中小企业所得税核算论文

目录 引言 .2 一、中小企业划型标准，现状及特点 .2 (一)中小企业的概念 2 (二)中小企业划型标准 2 (三)中小型企业现状 3 (四)中小企业优势、特点 4 1.“小” 、 “灵” 、 “快” 4 2.“小而专”和“小而精” 4 3.小批量、多样化 4 二、所得税概念及所得税核算 .5 (一) 所得税概念 5 (二) 所得税核算 5 1、所得税税率 .5 2、应纳税所得额计算 .5 三、中小企业所得税核算的弊端 .7 (一)核算界限不清 7 (二)会计机构与会计人员不符合会计规范 7 (三)会计人员的素质参差不齐，缺乏自觉学习的精神 8 (四)会计核算常有违规操作 8 (五)内部会计监督职能没有发挥出来 8 (六)原始凭证难以取得 8 (七)内部制度缺失 9 四、中小企业所得税核算的建议 .9 (一)年度内分期预缴所得税的会计处理 9 (二)前期会计差错更正的所得税处理 9 (三)汇算清缴时所得税差额的处理 10 (四)纳税人申报前工作 10 (五)积极发挥中介鉴证作用 10 (六)做好企业所得税动态管理 11 (七)制定合理制度，加强内部会计监督职能 11 (八)要加强中小企业财务核算管理 11 五、结束语 .11 2 论中小企业所得税核算的弊端 【内容摘要】：近年来，我国经济生活中的中小企业越来越重 要，已成为 支撑我国经济发展的重要力量。在所得税会计处理这方 面中小企业与大型企业有着许多不同点。在企业进行所得税会计处 理时，各行其是，出现 了不少问题，本文 阐述了中小企业所得税核算 弊端，并提出了建议。 【关键词】：中小企业所得税核算 弊端 建议 引言 中小企业是推动国民经济发展，构造市场经济主体，促进社会 稳定的基础力量。特别是当前，在确保国民经济适度增长、缓解就业 压力、实现 科教兴国、优化经济结构等方面，均发挥着越来越重要的 作用。为此，正确指 导 小企业改革，大力扶持各类中小企业发展，已 成为当前一项刻不容缓的战略任务。近年来中小企业发展虽然取得 了一定成效， 但也面临一些困难和问题。中小企业有许多不同于大 型企业的特点，其所得税会计处理具有特殊之处，而其所得税会计 处理的现行依据主要是新企业所得税法、具体会计准则、行业会 计制度及2013 年小企业会计准则。企业在进行所得税会计处理时， 出现了不少问题，这说明了研究所得税会计问题是非常有必要的， 也同时提醒我们：所得税会计问题的研究有一定的难度。 本文就此对中小企业所得税核算弊端进行阐述并提出建议。 一、中小企业划型标准，现状及特点 (一) 中小企业的概念 中小企业是与所处行业的大企业相比人员规模、资产规模 与经营规模都比较小的经济单位。 (二) 中小企业划型标准 3 小型微型企业划型标准 行业 从业人员 营业收入 划型关系 农、林、牧、渔业 500 万及以下 工业（制造业等） 300 人及以下 2000 万及以下 两者同时满足 建筑业 资产总额 5000 万元及以 下 6000 万及以下 两者同时满足 批发业 20 人及以下 5000 万及以下 两者同时满足 零售业 50 人及以下 500 万及以下 两者同时满足 交通运输业 300 人及以下 3000 万及以下 两者同时满足 仓储业 100 人及以下 1000 万及以下 两者同时满足 邮政业 300 人及以下 2000 万及以下 两者同时满足 住宿业 100 人及以下 2000 万及以下 两者同时满足 餐饮业 100 人及以下 2000 万及以下 两者同时满足 信息传输业 100 人及以下 1000 万及以下 两者同时满足 软件和信息技术服 务业 100 人及以下 1000 万及以下 两者同时满足 房地产开发经营 资产总额：5000 万及以下 1000 万及以下 两者同时满足 物业管理 300 人及以下 1000 万及以下 两者同时满足 租赁和商务服务业 100 人及以下 资产总额：8000 万及以下 两者同时满足 其他未列明行业 100 人及以下 但是，有三类小企业排除在外： 1.股票或债券在市场上公开交易的小企业。 2.金融机构或其他具有金融性质的小企业。 3.企业集团内的母公司和子公司。 (三) 中小型企业现状 我国目前的中小企业大多规模小，各种经济活动的数量并 不大，实力不 强，企 业 的经营管理较为简单，抗风险能力差，企业文 4 化的特点充分表现出“个人主义” 的特征，即企 业的所有者在企业文 化建设中承担主要角色。另外，由于中小企业很多企业创建时间不 长，还停留于企业所有者原始资本积累阶段。在大企业实施充分分 工并实现标准化、通用化管理与人本管理快速创造财富时，而中小 企业仍然以求生存为主，企业文化充分体现出生计经济的特点。正 是由于中小企业“个人主 义” 与“生计经济”的 现状又使中小企业的企 业文化建设不能高瞻远瞩，不能高标准、高水平的建设，因而难以充 分体现现代企业文化的特点，大多仍含有“小农经济” 文化的特点。 (四) 中小企业优势、特点 1.“小”、 “灵”、 “快” 与大型企业相比较，中小企业的首要特征之一，即在于企业规 模小、经营 决策权高度集中，但凡是小企业，基本上都是一家一户自 主经营，使 资本追求利润的动力完全体现在经营者的积极性上。由 于经营者对千变万化的市场反应灵敏，实行所有权与经营治理权合 一，既可以节约所有者的监督成本，又有利于企业快速作出决策。其 次，中小企业员工人数较少，组织结构简单，个人在企业中的贡献轻 易被识别，因而便于对员工进行有效的激励，不像大企业那样在庞 大的阶层化组织内容易产生怠惰与无效率的情况。 2.“小而专”和“小而精” 中小企业由于自身规模小，人、财、物等 资源相对有限，既无力 经营多种产品以分散风险，也无法在某一产品的大规模生产上与大 企业竞争，因而，往往将有限的人力、财力和物力投向那些被大企业 所忽略的细小市场，专注于某一细小产品的经营上来不断改进产品 质量，提高生产效率，以求在市场竞争中站稳脚跟，进而获得更大的 发展。中小企业通过专业化生产同大型企业建立起密切的协作关系， 不仅在客观上有力地支持和促进了大企业发展，同时也为自身的生 存与发展提供了可靠的基础。 3.小批量、多样化 虽然中小企业作为个体普遍存在经营品种单一、生产能力较低 的缺点，但从整体上看，由于量大、点多、且行业和地域分布面广， 5 它们又具有贴近市场、靠近顾客和机制灵活、反应快捷的经营优势， 因此，利于适应多姿多态、千变万化的消费需求；在零售商业领域， 居民日常零星的、多种多样的消费需求都可以通过千家万户中小企 业灵活的服务方式得到满足。 二、所得税概念及所得税核算 (一) 所得税概念 企业所得税是对我国 内资企业和经营单位的生产经营所得和其 他所得征收的一种税。 (二) 所得税核算 1、所得税税率 新企业所得税法采取比例税率，对于所得税税率作了如下 规定： (1)基准税率25%。 (2)预提所得税税率20% 。 两档优惠税率15%和 20%。其中能够适用 15%优惠税率的 企业只限于国家需要重点扶持的高新技术企业：适用 20%优惠税率 的企业是符合条件的小型微利企业。 2、应纳税所得额计算 (1)应纳 税额计 算公式 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各 项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后余额，为应纳税所得额。即， 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除 允许弥补以前年度亏损. (2)收入的确定 收入的确应遵循权责发生制、配比、实质重于形式、相关性等 原则， 结合收入的具体形式，其确认时点分述如下： 销售 货物、提供劳务、 转让资产等取得的收入通常情况下在 按照实际转移货物、提供劳务、转让资产的日期确定收入的实现。 股息、 红 利等权益性投资收益，除国 务院财政、税务主管部 6 门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的 实现。 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入 的实现。 特许权 使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许 权使用费的日期确认收入的实现。 接受捐 赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实 现。 可以分期确认收入实现的营业收入包括：以分期收款方式 销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；企业受 托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装 配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过 12 个月的，按照纳税年 度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 采取 产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的时间确 认收入的实现。 企业发 生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于 捐赠、 偿债 、赞助、集 资 、广告、 样品、职工福利或者利 润分配等用途 的，应当视 同销售、 转让财产或者提供劳务。在实际转移货物、财产 或者提供劳务之时确认收入。这里强调的是，公益性捐赠也应当视 同销售货物确认收入，只是在计算应纳税所得额时，该收入可以限 额从应纳税所得额中予以扣除。 (3)扣除 项 目确定 企业所得税是对企业的纯所得征收的，因此，企业实际发生的 与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其 他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。 合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损 益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 成本，是指企 业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成 本、业务支出以及其他耗费。 7 费用，是指企 业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费 用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。 税金，是指企 业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以 外的各项税金及其附加。 损失，是指企 业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的 盘亏、 毁损 、报废损失、转让财产损失，呆账损 失，坏账损失，自然灾 害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失减除责任人赔偿和保险 赔款后的余额。 其他支出，是指出成本、 费用、税金、 损失外，企业在生产经 营活动中发生的有关的、合理的支出。 (4)资产 的税 务处理 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待 摊费用、投 资资产、存货等，以 历史成本为计 税基础。所称历史成本， 是指企业取得该向资产时实际发生的支出。 企业持有各项资产期 间产生资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以 确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 三、中小企业所得税核算的弊端 (一) 核算界限不清 中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显， 尤其中小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人 家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。 (二) 会 计机构与会 计人员不符合会计规范 在企业会计机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构， 有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不太明确。 在会计人员任用上，小企业最常见的做法是任用自己的亲属当 出纳，外聘高 级会计作兼职会计，这些人员有在税务部门工作的，有 国有企业财务管理人员，在会计师事务所的人员等，一般定期来做 8 帐。会计无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格的现象 不胜枚举。 (三) 会 计人 员的素质参差不齐，缺乏自觉学习的精神 会计人员的素质包括政治素质和业务素质两方面。由于一些高 校会计人员的学历层次普遍偏低，部分会计人员没有受过系统的会 计理论知识的正规训练，不少是“半路出家”，搞不清科目、账簿和会 计报表之间的对应关系；也有的会计人员虽然有一定的业务水平， 但长期忽视学习新的业务知识和会计法规，缺乏学习的自觉性，使 其业务素质停滞不前甚至更差。此外，还有的会计人员尽管掌握一 些会计核算的基本知识，但因缺乏应有的职业素质，不认真执行制 度，不按规 定去做，降低工作标准，造成会 计 核算工作的不规范。 (四) 会 计核算常有 违规操作 中小企业有些根本不设账，以票代帐，或者设账，但账目混乱。 还有相当一部分中小企业设两套账或多套账，致使我国中小企业会 计信息严重失真。在会计核算方面，待摊费用预提费用不按规定摊 提，人为操 纵利润，采用倒轧账的方式记账等等，有些会计人员知识 结构的老化与专业知识较低，使得许多理论上完善的会计方法与复 杂的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。 (五) 内部会计监督职能没有发挥出来 会计的基本职能之一就是实行会计监督，保证会计信息的真 实准确，保 证会计行为的合理合规。内部会计监督要求会计人员对 本企业内部的经济活去进行会计监督，但是中小企业的管理者常干 预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者 的意图行事。使用会计的监督职能几乎无法进行。 9 (六) 原始凭证难以取得 有的企业发生费用后无法取得发票，只能取得不合规的收据。 多发生在上级主管部门摊派的费用支出。企业只好不作此账，或相 互之间调剂票据。 (七) 内部制度缺失 中小企业内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制 度、财务清 查制度、成本核算制度、 财务收支 审批制度等基本制度， 总的来说残缺不全；或者虽有其中几项制度，实际工作中从未认真 执行过。部分中小企业管理者也认识到这些问题，但是依靠现有的 管理水平和人员素质无法建立健全这些制度，尤其是内控制度的不 健全给企业带了很多负面影响，这种状况既损害了企业自身的根本 利益，如造成企业资产流失、浪费严重、 经营 管理混乱，也导致外部 监督困难重重。 四、中小企业所得税核算的建议 (一 )年度内分期 预缴所得税的会计处理 企业所得税管理是国税部门的一项新的工作，中小企业所得税 征管更是所得税征管工作中的重点和难点。做好中小企业所得税的 管理工作，对提升全市企业所得税的精细化、科学化管理水平，具有 极大的促进作用。因此，要高度重视中小企业所得税管理。 (二) 前期会计差错更正的所得税处理 中小企业前期会计差错更正建议采用以下会计处理（不区分重 大和非重大会计差错）：调增前期成本费用时：借：以前年度损益 调整；贷：相关科目。借：利润分配-未分配利润；贷：以前年度损益调 整。 调增前期 应税收益 时：借：相关科目；贷：以前年度损益调整。 借：以前年度损益调整；贷：应交税费-应交所得税。借：以前年度损 10 益调整；贷：利润分配-未分配利润。这样处理，一是减少了次年所得 税的汇算清缴工作；二是降低了出现纳税调整错误的可能性，同时 又能满足会计信息的需求。 (三) 汇 算清 缴时所得税差额的处理 一般在年终的时候，企业汇算清缴的数字尚未出来，但为了贯 彻配比原则和权责发生制原则，在年度资产负债表日需要估计所得 税费用，并 进行账务处理。在下年度清缴数字出来后、核算清缴数与 估计数的差额时，如果直接计入企业的所得税费用，期末余额会混 入“ 本年利润 ”科目， 进 行纳税调整时易造成冲减次年的利润和应税 所得。因此在汇算清缴差额补退时，不应使用“ 所得税”科目，而应使 用“ 利润分配 -未分配利 润”科目调整前期的所得税费用。具体处理 时，借记（或 贷记）“ 利润分配-未分配利润” 科目，贷记（或借记）“应 交税费-应 交所得税” 科目，这样可避免次年的会 计利润数进行纳税 调整时作过多的无谓调整。 (四) 纳 税人申 报前工作 税务机关要做好纳税人申报前的宣传、培训、辅导工作。尤其是 在全面启用新的企业所得税申报表后，这项工作显得尤为重要。要 将有关税收政策，特别是当年新的税收政策通过各种方式及时告知 纳税人，根据需要对纳税人进行业务培训，在纳税人填写纳税申报 表过程中进行辅导，帮助纳税人正确如实填写申报表。税务机关接 受纳税人的纳税申报以后，要对纳税申报表中涉及扣除限制的项目 和各栏目计算情况进行初步审核，发现错误应及时提醒纳税人改正， 并督促纳税人将税款及时入库。 (五) 积 极发挥 中介鉴证作用 积极探索引入税务师事务所参与汇缴，充分发挥注册税务师在 税收活动中的作用，特别是加强对财产损失税前扣除、税前弥补亏 损等项目以及亏损额较大企业的年度汇缴申报等事项的涉税鉴定， 11 不断提高中小企业所得税汇算清缴工作质量。 (六) 做好企业所得税动态管理 要做好企业所得税审批和取消审批后的后续管理。密切关注企 业的生产经营全过程，加强对企业税前扣除的成本、费用、损失的真 实性审核管理。对企业的减免税、待弥补亏损、广告费扣除、固定资 产折旧、无形资产摊销、国产设备投资抵免、工效挂钩企业工资发放 等需要延续管理的事项，通过建立台账并追踪每年的变化情况，实 行动态管理。 (七) 制定合理制度，加强内部会计监督职能 进一步完善企业内部会计核算准则与制度，加强对内部会计的 监督， 完善内部牵制制度、稽核制度、定 额 管理制度、计量验收制 度、财务清 查制度、成本核算制度、 财务收支 审批制度等基本制度并 在实际工作中认真执行。聘任专业会计人员，并加强会计人员的后 续教育培养工作。 (八) 要加 强 中小企业财务核算管理 加强中小企业财务核算管理，提高企业纳税水平。针对当前中 小企业财务核算水平较差的现状，税务机关可以采取免费发放税收 资料、召开政策发布会、网上税收等措施，使纳税人及时了解各项税 收法律法规和政策。同时要按照税收征管法相关规定，严格要求 企业报送会计核算办法，严格按照会计