初级职称《初级会计实务》知识点：持有至到期投资

初级职称初级会计实务知识点：持有至到期投资 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍 生金融资产。 1、持有至到期投资的取得 借：持有至到期投资成本（面值） 利息调整（差额，也可能在贷方） 应收利息（实际支付的款项中包含的已到付息期末领取利息） 贷：其他货币资金等 “持有至到期投资成本”只反映债券面值； “持有至到期投资利息调整”中不仅反映债券折溢价，还包括佣金、手续费等。 2、持有至到期投资的持有 持有至到期投资的债券利息收入 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方） 金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。 投资收益=本期计提的利息收入=期初摊余成本实际利率 本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本 期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本实际利率）-本期收到 的利息（分期付息债券面值票面利率）和本金-本期计提的减值准备 可供出售金融资产的内容 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期 投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金融资 产。 通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被 划分为交易性金融资产或持有至到期投资。 （一）可供出售金融资产的取得 1.股票投资： 借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：其他货币资金 2.债券投资： 借：可供出售金融资产成本（面值） 利息调整（差额，也可能在贷方） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：其他货币资金等 （二）可供出售金融资产的持有 1企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理： 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 可供出售金融资产应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方） 2在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作 为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润 （1）公允价值上升 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益 （2）公允价值下降 借：其他综合收益 / 中华会计网校 会计人的网上家园 3 贷：可供出售金融资产公允价值变动 3.持有期间被投资单位宣告发放现金股利： 借：应收股利 贷：投资收益 4.可供出售金融资产减值损失的计量 （1）可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价 值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。 借：资产减值损失 贷：其他综合收益（从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额） 可供出售金融资产减值准备 （2）对于已确认减值损失的可供出售债务工具（如债券投资），在随后的会计期间公允价值已上升且客 观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损 失）。 借：可供出售金融资产减值准