够， 缺乏相关部门及群众的监督。 （三）与各职能部门的沟通和协调配合不畅 尽管各个口子上级部门联合下文要求加强协调配合，但到了基层往往是各 行其是，不能够及时交换比对纳税人开业、变更、注销登记及定额核定的信息， 导致有的纳税人开业后长时间不办理纳税手续。未建立起有效的国地税定额核 定信息传递机制，信息交换前后口径不一，导致地税计征个人所得税及征收城 建税、教育费附加产生错误。 （四）个体税收征管的重视不够 个体税收收入占税收收入的比例低，对完成税收任务贡献较小，个别个体 经营业主的素质偏低、难管理，征管时，还要对这一类纳税人投入大量的人力、 精力、物力和时间，从面造成了征管部门在实际工作中想管好又管不好的尴尬 局面。现实中，征管人员配备结构上既不能不考虑又不能多考虑，难以取舍， 这也使部分个体税收管理岗位上的工作人员对工作抱有一种轻视的心理，工作 时不专心、不用心和不尽心。 （五）纳税意识缺乏和征纳矛盾客观存在 1.公民依法纳税意识有待提高 无论是企业还是个体，经营者的追求目标是利益最大化，而税款就是直接 关系到纳税人的利益。目前，社会公民法治观念淡薄对税收缺乏全面、准确的 理解和认识，税务机关和纳税人之间必然发生利益冲突，形成矛盾，从面不少 个体业主对缴纳税款抱有抵触情绪，能拖就拖、能少就少、互相观望、尽量不 缴。加上个体业主虽然规模小，但是人多面广，影响传播迅速，如果有一个个 体业主不办理纳税相关手续，结果没有及时得到处理，相继就会有一群个体业 主不缴税，这都给税务机关的依法征收工作带来了巨大的难度和空前的挑战。 2.纳税人在实际经营中承担的费用过高 目前一个从事生产经营的个体工商户所承担的主要费用有：工商管理费、 水电费、卫生费、治安费、防疫费、消防费、计划生育管理费、房租等，再加 上交纳的增值税、城市维护建设税、教育附加费和个人所得税等税收。个体业 主如果据实将上述各项规费和税收全部交纳的话，经营成本会大大增加，经营 利润会锐减，从而导致个体工商户对税收工作抵触，偷、逃、骗税现象屡禁不 止。 二、加强个体税收征管的几点建议 （一）加大宣传力度，提升纳税意识 相对而言，个体工商户对税收知识了解较少，纳税意识比较淡薄，税收宣 传工作尤为重要，要积极开展税法宣传，使纳税人了解相关政策内容，让他们 知道自己该交哪些税，该缴多少税，该如何缴税，让纳税人明白自己的权利和 义务，促进纳税人自觉运用政策维护自身权益，自觉申报纳税，做诚信的纳税 人，形成和谐的征纳关系。同时，不断完善个体工商户纳税信用等级评定体系， 通过科学评估个体纳税人纳税信用等级，促进个体工商户依法诚信纳税。 （二）创新治税理念，不断加强基层管理和执法透明度 基层税务机关直接面向纳税人,也是实施个体税收管理的首要环节。对基层 管理要加强岗位责任考核、落实首问负责制，杜绝纳税人在实际办事中遇到的 互相推托的问题。个体税收工作主要在于勤查、勤管、勤处理，在人员配备上 尽量将工作责任心强、作风硬朗、任劳任怨、经验丰富的同志安排在个体税收 岗位上。在内部和外部管理上大力推行政务公开、阳光评税等制度，公开执法 人员的岗位责任和纳税人的核定