关于保险公司个人所得税政策讲解

个人所得税政策讲解 （保险公司） 一、现行税种知识简介关于 现行主要税种有：增值税、消费税、营业税、车购税、关税、城建税、 资源税、企 业所得税、个人所得税、土地增 值 税、印花税、房产税、土 地使用税、车船税、契税、耕地占用税、烟叶税。 征税主体 收入归属划分： 二、个人所得税 （一）基础知识 1、个人所得税概念：个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应 税所得征收的一种税，它体现国家与个人之间的分配关系。 2、个人所得税立法原则：(1)调节收入分配，体现社会公平；(2)增 强纳税意识， 树立义务观念；(3)扩大聚财渠道，增加财政收入。 3、个人所得税特点：(1)实行分类税制。即把个人应税所得划分为 11 类，分别扣除不同的费用和适用不同的税率;(2)较宽的费用扣除标 准。准予扣除的一定的生计费用或为取得收入产生的必要花费。(3)计 税方法简便;(4) 源泉课 征和申 报课征两种征税方式并用。即对纳税人 的应纳税额分别由支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报两种;(5)累进 税率和比例税率并用。 4、个人所得税法：在我国，个人所得税是现行税种中立法最早的 一个税种，早在 1980 年 9 月 10 日，全国人大五届三次会议通过并颁 2 布了中华人民共和国个人所得税法，至今已经过五次修订，现行的 中华人民共和国个人所得税法是年月日第十一届全国 人民代表大会常务委员会第二十一次会议修订通过，自 2011 年 9 月 1 日起执行。 5、征管方式:个人所得税采取源泉扣缴为主，自行纳税申报为辅 的征管方式。按照规定：个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付 所得的单位或者个人为扣缴义务人。纳税义务人有下列情形之一的， 应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报： （一）年所得 12 万元以上的； （二）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的； （三）从中国境外取得所得的； （四）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的； （五）国务院规定的其他情形。 除上述情形，均采取源泉扣缴，即由扣缴义务人代扣代缴个人所得税。 扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都 应当在次月 15 日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。 6、法律责 任：税收征管法第 69 条规定：扣缴义务人应扣未扣、应 收而不收税款的，对扣缴义务人处应扣未扣、应收而未收税款 50%以 上 3 倍以下罚款。国家税务总局关于贯彻中华人民共和国税收征 收管理法及其实施细则若干问题的通知（国税发200347 号）规 定：扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税 3 款的，税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外， 应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。 税收征管法第 64 条规定：纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应 纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不 缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。 （二）相关的具体政策规定 1、纳税人：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年 的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得 税。-即居民纳税人 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年 的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。- 即非居民纳税人 （中华人民共和国个人所得税法第一条） 居民纳税人负有全面纳税人义务,即必须就来源于中国境内外的 所得在中国缴纳个人所得税;非居民纳税人只 负有限纳税义务,即只就 其从中国境内取得的所得在中国缴纳个人所得税。 2、征税对象：11 项所得，应纳个人所得税。即，工资、薪金所得； 个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营 所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利 所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确 定征税的其他所得。 3、征税项目介绍 4 （一）工资、薪金所得 1、定义：工资薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、 薪金、奖金、年终加薪、 劳动 分红、津贴、补贴 以及与任职或者受雇有 关的其他所得。 所得的形式包括现金支付、汇拨支付、转帐支付和以有价证券、 实物以及其他形式的支付。 （个人所得税法实施条例第 35 条） 2、税率：适用 3%-45%的 7 级超额累进税率， （2011 年 9 月 1 日执 行）。 工资、薪金所得适用税率表 级数 全月应纳税所得额 （减除费用扣除标准后的余额） 税率（% ） 速算扣除数 1 不超过 1500 元的 3 0 2 超过 1500 元至 4500 元的部分 10 105 3 超过 4500 元至 9000 元的部分 20 555 4 超过 9000 元至 35000 元的部分 25 1005 5 超过 35000 元至 55000 元的部分 30 2755 6 超过 55000 元至 80000 元的部分 35 5505 7 超过 80000 的部分 45 13505 3、计算公式：工资、薪金所得，以每月收入 额减除费用扣除标准 后的余额为应纳税所得额。 费用扣除标准：2005 年 12 月 31 日以前，800 元/月；2006 年 1 月 5 1 日-2008 年 2 月底，1600 元/月；2008 年 3 月 1 日-2011 年 8 月底， 2000 元/月，2011 年 9 月 1 日起，3500 元/月。 其计算公式为：应纳税额=（工资薪金所得-费 用减除额）适用税 率-速算扣除数 4、特殊规定 （1）全年一次性奖金征税问题： 为了合理解决个人取得全年一次性奖金征税问题，2005 年，国家 税务总局印发了关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人 所得税方法问题的通知（国税发20059 号） 对奖金征税问题作了如下规定： 一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根 据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发 放的一次性奖金。 上述一次性 奖金包括年 终加薪、实行年薪制和 绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。 二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所 得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴： （一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以 12 个月，按 其商数确定适用税率和速算扣除数。 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于 税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪 金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述 办法确定全年一次性 奖金的适用税率和速算扣除数。 6 （二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项 确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： 1、如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣 除额的，适用公式为： 应纳税额=雇 员当月取得全年一次性奖金 适用税率- 速算扣除数 2、如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的， 适用公式为： 应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所 得与费用扣除额的差额)适用税率 -速算扣除数 三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人， 该计税办法只允许采 用一次。 四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和 绩效工资按本通知第二条、第三条执行。 五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半 年奖、季度奖、加班奖 、先 进奖 、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收 入合并，按税法规定缴纳个人所得税。 也就是说，该文件下发后，个人一次取得数月奖金或年终加薪、 劳动分红以及实行年薪制等征税问题均应按该文件执行。 例如：张三 2011 年 9 月取得年度奖金 14400 元，当月工资为 3400 元。费用扣除额 3500 元与工资的差额为 100 元（3500-3400 ），奖 金减去这个差额后的余额为 14300 元，14300 除以 12 等于 1191.67 元， 对照税率表，适用税率为 3%，速算扣除数为 0，应纳税额=14400- 7 （3500-3400）3%0=429（元）。 如果该纳税人当月工资为 3600 元，就直接将一次性奖金额除以 12，余额为 1200，适用税率为 3%，速算扣除数 为 0，应纳税额 =144003%0，全年 奖金应纳税额为 420 元；当月工资的应纳税额 =（36003500 ）3% 0=3 元；最后， 该纳税人合计应纳税额 =4203=423 元。 之所以采取上述计算方法，主要是考虑在不违背税法按月征税和 便于计算以及利于征管原则的前提下，结合企业薪酬发放的实际，通 过降低适用税率，适当减轻纳税人的税收负担，而不是将奖金分摊到 全年计算纳税。 这一政策的出台，大大减轻了纳税人的负担。 （2）关于企业减员增效过程中实行内部退养办法人员取得收入征 税问题： 国税发199958 号文件规定：实行内部退养的个人在其办理内部 退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金， 不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应 按办理内部退养手续至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并 与领取当月“ 工资、薪金所得”合并后减除当月费用扣除标准，以余额 为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入， 减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。 【即先求税率，再统算。求税率的步骤为先平均加当月，扣费用得 8 税率】 个人在办理内部退养手续后至法定退休年龄之前重新取得的“工 资薪金”所得，应与其从原任 职单位取得的同一月份的“ 工资薪金”所 得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。 【因为是内退，并未办理正式退休手续，不属于正式退休，所以国 税发199958 号文件规 定：实行内部退养的个人在其办理内部退养手 续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于 离退休工资， 应按“ 工资、薪金所得 ”项目计征个人所得税。 】 （3）关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题： 国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公 告（2011 年第 6 号）规定：根据中华人民共和国个人所得税法及其 实施条例的规定，现对个人提前退休取得一次性补贴收入征收个人所 得税问题公告如下： 一、机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手 续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属 于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得 ”项目征收个人所 得税。 二、个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理 提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得 税。计税公式： 应纳税额=（一次性 补贴收入 办理提前退休手 续至法定退休年 龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前办 9 理退休手续至法定退休年龄的实际月份数 三、本公告自 2011 年 1 月 1 日起执行。 【即对纳税人取得的一次性补贴收入视同一次发放 N 月工资， N 为办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属的月份数。其一次性补 贴收入的计税与纳税人办理提前退休手续当月的工资计税不相干。且 该纳税人办理退休手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得 的工资、薪金，应属于离退休工 资， 应免征个人所得税。 】 （4）个人因解除劳动合同取得的一次性补偿收入征收个人所得税 问题 （1）根据关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿 收入征免个人所得税问题的通知（财税2001157 号）规定： 依照中华人民共和国企业破产法（试行）宣告破产企业的职工， 从破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。 （2）根据财税2001157 号、国家税务总局关于个人因解除劳动 合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知(国税发1999178 号)、 关于个人所得税若干政策问题的通知 （皖地税2001295 号）以 及中华人民共和国劳动合同法和关于明确个人所得税若干政策问 题的通知（皖地税200812 号）等文件规定，个人因与用人单位解除 劳动关系而取得的一次性补偿收入，数额不超过规定标准部分（2001 年 10 月 1 日至 2007 年 12 月 31 日为 30000 元，2008 年 1 月 1 日起， 为市统计部门公布的六安上年在职职工平均工资 3 倍数额以内的部 分），免征个人所得税，超过部分可视为一次取得数月的工资、薪金收 10 入，按个人在本企业的实际工作年限数进行平均（工作年限超过 12 年 的按 12 年计算），以其平均数作为个人的月工资、薪金收入计征个人 所得税。 （3）个人在领取一次性补偿收入时，按规定实际缴纳的住房公积 金、医疗保险金、基本养老保险金和失业保险金，可在计征其个人所 得税时予以扣除。 【纳税人解除劳动合同后，与原单位不存在任何关系，考虑到个 人取得一次性经济补偿数额较大，且被解聘的人员可能在一段时间内 没有固定收入，因此税法做了以上规定】 （5）关于企业发放补充养老保险金(年金)征税问题： 根据国税函1999615 号文件规定，对在职职工取得的补充养老 保险金，应全额计入发放当月个人的工资、薪金收入，一并计征个人 所得税；对离退休职工取得的补充养老保险金，应单独作为一个月的 工资、薪金收入，按税法 规定计征个人所得税。 2009 年 12 月，为进一步规范企业年金个人所得税的征收管理， 国家税务总局印发了关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的 通知（国税函2009694 号）， 将有关问题明确如下： 一、企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算 个人所得税时扣除。 二、企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴 费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入， 在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、 11 薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得 ”项目计算当期应 纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。 对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原 至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用 税率计算扣缴个人所得税。 根据国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公 告（国家税务总局公告 2011 年第 9 号）规定：对企业为月工资收入低 于费用扣除标准的职工缴存企业年金的，分以下情形分别处理：若企 业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得 与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标 准的，不征收个人所得税；若个人当月工资薪金所得低于个人所得税 费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得 税费用扣除标准的，其超过部分按照国税函2009694 号第二条规定 缴纳个人所得税。 （4）关于个人以团体名义统一领取所得扣税问题： 根据省地税局关于明确个人所得税若干政策问题的通知（皖地 税函）2004347 号）规 定，自 2004 年 10 月 1 日起，个人以团体名义 统一领取所得，且能提供完整、具体的收入分配资料的，由支付单位 在支付所得时按税法规定代扣代缴税款。如不能提供完整、具体的收 入分配资料的，由支付单位在支付所得时，以支付总额为应纳税所得 额，按 20%的核定征收率代扣代缴税款；或由支付 单位在支付时按 20%的 核定征收率代扣，1 个月内进行税款结算，多退少补。 ” 12 (5)关于交通补贴、通讯补贴征税问题： 2004 年，省地税局曾下文规定：“职工个人按规定从单位取得的 交通补贴，在并入工资、薪金所得应税项目计征个人所得税时，按每 月每人 100 元的标准给予税前扣除；补贴收入不足 100 元的，按实际 取得的补贴收入给予税前扣除。职工个人按规定从单位取得的通讯补 贴，在并入工资、薪金所得应税项目计征个人所得税时，按每人每月 300 元的标准给予税前扣除；补贴收入不足 300 元的，按实际取得的 补贴收入给予税前扣除。职工个人在单位报销通讯费用的，在计征个 人所得税时，不得再扣除任何通讯费用。 上述规定是针对总局国税发199958 号文件相关规定而制定的， 即：个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收 入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资 、薪金”所得项目计征个 人所得税。 鉴于目前我省尚未推行公务用车和通讯制度改革，不符合国税发 199958 号文件规定的前置条件，根据财政部、国家税务总局关于 个人所得税工资薪金所得减除费用标准有关政策问题的通知（财税 2005183 号）文规定，省局上述规定已不再执行。 （二）劳务报酬所得 1、定义：劳务报酬所得是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化 验、 测试、医疗、法律、会计 、咨询、讲学、新 闻、广播、翻译、书画、雕 刻、影视、 录音、录象、演出、广告、展 览、技 术服务、介绍服务、经纪 服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 （共 29 项） 13 2、税率：比例税率为 20%，对一次收入畸高的，其 应纳税所得额 超过 20000 元至 50000 元的部分，依照规定计算出应纳税额后，再按 应纳税额加征五成, 超过 50000 元的，加征十成。 劳务报 酬所得适用税率表 级数 每次应纳税所得额 税率 （%） 速算扣除数 1 不超过 20000 元的 20 0 2 超过 20000 元至 50000 元的部分 30 2000 3 超过 50000 元的部分 40 7000 3、计算公式：应纳税额=（收入额-扣除费用）20% 扣除费用,每次收入额不超过 4000 元的，按照固定费用 800 元扣 除；超过 4000 元的，以收入额减除 20%作为 扣除费用。 纳税所得额超过 20000 元至 50000 元的部分，应纳税额收入额 *（120% ）*30%2000 ；超过 50000 元的，加征十成，应纳税额收 入额*（120%）*40% 7000。 4、工资、薪金所得与 劳务报酬所得区别 工资、薪金所得属于非独立个人劳务活动而取得的报酬，劳务报 酬所得则是指个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两 者区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。 5、在计算劳务报酬所得时，应注意以下几点： （1）劳务报酬所得因其一般具有不固定、不经常性，不便于按月 计算，所以，规定凡属于一次性收入的，以取得 该项收入为一次，按次 14 确定应纳税所得额；凡属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得 的收入为一次，据以确定应纳税所得额。考虑属地与时间划分有交叉 的特殊情况，统一规定以县（含县级市、区）为一地，其管辖内的一个 月内同一项目的劳务服务为一次；当月跨县地域的，则应分别计算。 （2）劳务报酬所得中的“同一项目” ，是指 劳务报酬所得列举的 29 项具体劳务项目中的某一单项，如果个人兼有不同的劳务报酬所得， 应当分别按不同的项目所得定额或定率减除费用。 （3）获得劳务报酬所得的纳税人从其收入中支付给中介人和相关 人员的报酬，除另有规定者外，在定率扣除 20%的费用后，一律不再 扣除。对中介人和相关人员取得的报酬，应分别计征个人所得税。 （4）关于保险营销员取得佣金收入征税问题： 2006 年，国家税务总局印发了关于保险营销员取得佣金收入征 免个人所得税问题的通知（国税函2006454 号），对佣金收入征税作 如下规定： 一、根据保监会关于明确保险营销员佣金构成的通知（保监发 200648 号）的 规定，保 险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成。 按照税法规定， 对佣金中的展业成本，不征收个人所得税；对劳务报 酬部分，扣除实际缴纳的营业税金及附加后，依照税法有关规定计算 征收个人所得税。 根据目前保险营销员展业的实际情况，佣金中展业成本的比例暂 定为 40%。 二、各级税务机关要严格按照税法及上述规定计征税款，不得擅 15 自扩大政策的适用范围、口径和标准，不得执行违反国家统一规定的 政策。 三、本通知自 2006 年 6 月 1 日起执行， 国家税务总局关于保险 营销员（非雇员）取得的收入计征个人所得税问题的通知（国税发 199813 号）第二、 三、五条和 国家税务总 局关于保险营销员取得 收入征收个人所得税有关问题的通知（国税发200298 号）同时废止。 按照上述规定，保险营销员取得佣金收入计征个人所得税公式应 为：应纳税额=收入总额 （1-40%）-营业税等税费-费用扣除标准 适 用税率。 注意：税前扣除项目的顺序与以前规定不同。下面举例说明： 保险公司营销员钱某（非雇员），2012 年 1 月份取得保费的佣金 收入为 20000 元， 计算其应缴纳的税款。 一、营业税及附加 200005%+200005%（7%+3%）=1100 元 二、个人所得税 1、展业成本：2000040%=8000 元 2、营业税金及附加：1100 元 3、计算纳税收入所得：20000-8000-1100=10900 元 4、应纳税所得额为：10900 （1-20%）=8720 元 5、应纳个人所得税：872020%=1744 元。 税收总计：1100+1744=2844（元） 16 关于对保险营销员征税问题应注意以下几点： 1、关于允许扣除的税费问题 （1）关于展业成本的扣除计算依据问题 根据保监发200648 号文件规定，保险营销员的佣金由展业成本 和劳务报酬构成，且佣金中展业成本的比例暂定为 40%。即展业成本 是以纳税人取得的各项具有佣金性质的收入为计算依据，再乘以 40%， 这与以前的税务处理是不一样的（以前是以纳税人每月取得佣金收入 扣除实际缴纳的营业税金及附加后，在按其余额乘以 25%作为允许 扣除营销费用）。 （2）关于产业成本的扣除对象问题。 以前的文件（包括国税发199813 号和国税发200298 号），对营 销费用的扣除规定，都特指非雇员（虽然省局在转发上述文件时间将 雇员也包括在内），但国税函2006454 号在提及保险营销员时间，没 有再强调是非雇员，也就是 说，只要是符合保险营销员管理规定规 定的条件，取得保险营销员资格证书和展业证，为保险公司销售 保险产品及提供相关服务，并收取手续费或者佣金等收入的个人（包 括雇员和非雇员），在 计征个人所得税时，都可扣除展业成本。 （3）关于营业税计征对象问题 根据财税字1997103 号规定，雇员为本企业提供的非