教案 中级财务会计 第六章 固定资产 孙美杰主篇配套教案 立信会计出版社出版

第六章 固定资产 【学习目的及要求】 通过本章学习 应掌握： 1、企业取得固定资产的会计处理（包括外购、投资者投入、接受捐赠、盘盈） 、 2、固定资产折旧方法（只要求掌握年限平均法） 、固定资产折旧的会计处理、 3、固定资产处置业务的会计处理（包括出售、报废、毁损、盘亏） 。 应了解： 固定资产的基本概念、特征与分类、了解固定资产后续支出。 本章基本内容框架 固定资产的含义、确定标准及特征 固定资产概述 固定资产的分类 固定资产的确认 固定资产的确认与初始计量 外购 固定资产的初始计量 自行建造 投资转入 接受捐赠 影响折旧计算的因素 固定资产的折旧 折旧方法 固定资产的后续计量 折旧的会计核算 固定资产减值（将在资产减值中介绍） 固定资产的后续支出 出售 固定资产的处置 报废 毁损 盘盈的会计处理 固定资产的清查 盘亏的会计处理 【导入】 如果你被应邀到华美冰箱厂参观，你看到了： 1办公楼 2办公室里运行的空调 3材料库中的不锈钢板 4运输材料周转使用的塑料托 盘 5车间生产线上的冰箱外壳 6成品库中的冰箱 你能判断出哪些属于企业的固定资产吗？ 第一节 固定资产概述 一、固定资产的含义、确定标准及特征 （一）含义、标准：归纳掌握 【例题 1单选题】不属于生产经营主要设备的物品，确认为固定资产的标准是：单位价 值应在（ ）以上，使用寿命超 过（ ）。 A1 000 元 3 年 B3 000 元 5 年 C2 000 元 2 年 D2 000 元 3 年 【答案】C 【解析】不属于生产经营主要设备的物品，需同 时满足以下两个条件： 单位价值在 2 000 元以上；使用寿命超过 两年。 【例题 2判断题】属于生产经营主要设备的物品，确认为固定资产的标准是：单位价值 应在 2 000 元以上。 （ ）。 【答案】 【解析】属于生产经营主要设备的物品，确 认为固定资产无 单位价值的限制。 常见的固定资产有： （1）直接参与生产过程：机器设备、生产工具等 （2）参与辅助生产： 发动机、运输工具等 （3）生产经营的必要条件：房屋、建筑物等 （二） 、特征： （1）固定资产是有形资产。 （2）可供企业长期使用。 指导书 P64 【例题 1】 【例题 2】 结合实务 教 师 备 课 纸 第六章 固定资产 3 （3）不以投资和销售为目的。 （4）具有可衡量的未来经济利益 思考： 1、汽车厂生产的汽车：属于？ 由于汽车厂生产的汽车以销售为目的，属于汽车厂的产成品，因此属于存货！ 2、海尔外购备运输使用的汽车：属于？ 海尔外购备运输使用的汽车，由于属用年限超过一年且单位价值较高，为企业生产经营所 需，满足固定资产的定义，因此属于-固定资产！ 企业应根据固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定分类方法。 在实务中，一般按税法最低使用年限对固定资产进行分类：补充 1、房屋、建筑物 20 年 2、飞机、火车、轮船、机器设备和其他生产设备 10 年 3、与生产经营有关的器具、工具、家具等 5 年 4、 【飞机、火车、轮船以外】的运输工具 4 年 5、电子设备 3 年 第二节 固定资产的确认与初始计量 一、固定资产的确认 （一）固定资产的确认条件 固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额将固定资产作为企业所拥有或控制的资 源进行反映。 确认条件： （1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。 （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 思考 结合税法 的相关年限分 类 （二） 、固定资产的计价标准 固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。 1、原始价值（实际成本/历史成本） 原始价值是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支 付的各项必要的、合理的支出。 一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其 他税费等。 2、重置完全价值 重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的 全部代价。 由于重置完全价值本身是经常变化的，在会计实务中不具有可操作性 【在取得无法确定原始价值的固定资产时】 ，应以重置完全价值为计价标准，对固定资产 进行计价。如盘盈固定资产、接受捐赠固定资产。 3、净值 固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。 将其与原始价值或重置完全价值相比较，还可以大致了解固定资产的新旧程度。 企业根据这个计价标准可以合理制订固定资产的更新计划，适时进行固定资产的更新等。 如：原值 10 000，已计提折旧 2 000，则 八成新 用于计算固定资产盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据。 二、固定资产的初始计量 固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其入账价值的确定。 （一）外购的固定资产 企业取得固定资产的重要和主要的方式。 成本： （1）包括实际支付的买价:不含进项税额（有形动产） （2）进口关税和其他税费 （3）使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用（场地整理费、 运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费） 【掌握】 固定资产的基本计价标准 教 师 备 课 纸 第六章 固定资产 5 注意： 外购自用应征消费税的摩托车、汽车、游艇，不得抵扣进项税额。 1不需安装： 科目：“固定资产-XX-XX” （1） 、一般情况： 借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 【例题 3单选题】A 企业为增值 税一般纳税人，以 银行存款外 购一台不需安装的设备， 增值税专用发票上注明价款 50 000 元，增值税 8 500 元，另支付运杂费及保险费 2 000 元， 该设备的入账金额是（ ）。 A60 500 B50 000 C52 000 D58 500 【答案】C 【解析】该设备的入账金额50 0002 00052 000（元），分录为： 借：固定资产 52 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 60 500 （2）采用一揽子购买方式进行购买 有的时候，企业的固定资产可能会与其他几项可以独立使用的资产采用一揽子购买方 式进行购买。由于各项固定资产的作用、价值额以及后续计量等问题的会计处理方法不同， 这就需对每一项资产的价值额分别进行确认。 采用的方法是，将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比 例进行分配，以确定各项资产的入账价值。 单 项 资 产 的 公 允 价 值单 项 资 产 的 实 际 成 本 实 际 支 付 的 总 金 额各 项 资 产 公 允 价 值 总 和 2外购需安装的固定资产 企业应设置“在建工程”科目， “在建工程” ，反映企业期末各项未完工程的实际支出。 分录为： 购入需要安装的固定资产 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额） 【可抵扣的增值额】 贷：银行存款 在安装的过程中发生的安装调试等费用 P65【例 6- 1】 指导书 P64 【例题 3】 P196【例 6- 2】 联系： 【资产负债表】 借：在建工程 贷：银行存款 安装结束，固定资产达到预定使用状态，将“在建工程”转入“固定资产”科目 借：固定资产 贷：在建工程 【例题 4单选题】B 企业为增值税一般纳税人，外购一台需安装的设备，增值税专用发 票上注明价款 140 000 元，增 值税 23 800 元，另支付运 杂费 及保险费 5 000 元，在安装 过程 支付安装费 8 000 元，设备安装完 毕，其入 账金额是（ ）。 A176 800 B153 000 C145 000 D148 000 【答案】B 【解析】该设备的入账金额140 0005 0008 000153 000（元） 【小结】 1、外购不需要安装固定资产的会计处理，直接通过“固定资产”科目； 2、外购需要安装的固定资产，应通过“在建工程”科目汇总其成本，当达到预定可使用 状态，再转入“固定资产”科目。 【作业】 指导书：账务处理第 1 题 中“在建工程” 的填写 P198【例 6- 3】 指导书 P65 【例题 4】 教 师 备 课 纸 第六章 固定资产 7 【复习】 1、外购不需要安装固定资产的会计处理，直接通过什么科目进行会计处理？ 2、外购需要安装的固定资产，通常什么科目汇总其成本，当达到预定可使用状态，再转 入什么科目？ （二）自行建造的固定资产 企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式 （1）自营工程 自营工程多指自制专用设备等有形动产。 需设置“工程物资”和“在建工程”科目。 应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。 为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本，企业应设置“在建工程-XX”科目。明细 科目如下图： 在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减值准备”科目进行核算。 以提部的方式 在确定自营工 程成本时需注 意的问题,见 P199（1）- （13） P201【例 6- 4】 联系存货 （2）出包方式建造固定资产 出包工程多指不动产的建设。 企业应设置“在建工程”科目，核算企业与建造承包商办理工程价款的结算业务。 练习： 华联实业股份有限公司以出包方式建造一座仓库，合同总金额 1 500 000 元。按照与承包 单位签订承包合同的规定，公司需事前支付工程款 1 000 000 元，剩余工程款于工程完工 结算时补付。 其账务处理如下： （1）按合同规定时间预付工程款 1 000 000 元。 借：在建工程 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 （2）工程完工，办理工程价款结算，补付剩余工程款 500 000 元。 借：在建工程 500 000 贷：银行存款 500 000 （3）固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工程成本。 借：固定资产 1 500 000 贷：在建工程 1 500 000 （三）投资者转入的固定资产 应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但 合同或协议约定价值不公允的除外。 按取得固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目，可以抵扣的进项税额，借记 “应交税费应交增值税（进项税额） ”，贷记“实收资本”或“股本” ，按其差额部分记 中“在建工程 领用存货”的 会计处理 P203【例 6- 5】 练习 教 师 备 课 纸 第六章 固定资产 9 入“资本公积资本溢价”或“资本公积股本溢价” 。即： 借：固定资产 【合同或协议的价值相关税费 】 应交税费应交增值税（进项税额） 【可抵扣的进项税额 】 贷：实收资本/股本 【份额】 资本公积资本溢价/股本溢价 【差额】 【例题 5单选题】甲企业为增值税一般纳税人，接受乙公司以一栋厂房作为投资，投资 合同约定的价值为 2 000 000 元，占甲公司所有者权益的份额为 1 900 000 元，另支付运杂 费费 10 000 元，该厂房的入账 金额是（ ）。 A2 000 000 B1 900 000 C2 010 000 D1 910 000 【答案】C 【解析】该厂房的入账金额2 000 00010 0002 010 000（元） （四）接受捐赠的固定资产 捐赠利得，是指企业接受外部现金或非现金资产捐赠而获得的利得，应记入“营业外 收入捐赠利得”科目，接受捐赠的固定资产，如可以抵扣进项税额的，应借记“应交税 费应交增值税（进项税额） ”科目。 分录： 借：固定资产 贷：营业外收入-捐赠利得 【小结】 1、投资转入固定资产应按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税费，作为固定 资产的入账价值； 2、接受捐赠的固定资产资产，记入“营业外收入” ； 3、盘盈固定资产，记入“以前年度损益调整” 。 【作业】 练习册 P227：账务处理（四）中的（3） （6） （7） P204【例 6- 6】 指导书 P67 【例题 5】 P205【例 6- 7】 【复习】 1、投资转入固定资产应按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税费，作为固定 资产的入账价值； 2、接受捐赠的固定资产资产，记入“营业外收入” ； 第三节 固定资产的后续计量 固定资产的后续计量是指固定资产在【其后期存续过程中】变化的价值金额以及最终价值 额的确定。 一、固定资产折旧 （一）固定资产折旧及其性质 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分 摊。 固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配过程，即： 提问的方式 教 师 备 课 纸 第六章 固定资产 11 （二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围 1、影响固定资产折旧计算的因素 【例题 6多选题】影响固定资产折旧核算的因素有（ ）。 A原值 B净残值 C固定 资产减值准备 D使用寿命 E固定资产的性能 【答案】ABCD 【解析】影响固定资产折旧核算的因素有四个：原始价值、预计净 残值、固定 资产计提的 减值准备、使用寿命。 2.固定资产折旧范围 通常情况，以下固定资产不计提折旧： （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （2）以经营租赁方式租入的固定资产； （3）以融资租赁方式租出的固定资产； （4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； （5）与经营活动无关的固定资产； （6）单独估价作为固定资产入账的土地； （6）改建、扩建中的固定资产； （7）提前报废的固定资产 （8）其他不得计算折旧扣除的固定资产。 【例题 7多选题】以下固定资产需计提折旧的是（ ）。 A融资租入固定资产 B经营租赁方式租入的固定资产 C达到 预定可使得状态，未投入使用的厂房 D提前报废的设备 指导书 P67， 【例题 6】 指导书 P75， 【多项选 择题，第 2 题】 影 响 折 旧 因 素 预计净残值 减值准备 使用寿命 原始价值 加上： 固定 资产 减值 准备 E季节性停产的固定资产 F 大修理期间暂停使用的固定资产 H扩建中的固定资产 【答案】ACEF 【解析】经营租赁方式租入的固定资产不计提折旧，只支付租金；提前报废的设备其账面 价值已注销，不计提折旧；扩建中的固定 资产，在投入 扩建 时，就将其账面价值转入“在建工 程”科目，不计 提折旧。 3.在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点： 1固定资产应当按月计提折旧。 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产， 当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成 本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原 已计提的折旧额。 (三)固定资产折旧方法 固定资产折旧方法是指将应计提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配所采用的具 体计算方法。 1年限平均法 年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使 用寿命内的一种方法。 采用这种方法计算的每期折旧额均相等。 采用年限平均法，可按以下两种思路进行计算： （1）第一种思路计算步骤 年折旧额 资 产 预 计 净 残预 计 旧固 定 原 值 值折 年 限 资 产 预 计 净 残预 计 旧固 定 原 值 （ 1-值 率 ）折 年 限 月折旧额年折旧额12 （2）第二种思路计算步骤 年折旧率 10%预 计 净 残预 计 旧1-值 率 折 年 限 【重点掌握】 指导书 P68， 【例题 7】 折 旧 方 法 年数总和法 加速折旧法 直线法 工作量法 双倍余额递减法 年限平均法 教 师 备 课 纸 第六章 固定资产 13 月折旧率年折旧率12 年折旧额固定资产原价年折旧率 月折旧额年折旧额12（或：固定资产原价月折旧率） 【例 6-8】华夏公司有一幢厂房，原价为 5 000 000 元， 预计可使用 20 年，预计净残值率 为 4，采用年限平均法计算月折旧 额。 （1）采用第一种思路 年折旧额 240 000（元）50(1-4%)2 月折旧额240 0001220 000（元） （2）采用第二种思路 年折旧率（1-4）/204.8 月折旧率4.8/120.4 年折旧额5 000 0004.8240 000（元） 月折旧额240 0001220 000（元） 或： 月折旧额5 000 0000.420 000（元） 练习： 华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为 92 000 元，预计净残值率为 4， 预 计使用 5 年，采用年限平均法 计提折旧 年折旧率=（1-4%）5100%=19.2% 月折旧率=19.2%12= 1.6% 年折旧额=92 00019.2%=17 664（元） 月折旧额=17 66412=1 472（元） （或者：92 0001.6%） 年数平均法的优缺点： 2.工作量法 工作量法是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据每期实际工作量计算 应提折旧额的一种方法。 采用这种方法，各期计提的折旧额随着当期工作量的变动而变动。 例题： 【P210，例 6-8】 ，注意解 题步骤 练习 工作量法实际上是年限平均法的一种演变，即将分配折旧的标准由使用年限改为了工 作量，因此工作量法也被归类为直线法。 工作量法计算折旧的过程是分两个步骤来完成的 【例 6-9】华夏公司的一辆运货 卡车的原价为 600 000 元，预计总行驶里程为 500 000 公 里，预计报废时的净残值率为 5，本月行 驶 4 000 公里。该辆汽车的当月折旧额计算如下： 单位里程折旧额600 000（1-5 ）/500 0001.14（元/公里） 本月折旧额4 0001.144 560（元） 工作量法的优缺点： 【小结】 1、固定资产的折旧范围，特别是不计提折旧有哪一些； 2、固定资产年限平均法与工作量法。 【作业】 指导书 P74，单项选择题第 1 题 指导书 P75，多项选择题第 1 题 例题： P211， 【例 6- 9】 教 师 备 课 纸 第六章 固定资产 15 【复习】 固定资产折旧直线法的计算步骤。 3.双倍余额递减法 1）加速折旧法 加速折旧法又称递减折旧费用法，是指固定资产折旧费用在使用早期提得较多，在使用后 期提得较少，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，从而相对加快折旧速 度的一种计算折旧的方法。 我国会计准则规定企业可以采用的固定资产折旧计提方法有： 双倍余额递减法 年数总和法 加速折旧法有如下特点： A 可以使固定资产的使用成本各年保持大致相同（使用成本包括折旧及修理维护费） B 可以使收入和费用合理配比 C 能使固定资产账面净值比较接近于市价 D 可降低无形损耗的风险 2）双倍余额递减法 以提问的方式 【例 6-10】华夏公司购入的一项 生产经营用家具，原价为 100 000 元， 预计使用年限为 5 年，预计净残值 4，按双倍余 额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下： 年折旧率2/5100 40 预计净残值100 00044 000（元） 第 1 年应计提的折旧额100 0004040 000（元） 第 2 年应计提的折旧额（100 00040 000）4024 000（元） 第 3 年应计提的折旧额（100 00040 00024 000）4014 400（元） 最后两年的折旧额 从第 4 年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。 第 4 年、第 5 年的年折旧额 （100 00040 00024 00014 4000）4 00028 800（元） 双倍余额递减法各年折旧额计算表 单位：元 年折旧额使用 年次 折旧 率 计算过程 折旧额 累计 折旧额 账面净值 （原值累计折旧） 购置时 100 000 1 40 100 00040 40 000 40 000 60 000 2 40 60 00040 2 4000 64 000 36 000 3 40 36 00040 14 400 78 400 21 600 4 （21600-4 000）2 8 800 87 200 12 800 5 8 800 96 000 4 000 合计 9 600 课堂练习 华联实业股份有限公司一台 A 设备采用余额递减法计提折旧。该设备原始价值为 100 000 元，预计使用 5 年，预计净残值 3 100 元。 年折旧率=1/52100%=40% 双倍余额递减法各年折旧计算表 使用年次 折旧率 (不变) 年折旧额 累计折旧额 账面净值 (变) 购置时 1 2 3 4 5 40% 40% 40% 40 000 24 000 14 400 9 250 9 250 40 000 64 000 78 400 87 650 96 900 100 000 60 000 36 000 21 600 12 350 3 100 例题： 【P213，例 6-10】 ，注意 解题步骤 教 师 备 课 纸 第六章 固定资产 17 96 900 4.年数总和法 又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定 资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每 年的折旧额。 年数总和法计算公式如下： 年折旧率尚可使用年限预计使用寿命的年数总和 （nt）1 n(n1) 2 (其中 n 代表预计使用年限，t 代表计提折旧的那一年，年折旧率通常用分数表示) 月折旧率年折旧率12 某年的折旧额应计提折旧总额年折旧率（固定资产原价一预计净残值）年折 旧率 某月的折旧额应计提折旧总额月折旧率（固定资产原价一预计净残值）月折 旧率 【例 6-11】承【例 6-10】，假如采用年数 总和法，计算各年折旧额。 第 1 年的折旧率5/15 第 2 年的折旧率4/15 课堂练习 第 3 年的折旧率3/15 第 4 年的折旧率2/15 第 5 年的折旧率1/15 应计提折旧总额原价预计净残值100 000(14)96 000( 元) 第 1 年的折旧额96 0005/1532 000(元) 第 2 年的折旧额96 0004/1525 600(元) 第 3 年的折旧额96 0003/1519 200(元) 第 4 年的折旧额96 0002/1512 800(元) 第 5 年的折旧额96 0001/156 400(元) 使用 年次 尚可 使用 年限 应计提折旧总额 （原价一净残值） 各年 折旧率 年折旧额 累计 折旧额 购置时 1 5 5/15 32 000 32 000 2 4 4/15 25 600 57 600 3 3 3/15 19 200 76 800 4 2 2/15 12 800 89 600 5 1 1/15 6 400 96 000 合计 96 000 96 000 （四）固定资产折旧的核算 在会计实务中，企业一般都是按月计提固定资产折旧的。 月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧； 月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。 当月应计提折旧总额计算公式如下： 月末，企业根据“固定资产折旧计算表”进行相应的会计处理。 1科目设置 “累计折旧”科目 因各种原因减少的固定资产折旧 企业按月计提的固定资产折旧 期末余额： 反映企业固定资产的累计折旧额 2会计核算 例题： 【P214，例 6-11】 ，注意 解题步骤 当月应计提 折旧总额 上月固定资 产计提的折 旧额 上月增加的固 定资产应计提 的月折旧额 上月减少的固 定资产应计提 的月折旧额 教 师 备 课 纸 第六章 固定资产 19 企业根据固定资产的受益对象按月计提折旧，计入相关资产的成本或者当期损益，贷 记“累计折旧”科目，借记相关科目： 固定资产折旧的会计处理 属用部门 借记科目 备注 管理部门 未使用的固定资产 如未使用房屋建筑物计提的折旧 内设销售机构 管理费用 生产部门 制造费用 如生产设备、厂房的折旧 专设销售机构 销售费用 如售后服务网点、销售网点的固定资产折旧 经营性出租 其他业务成本 如经营性出租设备的折旧 用于自行建造其他固定资产 在建工程 如用于自行建造办公楼的货车折旧 用于内部研发其他无形资产， 开发阶段符合资本化条件的 研发支出资 本化支出 如用于 B 专利权研发的 A 设备的折 旧 会计分录如下： 借：管理费用/销售费用/制造费用等 贷：累计折旧 【例题 8多选题】以下发生的固定资产折旧，记入“ 管理费用”的有（ ）。 A管理部门固定资产的折旧 B售后服务网点固定资的折旧 C未使用厂房的折旧 D经营性出租固定资产的折旧 E车间设备的折旧 【答案】AC 【解析】售后服务网点固定资的折旧记入“销售费用”；经营性出租固定资产的折旧记入 “其他业务成本 ”；车间设备的折旧记入“ 制造费用”。 【例 6-12】华夏公司采用年限平均法 对固定资产计提折旧。212 年 8 月份根据“固定资 产折旧计算表” ，确定的折旧额 如下： 甲车间 12 000 元、乙车间 15 000 元、管理部门 8 000 元、外设销售机构 3 000 元、 经营 性出租固定资产折旧 1 600 元、用于自行建造厂房的 货车 折旧 2 400 元。 会计分录如下： 借：制造费用甲车间折旧费 12 000 制造费用甲车间折旧费 15 000 管理费用折旧费 8 000 销售费用折旧费 3 000 其他业务成本 1 600 在建工程 2 400 贷：累计折旧 42 000 【例 6-13】 本例中，新购置的机器设备本月不计提折旧。本月计提的折旧中，车间使用的固定资 例题： 【P210，例 6-8】 产计提的折旧计入“制造费用” ，管理部门的固定资产及未使用办公楼计提的折旧计入 “管理费用” ，外设销售网点使用的固定资产计提的折旧计入“销售费用” 。 二、固定资产后续支出 （一）固定资产后续支出的定义、处理原则及分类 1固定资产后续支出的定义 固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。如 固定资产的增置、改良与改善、换新、修理、重新安装等。 固定资产后续支出的处理原则 后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将 被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。 3固定资产后续支出的分类 固定资产后续支出从支出的性质可分为资本化的后续支出和费用化的后续支出。 （二）固定资产后续支出的核算 1增置： 是指固定资产总体数量的增加，包括添置全新的资产项目和对原有资产项目进行改建、扩 建、延伸、添加、补充等。 主要表现在对原有固定资产进行实物的添加。 由于增置需要追加固定资产投资，因此，在会计概念上就将这项追加的投资看做是固定资 产使用中增加的一项资本性支出。 扩建后的固定资产作为一项新的固定资产进行管理，即扩建前的固定资产账面价值 （原值、累计折旧、减值准备）应全部转销，转入到“在建工程” ，同时停止计提折旧。 扩建后固定资产的价值是在原有固定资产价值的基础上，加上由于扩建而发生的支出， 减去扩建过程中拆除部分残料的变价收入后的金额来确定。 会计核算分为以下步骤： （1）转入扩建，注销原固定资产的账面价值（原值、累计折旧、减值准备） ，转入 “在建工程”科目 借：在建工程 【账面价值】 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 练习: 指导书 P69 【例题 8】 例题：P216， 【例 6-12】 【例 6-13】 教 师 备 课 纸 第六章 固定资产 21 （2）扩建过程 支付扩建支出，增加扩建工程成本 借：在建工程 贷：银行存款 残料变价收入或作价入库，冲减扩建工程成本 借：银行存款/原材料等 贷:在建工程 （3）扩建完工，固定资产达到预定可使用状态，由“在建工程”转入“固定资产” 借：固定资产 贷：在建工程 即：扩建固定资产的会计处理 2修理 例题：P219， 【例 6-14】 固定资产的改良与改善 改良与改善是对现有固定资产质量的改进，目的是提高固定资产的适用性或使用效能。 【小结】 1固定资产加速折旧法：双倍余额递减法、年数总和法的核算； 2固定资产折旧的会计处理：按受益对象记入借方； 3固定资产后续支出：增置、修理的会计处理，注意生产车间（部门）固定资产的折旧 记入“管理费用” 。 【作业】 1指导书 P75，多选题第 3、4 2指导书 P76，判断题第 3、7 例题：P221， 【例 6-15】 教 师 备 课 纸 第六章 固定资产 23 【复习】 1双倍余额递减法与年数总和法的计算思路？ 2车间设备的修理费记入什么科目？ 第四节 固定资产的处置 一、固定资产终止确认的条件 1该固定资产处于处置状态。 固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、 债务重组等。 2该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 可见，固定资产的处置是指由于各种原因使企业的固定资产退出生产经营过程，并予 以终止确认的处理活动。 二、固定资产处置的会计处理 （一）账户设置 “固定资产清理” 固定资产在处置过程中会发生收益或损失，称为处置损益。 （二）会计处理步骤 1固定资产转入清理，注销固定资产的账面价值。 固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提 的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备” 科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。 以提问的方式 借：固定资产清理 【账面价值】 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2清理过程 （1）发生清理税费 固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理” 科目，贷记“银行存款” 、 “应交税费”等科目。 借：固定资产清理 贷：银行存款/应付职工薪酬/应交税费等 （2）出售收入、残料、保险或过失人赔偿等 企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入、企业计算或收到的应由保险公 司或过失人赔偿的损失等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款、残料变价收入、赔 偿损失等，借记“银行存款” 、 “原材料” 、 “其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理” 科目。 借：银行存款/原材料/其他应收款等 贷：固定资产清理 通常情况，出售固定资产会涉及相关税费，如出售有形动产（设备等）的固定资产涉 及增值税，出售不动产（房屋、建筑物）涉及营业税，因此当收到出售收入时，应同时计 算应纳税额，分录如下： 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费 3清理净损益的处理 （1）清理完毕， “固定资产清理”科目余额如为借方，则表示固定资产处置的净损失， 则由“固定资产清理”的贷方转出，转入“营业外支出”的借方； 属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出处置非流动资产损失” 科目，贷记“固定资产清理”科目； 借：营业外支出处置非流动资产损失 教 师 备 课 纸 第六章 固定资产 25 贷：固定资产清理 属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出非常 损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。 借：营业外支出非常损失 贷：固定资产清理 （2）清理完毕， “固定资产清理”科目余额如为贷方，则表示固定资产处置的净收益， 则由“固定资产清理”的借方转出，转入“营业外收入处置非流动资产利得”的借方； 借：固定资产清理 贷：营业外收入处置非流动资产利得 即： （三）固定资产出售、报废、毁损的会计处理 1固定资产的出售 注意涉及到税费的情况： 出售使用过的属于有形动产的固定资产增值税计算原则 时间点 是否抵扣进项税额 计算原则 已抵扣了进项税额 按售价17%初始取得时 未抵扣进项税额 售价（14）42 2固定资产的报废 固定资报废的会计处理同样是按固定资产转入清理、清理过程的收支、结转处置净损 益的步骤进行。 无论是何种情况的报废，其损益的计算方法是一样的，只是不涉及到税的问题。 3固定资产的毁损 固定资产毁损，是指因发生火灾、风灾、震灾等自然灾害或因意外责任事故造成的毁 坏和损失。 账务处理的方法同“报废”只是不涉及到税的问题 对于由于自然灾害等非常原因造成的毁损损失记入“营业外支出非常损失”科目。 【例 6-20】华夏公司因发生火灾而 毁损一座厂房，该厂房原价 1 500 000 元，已计提折旧 712 500 元，已 计提减值准备 40 000 元。清理过程发生清理费 9 000 元，以银行存款支付，残 料做价 7 000 元，以原材料入库。 经太平洋保险公司核定应赔偿 350 000 元，款项尚未收到， 由责任人王兵赔偿 10 000 元，以 现金收讫。 会计处理如下： （1）将厂房转入清理，注销设备 的账面价值。 借：固定资产清理 【账面价值】 747 500 累计折旧 712 500 固定资产减值准备 40 000 贷：固定资产 1 500 000 （2）清理过程 发生清理 费 用 借：固定资产清理 9 000 贷：银行存款 9 000 残料作价，以原材料入库 借：原材料 7 000 贷：固定资产清理 7 000 应收保 险赔 款及收到责任人赔款 借：其他应收款应收保险赔款太平洋保险公司 350 000 库存现金 10 000 贷：固定资产清理 360 000 例题：P224， 【例 6-16】 【例 6-17】 例题：P226， 【例 6-18】 例题：P227， 【例 6-19】 练习： 指导书 P77， 第 5 题 例题：P229， 【例 6-20】 教 师 备 课 纸 第六章 固定资产 27 （3）结转净损益： 固定资产清理 营业外支出非常损失 （1） 747 500 （2） 9 000 （2） 7 000 （2） 360 000 借方余额：389 500 389 500 （3） （3） 389 500 清理完毕，余额：0 借方余额：389 500 固定资产毁损净损益结转 借：营业外支出非常损失 389 500 贷：固定资产清理 389 500 第五节 固定资产的清查 一、固定资产清查 企业应当健全制度，加强管理，定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点， 以保证固定资产核算的真实性和完整性。如果清查中发现固定资产的损溢应及时查明原因， 在期末结账前处理完毕。 二、固定资产盘盈、盘亏的会计处理 （一）固定资产盘盈 1科目设置 通过“以前年度损益调整”科目核算。 会计分录如下： 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 【例 6-21】华夏公司在固定资产 清查中，发现一台设备没有在账簿中记录。该设备当前 市场价格 40 000 元，根据其新旧程度估 计价值损耗 10 000 元， 则： 借：固定资产 30 000 贷：以前年度损益调整 30 000 练习： 【例题 13单选题】固定资产盘盈，通过（ ）科目核算。 A营业外收入 B以前年度损益调整 C其他 业务收入 D冲减“管理