初级农副产品加工业税收政策的影响及调整建议

初级农副产品加工业税收政策的影响及调整建议(转) 2009-01-03 12:58:39| 分类： 会计/审计类 | 标签： |字号大中小 订阅 初级农副产品加工业税收政策的影响及调整建议 当前关于农产品的税收政策规定有：（1）从 2002 年 1 月 1 日起增值税一般纳税人购进农业生产 者销售的免税农业产品的进项税额扣除率由提高到。（2）购进免税农业产品的进项税额，按 照买价（指经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款或取得的普通发票上注明的价款 ）和 13%的 扣除率计算。（3 ）农副产品加工的产品分为适用 13%税率的初级产品和适用 17%税率的深加工产品。 （4）农产品加工业的销项税额按照不含税销售额和适用税率计算。 现行税收政策对农产品加工业的影响之一：导制企业有增值额却没有增值税实现的现象。 上述税收政策对于以农产品为原料，进行初级农产品（按照 17%计算销项税额的深加工产品除外） 加工销售的增值税一般纳税人来说，其增值税进项税额按照买价全额，而销项税额按照不含税金额，适用 税率相同都是 13%，这种“低征高扣 ”的计算方法，会造成增值税税负与销售利润率之间不合常理的逻辑关 系：有利润而没有增值税，或应缴增植税为负，这种有增值额而没有增值税的现象与增值税基本原理背道 而驰。现从理论上加以分析，说明增值税税负与利润率之间的关系。 （1 ）收购或购买的农产品经简单加工直接对外销售，其增值税税负与利润率之间的关系。（进项、 销项都为 13%） 进货开具收购发票或取得普通发票时； 假设买价为 a，成本利润率为 b，增值税税负为 x。 则有进项税额=13%a 应税收入=组成计税价格=a（1-13%）（1+b） 销项税额=13%a（1-13%）（ 1+b） 应纳税额=13%a（1-13%）（ 1+b）-13%a 增值税税负 x=应纳税额/应税收入 经简化公式得 x=13%1-1/（1-13%）（1+b） 因销售利润率=（应税收入-成本） /应税收入 而应税收入=成本（1+成本利润率）， 设销售利润率为 y，简化公式得 y=1-1/（1+b）或 b=1/（1-y）-1 现把成本利润率和销售利润率的各项数字代入，则得下表取得普通发票抵、征都为 13%时成本利 润率和销售利润率与增值税税负对应关系表 表一 销售利 5% 10% 13% 15% 20% 25% 30% 润率 成本利 润率 5.26% 11.11% 14.943% 17.65% 25% 33.33% 42.8% 增值税 税负 -1.19% -.461% 0 0.299% 1.04% 1.79% 2.54% 从上表可以看出，对于以农产品为原料，进行初级农产品加工销售的增值税一般纳税人来说只有 当企业的销售利润率大于 13%时，企业才有增值税实现，销售利润率大于 0 而小于 13%时，尽管有利润， 企业也不会有税金实现，还会出现大量的留抵税金。 （2 ）收购或购买的农产品经深加工而对外销售，其增值税税负与利润率之间的关系。（进项为 13%、销项为 17%） 应纳税额=17%a（1-13%）（ 1+b）-13%a 增值税税负 x=17%-13%/（1-13%）（1+b） 现把成本利润率和销售利润率的各项数字代入，则得下表 取得普通发票抵 13%征 17%时成本利润率和销售利润率与增值税税负对应关系表 表二 销售利 润率 -13.76% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 成本利 润率 -12.1% 5.26% 11.11% 17.65% 25% 33.33% 42.8% 增值税 税负 0 2.80% 3.53% 4.32% 5.05% 5.79% 6.54% 从上表可以看出，对于以农产品为原料，进行农产品的深加工（按照 17%计算销项税额）销售的 增值税一般纳税人来说，只要有销售利润，企业就应当有增值税实现，而且企业的成本利润率、销售利润 率、增值税税负三者成正比例关系。 现行税收政策对农产品加工业的影响之二：导制少数企业利用免税农产品“低征高扣” 进行跨行业经 营从而套取国家税款。 从上面的分析我们已经知道，进行初级产品（按照 13%计算销项税额）加工销售的增值税一般纳 税人来说，只要他的销售利润率不高于 13%，尽管有利润，企业也不会有税金实现，还会出现大量的留抵 税金。在企业初加工利润率较低的情况下，其留抵税款余额会象雪球一样越滚越大，对企业来说这仅仅是 “空中楼阁 ”，可望而不可得，于是经营者“眼红了” 这部分留抵税款的可利用价值，从而出现了农副产品加工 企业跨行业经营、多种经营项目并存的现象，其它经营项目所实现的应纳税款，全部由留抵税款“吞没” 。企 业变相地把留抵税款“套到了自己的口袋中 ”。当前少数农副产品加工企业利用免税农产品 “低征高扣”进行“ 避 税”的现象，虽是个别现象，但它有着蔓延的趋势，这给我们以后的税收管理带来了值得探讨和研究的空间。 针对当前农产品的税收政策对农产品加工业带来的影响，笔者建议调整初级农副产品加工业税收 政策：取消初级农产品加工业进项税额按照买价全额，而销项税额按照不含税金额，适用税率相同都是 13%的这种“ 低征高扣 ”的税收优惠政策，如果要扶持农副产品加工企业发展的话 ,可以对这些企业直接实行 增值税征前减免。这种政策调整将会有以下两大好处： （1 ）在当前市场竞争激烈的情况下，初级农副产品加工企业的销售利润率一般不会超过 13%，换 言之，这些企业根本不会有增值税实现。如果对这些企业直接免税的话，还可以减少税务人员在农副产品 收购发票使用、回访、巡查等方面面临的高风险