出口免抵退会计处理

出口免抵退会计处理 本月内销销项税 20 万，进项税 18 万 外销退税 2.5 万。 1、当期应纳税额当期内销售货物销项税额（当期进项税额当期免抵退不得免征和抵 扣的税额）当期留抵税额 当期应纳税额=20-(18-0)=2 2、免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率 =2.5 3、当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 当期免抵税额=2.5-0=2.5 4、会计分录 （1 ） 借：应交税金应交增值税（转出未交增值税） 2 贷：应交税金未交增值税 2 (2) 借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）2.5 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 2.5 生产企业出口退免税的完整会计分录 免抵退税的账务处理 目前，我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。税法 上，对“免、抵、退”税办法有三步处理公式： 一是，当期应纳税额当期内销售货物销项税额（当期进项税额当期免抵退不得免征 和抵扣的税额）当期留抵税额； 二是，免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率； 三是，当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额。 会计上，实行“免、抵、退”政策的账务处理也相应有三种处理办法。 一是，应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额免抵退税额，即没有可退 税额（因为没有留抵税额） 。此时，账务处理如下： 借：应交税金应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税金未交增值税 借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 二是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录； 当留抵税额大于“免、抵、退”税额时，可全部退税，免抵税额为 0。此时，账务处理如 下： 借：应收补贴款 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 三是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录； 当留抵税额小于“免、抵、退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额免抵退税额 留抵税额。此时，账务处理如下： 借：应收补贴款 应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 通过以上三种情况的分析与处理可看出，如果不计算出“免抵税额” ，会计处理上将无法平 衡。下面举例说明： 某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出 口销售及国内销售。该企业 2005 年 1 月份购进所需 原材料等货物，允许抵扣的进项税额 85 万元，内销 产品取得销售额 300 万元（不含税） ，出口货物离岸 价折合人民币 2400 万元。假设上期留抵税款 5 万元， 增值税税率 17%，退税率 15%，则相关账务处理如下： 1. 外购原辅材料、备件、能源等，分录为： 借：原材料等科目 5000000 应交税金应交增值税（进项税额） 850000 贷：银行存款 5850000 2. 产品外销时，免征本销售环节的销项税分录为： 借：应收账款 24000000 贷：主营业务收入 24000000 3. 产品内销时，分录为： 借：银行存款 3510000 贷：主营业务收入 3000000 应交税金应交增值税（销项税额）510000 4. 月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。 不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价人民币 外汇牌价（征税率退税率）2400（17% 15%） 48 万元。 借：主营业务成本 480000 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 480000 5. 计算应纳税额。本月应纳税额销项税额进项 税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额 上期留抵税款当期不予抵扣或退税的金额） 51 （85 5 48）9 万元。 借：应交税金应交增值税（转出未交增值税） 90000 贷：应交税金未交增值税 90000 6. 实际缴纳时。 借：应交税金未交增值税 90000 贷：银行存款 90000 依上例，如果本期外购货物的进项税额为 140 万元， 其他不变，则 1 至 4 步分录同上，其余账务处理如下： 5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额 销项税额进项税额当期内销货物的销项税额 （当期进项税额上期留抵税款当期不予抵扣或 退税的金额） 30017%14052400 （17% 15%） - 46 万元。由于应纳税额小于零，说明当期“期末留 抵税额”为 46 万元，不需作会计分录。 6. 计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额出口 货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率 2400 15%360 万元。当期期末留抵税额 46 万元 当期免抵退税额 360 万元时， 当期应退税额当期期末留抵税额46 万元，当期 免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 36046314 万元。 借：应收补贴款 460000 应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳 税额） 3140000 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 3600000 7. 收到退税款时，分录为： 借：银行存款 460000 贷：应收补贴款 460000 依上例，如果本期外购货物的进项税额为 494 万元， 其他不变，则 1 至 4 步分录同上，其余 5.6.7 步账务 处理如下： 5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额 销项税额进项税额当期内销货物的销项税额 （当期进项税额上期留抵税款当期不予抵扣或 退税的金额） 30017%49452400 （17% 15%） - 400 万元，不需作会计分录。 6. 计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额出口 货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率 2400 15%360 万元。当期期末留抵税额 400 万 元当期免抵退税额 360 万元时， 当期应退税额当期免抵税额360 万元，当期免抵 税额当期免抵退税额当期应退税额 3603600 万元。 借：应收补贴款 3600000 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 3600000 7. 收到退税款时，分录为： 借：银行存款 3600000 贷：应收补贴款 3600000 留抵税额、应退税额、免抵退税额、免抵税额之间是什么关系？ 这些名词只是一个称呼，只有具体的弄清楚它的内涵才能理解。 “免、抵、退”税公式的思路如下： 1.先将因为退税率低于征税率而不得在当期抵扣或退税的进项税额从全部进项税额中剔除； 2.计算内销货物的销项税额，但对出口货物的销售额不计算销项税额，并以剔除后的当期 进项税额去抵扣内销货物的销项税额，如果抵扣完的，则不予退税并可能还要缴税；如果 未抵扣完的，则不予退税，其未抵扣完的进项税额可以结转下期继续抵扣。 3.只有在出现进项税额未抵扣完的情形下，才准予退税； 4.在实际计算退税额时，应先计算出一个退税的限额（免抵退税额出口货物离岸价外 汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额） ，然后将未抵扣完的进项税额与此限 额相比较，最后，以相对较小的数额为退税额。 我们再来看公式的具体计算顺序： 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口 货物退税率） 当期免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征 税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和 抵扣税额）上期留抵税额 当应纳税额0 的时候，就应当缴纳增值税，不能退税。 当应纳税额0 的时候，继续以下的计算： 免抵退税抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率 免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 当期末留抵税额当期免抵退税额，则： 当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 当期末留抵税额当期免抵退税额，则： 当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额0 留在下期可以抵扣的进项税额当期末留抵税额当期免抵退税额 (当期末留抵税额就是应纳税额为负数的数额。) 按照老师的分录，应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 公式中的当期 免抵税额的期末余额是只增不减的，那么这个科目就永远这样挂着吗？ 是的。这个科目就永远这样挂着 当期应纳税额0，且当期期末留抵税额小于或等于当期免抵退税额，当期应退税额=当期 期末留抵税额，当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额。这时，生产企业应特别注 意。虽然企业当期没有实际缴纳增值税，但根据财税200525 号文件的规定，企业仍要按 当期的免抵税额计算缴纳城建税和教育费附加。因为，在这种情况下，企业用生产出口货 物所耗用的材料和动力所包含的进项税去抵减了内销货物应纳的增值税，使当期实际应纳 增值税变小，甚至变为负值，实际意义上这部分出口货物进项税已纳的城建税和教育费附 加被退还了。所以，用免抵退税方法计算应纳增值税的生产企业应补缴这部分免抵税额应 纳的城建税和教育费附加