包装物销售及没收押金的销项税额的处理

包装物销售及没收押金的销项税额的处理 一、随同产品销售单独计价的包装物的核算 随同产品销售但单独计价的包装物，其收入计入其他业务收 入。按应收或实际收到的全部价款，借记“银行存款 ”、“应收账款” 等 账户，按应确认的收入，贷记“其他业务收入 ”账户，按规定应缴纳的 增值税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）” 账户。 例如， 永明公司 11 月份销售 A 产品一批，增值税专用发票 注明价款 270 000 元，其中包装物价值 40 000 元（包装物单独计价核 算）；增值税额 45 900 元；账款尚未收到。，假设包装物单独计价 核算。则会计处理如下： 借：应收账款 315 900 贷：主营业务收入 230 000 其他业务收入 40 000 应交税金应交增值税（销项税额） 45 900 二、随同产品销售且不单独计价的包装物的核算 随同产品销售且不单独计价的包装物，其收入随同所销售的 产品一起计入主营业务收入，会计处理同一般销售业务。 例如， 永明公司 11 月份销售 A 产品一批，增值税专用发票 注明价款 270 000 元，其中包装物价值 40 000 元（包装物不单独计价 核算）；增值税额 45 900 元；账款尚未收到。，假设包装物单独计 价核算。则会计处理如下： 借：应收账款 315 900 贷：主营业务收入 270000 应交税金应交增值税（销项税额） 45 900 三、出租、出借的包装物收取租金的处理 按税法规定，计税的销售额为纳税人销售货物或应税劳务向 购买方收取的全部价款和价外费用。而按增值税条例实施细则 第十二条规定：包装物租金属于价外费用，应缴纳增值税。 例 天华厂采用银行汇票结算方式，销售给东平机械厂甲产 品 400 件，400 元件，增值税税额为 27200 元（40040017）， 包装物 400 个出租，承租期为两个月，共计租金 4680 元，一次收取 包装物押金 23400 元，总计结算金额 215280 元 （40040027200 4680 23400）。作会计分录如下： 按税法规定，收取得包装物租金应计算的销售额，不包括向 购买方收取的销项税额，应倒算销售额，计算应缴增值税。 包装物租金销售额4680（117） 4000（元） 包装物租金应计销项税额400017680（元） 借：银行存款 215280 贷：主营业务收入 160000 其他业务收入 4000 应交税金 应交增值税（销项税额） 27880 其他应付款存入保证金 23400 四、包装物押金的销项税额的处理 税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核 算的，不并入销售额征税。但对因逾期（以一年为期限）包装物押 金，无论是否退还均并入销售额征税，按所包装货物的适用税率征 收增值税。 按现行财务会计制度的规定，包装物押金可分为三大类： （1）销售酒类产品而收取的押金。它又为两种情况：一是啤 酒、黄酒，其计税要求、会计处理方法同第二类；二是其他酒类， 对这类货物销售时收取的包装物押金，无论将来押金是否返回或按 时返回，以及财务会计上如何核算，均应并入当期销售额计税。 （2）销售酒类产品之外的货物而收取的押金。当包装物逾期 未收回时，没收押金，按适用税率计算销项税额。“逾期” 以一年为限， 收取押金超过一年时，无论是否退回，均应并入销售额计税。 （3）加收押金。它指包装物已随产品售出并已计税，但为了 督促购方退回包装物，在销售产品时又加收一定数额的押金。待购 方按时退回包装物时，除了如数退回加收的押金外，还应按一定比 例退回收取的包装物价款；若逾期未退回包装物，则没收加收的包 装物押金。“逾期”的含义同第二类，只是会计科目（账户）有所不同。 此类业务应注意三点：收取包装物押金是含税的，没收时 应将包装物押金还原为不含税价格，再并入其他业务收入征税； 没收包装物押金适用的税率是包装货物的适用税率，因为没收包装 物押金的行为是延期提高了该包装货物的售价；对没收包装物押 金而计提消费税，应计入“其他业务支出”账户，而不能计入“主营业 务税金及附加”，这符合会计核算的收入与支出配比原则。 对水泥 生产企业按照国家有关规定收取的水泥纸袋押金，暂免征收增值税。 例 某企业销售 A 产品 100 件，成本价 350 元件，售价 500 元件，每件收取包装物押金 93.60 元，包装物成本价为 70 元件。 该产品是征收消费税产品，税率为 10。作会计分录如下： 销售产品时： 借：银行存款 67860 贷：主营业务收入 A 产品 50000 应交税金 应交增值税（销项税额） 8500 其他应付款存入保证金 9360 结转销售成本时： 借：主营业务成本A 产品 35000 贷：产成品 A 产品 35000 计提消费税时： 借：主营业务税金及附加 5000 贷：应交税金应交消费税 5000 逾期未退还包装物没收押金时： 借：其他应付款 存入保证金 9360 贷：其他业务收入 8000 应交税金 应交增值税（销项税额） 1360 结转包装物成本时： 借：其他业务支出 7000 贷：包装物 出租、出借包装物 7000 计提消费税时： 借：其他业务支出 800 贷：应交税金应交消费税 800 例 企业上年 2 月销售 B 产品，加收包装物押金