合并报表 高级财会

合并报表习题和答案 1.208 年 1 月 2 日，甲公司以发行 1 200 万股本公司普通股（每股面值 1 元） 为对价，取得同一母公司控制的乙公司 60%股权，甲公司该项合并及合并后有 关交易或事项如下： （1）甲公司于 208 年 1 月 2 日控制乙公司，当日甲公司净资产账面价值为 35 000 万元，其中：股本 15 000 万元、资本公积 12 000 万元、盈余公积 3 000 万元、未分配利润 5 000 万元;乙公司净资产账面价值为 8 200 万元，其中： 股本 2 400 万元、资本公积 3 200 万元、盈余公积 1 000 万元、未分配利润 1 600 万元。 （2）其他有关资料：以 208 年 1 月 2 日甲公司合并乙公司时确定的乙公 司净资产账面价值为基础，乙公司后续净资产变动情况如下：208 年实现净 利润 1100 万元，实现除净损益、利润分配以及其他综合收益以外的所有者权 益其他变动 200 万元。 209 年实现净利润 900 万元，实现除净损益、利润分配以及其他综合收益以 外的所有者权益其他变动 300 万元。上述期间乙公司未进行利润分配，假设按 净利润的 10%提取盈余公积，不考虑其他因素。请写出与合并报表相关的调整 和抵销分录。 【解析】 （1）208 年 1 月 2 日抵销分录： 借：股本 2 400 资本公积 3 200 盈余公积 1 000 未分配利润 1 600 贷：长期股权投资 4 920 少数股东权益 3 280 长期股权投资8 20060%4 920（万元） 少数股东权益8 20040%3 280（万元） 被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方资本公积 转入留存收益： 借：资本公积 1 560 贷：盈余公积 600 未分配利润 960 盈余公积1 00060%600（万元） 未分配利润1 60060%960（万元） 【解析】 （2） 208 年 12 月 31 日调整分录： 借：长期股权投资 780 贷：投资收益 660 资本公积 120 投资收益1 10060%660（万元） 资本公积20060%120（万元） 抵销分录为： 借：股本 2 400 资本公积 （3 200200）3 400 盈余公积 （1 000110）1 110 未分配利润 （1 600990）2 590 贷：长期股权投资 （4 920780）5 700 少数股东权益 （3 280520）3 800 借：投资收益 660 少数股东损益 440 未分配利润年初 1 600 贷：未分配利润提取盈余公积 110 向股东分配利润 0 年末 2 590 【解析】 （3）209 年 12 月 31 日调整分录： 借：长期股权投资 720 贷：投资收益 540 资本公积 180 投资收益90060%540（万元） 资本公积30060%180（万元） 借：长期股权投资 780 贷：未分配利润 660 资本公积 120 投资收益1 10060%660（万元） 资本公积20060%120（万元） 抵销分录为： 借：股本 2 400 资本公积 （3 200200300）3 700 盈余公积 （1 00011090）1 200 未分配利润 （1 600990810）3 400 贷：长期股权投资（4 920780720）6 420 少数股东权益（3 280520480）4 280 借：投资收益 540 少数股东损益 360 未分配利润年初 2 590 贷：未分配利润提取盈余公积 90 向股东分配利润 0 年末 3 400 2.201 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股 股票 1 400 万股（每股面值为 1 元，市价为 15 元） ，以取得丙公司持有的乙公 司 70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理 完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的 5%。甲公司为定向增发普 通股股票，支付券商佣金及手续费 300 万元; 为核实乙公司资产价值，支付资产评估费 20 万元;相关款项已通过银行支付。 当日，乙公司净资产账面价值为 24 000 万元，其中：股本 6 000 万元、资本 公积 5 000 万元、盈余公积 1 500 万元、未分配利润 11 500 万元;乙公司可辨 认净资产的公允价值为 27 000 万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价 值的差额系由以下两项资产所致： 一批库存商品，成本为 8 000 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 8 600 万元;一栋办公楼，成本为 80 000 万元，累计折旧 66 000 万元，未计 提减值准备，公允价值为 16 400 万元。上述库存商品于 201 年 12 月 31 日 前全部实现对外销售;上述办公楼预计自 201 年 1 月 1 日起剩余使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 201 年度，乙公司利润表中实现净利润 9 000 万元，提取盈余公积 900 万元， 因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为 500 万元。当年，乙公司向股东分配现金股利 4 000 万元，其中甲公司分得现金股 利 2 800 万元。 其他有关资料：201 年 1 月 1 日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任 何关联方关系。甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会 计政策。假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求（1）计算甲公司取得乙公司 70%股权的成本，并编制相关会计分录。 要求（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的 商誉,并编制购买日调整抵销分录。 要求（3）编制甲公司 201 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法 调整对乙公司长期股权投资的会计分录。 要求（4）编制甲公司 201 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表相关的抵销分 录。 【解析】 （1）甲公司取得乙公司 70%股权的成本1 4001521 000（万元） 借：长期股权投资 21 000 管理费用 20 贷：股本 1 400 资本公积股本溢价 19 300 银行存款 320 【解析】 （2）甲公司编制购买日合并财务报 表应确认的商誉21 00027 00070%2 100（万元） 借：存货 600 固定资产 2 400 贷：资本公积 3 000 借：股本 6 000 资本公积 （5 0003 000）8 000 盈余公积 1 500 未分配利润 11 500 商誉 2 100 贷：长期股权投资 21 000 少数股东权益 8 100 【解析】 （3）甲公司 201 年 12 月 31 日： 乙公司利润表中实现净利润 9 000 万元， 乙公司调整后净利润 9 000（8 6008 000）16 400（80 000 66 000）/ 108 160（万元） 乙公司调整后年末未分配利润 11 5008 1609004 00014 760（万元） 甲公司对乙公司投资收益8 16070%5 712（万元） 借：长期股权投资 5 712 贷：投资收益 5 712 借：长期股权投资 350 贷：其他综合收益 350 借：投资收益 2 800 贷：长期股权投资 2 800 【解析】 （4）201 年 12 月 31 日合并报表抵销分录： 借：股本 6 000 资本公积 （5 0003 000） 8 000 其他综合收益 500 盈余公积 （1 500900）2 400 未分配利润（11 5008 1609004 000）14 760 商誉 2 100 贷：长期股权投资 24 262 少数股东权益 9 498 借：投资收益 5 712 少数股东损益 2 448 未分配利润年初 11 500 贷：未分配利润提取盈余公积 900 向股东分配利润 4 000 年末 14 760 3.208 年 12 月 31 日，甲公司存货中包括一批原材料，系于 207 年自其母 公司（丁公司）购入，购入时甲公司支付 1 500 万元，在丁公司的账面价值为 1 000 万元，当年度未对外销售。208 年用该原材料生产的产品市场萎缩， 甲公司停止了相关产品生产。至 12 月 31 日，甲公司估计其可变现净值为 700 万元，计提了 800 万元存货跌价准备。 本题中有关公司适用的所得税税率均为 25%，且预计未来期间能够产生足够的 应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税以外 的其他相关税费。编制丁公司各年合并财务报表有关的抵销分录。 【解析】 （1）207 年 12 月 31 日合并报表抵销分录： 借：营业收入 1 500 贷：营业成本 1 500 借：营业成本 500 贷：存货 500 借：递延所得税资产 125 贷：所得税费用 125 【解析】 （2）208 年 12 月 31 日合并报表抵销分录： 借：期初未分配利润 500 贷：存货 500 借：递延所得税资产 125 贷：期初未分配利润 125 借：存货 500 贷：资产减值损失 500 借：所得税费用 125 贷：递延所得税资产 125 （续）209 年甲公司将前述存货全部出售，209 年又自丁公司购入另外一批 存货且再次积压在库，为购买这批存货甲公司支付 1 000 万元，在丁公司的账 面价值为 700 万元。至 209 年 12 月 31 日，甲公司估计其可变现净值为 800 万元，计提了 200 万元存货跌价准备。 【解析】 （3）209 年 12 月 31 日合并报表抵销分录： 借：期初未分配利润 500 贷：营业成本 500 借：递延所得税资产 125 贷：期初未分配利润 125 借：营业成本 500 贷：期初未分配利润 500 借：期初未分配利润 125 贷：递延所得税资产 125 借：营业收入 1 000 贷：营业成本 1 000 借：营业成本 300 贷：存货 300 借：递延所得税资产 75 贷：所得税费用 75 借：存货 200 贷：资产减值损失 200 借：所得税费用 50 贷：递延所得税资产 50 4.209 年 12 月 31 日，甲公司有一笔应收子公司（戊公司）款项 3 000 万元， 系 207 年向戊公司销售商品形成,戊公司已将该商品于 207 年对集团外独立 第三方销售。甲公司 208 年对该笔应收款计提了 800 万元坏账准备，考虑到 戊公司 209 年财务状况进一步恶化，甲公司 209 年对该应收款进一步计提 了 400 万元坏账。 本题中有关公司适用的所得税税率均为 25%，且预计未来期间能够产生足够的 应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税以外 的其他相关税费。要求：根据上述资料，编制甲公司 209 年合并财务报表有 关的抵销分录。 【解析】 借：应付账款 3 000 贷：应收账款 3 000 借：应收账款 800 贷：年初未分配利润 800 借：年初未分配利润 200 贷：递延所得税资产 200 借：应收账款 400 贷：资产减值损失 400 借：所得税费用 100 贷：递延所得税资产 100 5.209 年 10 月，甲公司将生产的一批 A 产品出售给乙公司（子公司） 。该批 产品在甲公司的账面价值为 1 300 万元，出售给乙公司的销售价格为 1 600 万 元（不含增值税额，下同） 。乙公司将该商品作为存货核算，至 209 年 12 月 31 日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。甲公司对 1 年以内的 应收账款按余额的 5%计提坏账准备。 本题中有关公司适用的所得税税率均为 25%，且预计未来期间能够产生足够的 应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税以外 的其他相关税费。要求：根据上述资料，编制甲公司 209 年合并财务报表有 关的抵销分录。 【解析】 借：营业收入 1 600 贷：营业成本 1 600 借：营业成本 300 贷：存货 300 借：递延所得税资产 75 贷：所得税费用 75 借：应付账款 1 600 贷：应收账款 1 600 借：应收账款 80 贷：资产减值损失 80 借：所得税费用 20 贷：递延所得税资产 20 6.209 年 6 月 20 日，甲公司以 2 700 万元自子公司（丙公司）购入丙公司原 自用的设备作为管理用固定资产，并于当月投入使用。该设备系丙公司于 206 年 12 月以 2 400 万元取得，原预计使用 10 年，预计净残值为零，采用 年限平均法计提折旧，未发生减值。甲公司取得该资产后，预计尚可使用 7.5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 本题中有关公司适用的所得税税率均为 25%，且预计未来期间能够产生足够的 应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税以外 的其他相关税费。假定甲公司持有丙公司 80%的股权。要求：根据上述资料， 编制甲公司 209 年合并财务报表有关的抵销分录。 【解析】 固定资产原价中未实现内部交易损益 2 700（2 4002 400/102.5） 2 7001 800900（万元） 209 年多提的累计折旧 900/7.5/2120/260（万元） 借：营业外收入 900 贷：固定资产原价 900 借：累计折旧 60 贷：管理费用 60 借：递延所得税资产 210 贷：所得税费用 210 借：少数股东权益 126 贷：少数股东损益 126 （900-60-210=630,63020%=126） 7.甲公司是乙公司的母公司。2013 年 10 月 2 日，甲公司以一项专利权交换乙 公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为 4 800 万元，累计摊销 1 200 万元，未计提减值准备，公允价值为 3 900 万元；乙公司换入的专利权作 为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用 5 年，预计净残值为 零。 乙公司用于交换的产品成本为 3 480 万元，未计提跌价准备，交换日的公允价 值为 3 600 万元，乙公司另支付了 300 万元给甲公司；甲公司换入的产品作为 存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于 10 月 10 日办理了资产划转和交接 手续，且交换资产未发生减值。 其他有关资料：甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计 政策。假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的 10% 提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。假定甲公司持有乙公司 80%的股权。 要求：编制甲公司 2013 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表相关的抵销分录。 【解析】 借：营业外收入 300 贷：无形资产 300 借：累计摊销 15 贷：管理费用 15 借：递延所得税资产 71.25 贷：所得税费用 71.25 借：营业收入 3 600 贷：营业成本 3 480 存货 120 借：递延所得税资产 30 贷：所得税费用 30 借：少数股东权益 18 贷：少数股东损益 18 8.A 公司于 205 年 12 月 29 日以 7 000 万元取得对 B 公司 60%的股权，能 够对 B 公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。206 年 12 月 25 日 A 公司又出资 2 000 万元自 B 公司的其他股东处取得 B 公司 15%的股权。本例 中 A 公司与 B 公司及 B 公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关 系。 （1）205 年 12 月 29 日，A 公司在取得 B 公司 60%股权时，B 公司可辨认 净资产公允价值总额为 9 000 万元。 （2）206 年 12 月 25 日，B 公司可辨认 净资产的账面价值为 9 800 万元、公允价值为 9 900 万元，自购买日开始持续 计算的可辨认净资产账面价值为 10 000 万元。 【解析】 （1）个别财务报表：205 年 12 月 29 日为该非同一控制下企业合并 的购买日，A 公司取得对 B 公司长期股权投资的成本为 7 000 万元；206 年 12 月 25 日，A 公司进一步取得 B 公司 15%的少数股权时，支付价款 2 000 万元，该项长期股权投资在 206 年 12 月 25 日的账面余额为 9 000 万元。 （2）合并财务报表（205 年 12 月 29 日） 购买日（70%）编制抵销分录： 借： B 公司所有者权益 9 000 商誉 1600 贷：长期股权投资 7 000 少数股东权益 3 600 商誉7 0009 00060%1 600（万元） 追加投资后（75%）编制合并报表： 借：B 公司所有者权益 10 000 商誉 1 600 资本公积（溢价） 500 贷：长期股权投资 9 600 少数股东权益 2 500 长期股权投资7 0002 000（10 0009 000）60% 7 0002 0006009 600（万元） 9.甲上市公司（以下简称“甲公司” ）201 年至 203 年发生的有关交易或事 项如下：（1）201 年 8 月 30 日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司 60% 股权。购买合同约定，以 201 年 7 月 31 日经评估确定的乙公司净资产价值 52 000 万元为基础，甲公司以每股 6 元的价格向其发行 6 000 万股本公司股 票作为对价。 12 月 26 日，该交易取得证券监管部门核准；12 月 30 日，双方完成资产交接 手续；12 月 31 日，甲公司向乙公司董事会派出 7 名成员，能够控制乙公司的 财务和经营政策；该项交易后续不存在实质性障碍。 12 月 31 日，乙公司可辨认净资产以 7 月 31 日评估值为基础进行调整后的公 允价值为 54 000 万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同） 。 当日，乙公司股本为 10 000 万元，资本公积为 20 000 万元，盈余公积为 9 400 万元，未分配利润为 14 600 万元；甲公司股票收盘价为每股 6.3 元。 202 年 1 月 5 日，甲公司办理完毕相关股权登记手续，当日甲公司股票收盘 价为每股 6.7 元，乙公司可辨认净资产公允价值为 54 000 万元；1 月 7 日，完 成该交易相关的验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股 6.8 元，在此期间乙 公司可辨认净资产公允价值未发生变化。 该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费 100 万元，法律费 300 万元，为发行股票支付券商佣金 2 000 万元。甲、乙公司在该项交易前不 存在关联方关系。 （2）202 年 3 月 31 日，甲公司支付 2 600 万元取得丙公司 30%股权并能对 丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为 8 160 万元， 可辨认净资产的公允价值为 9 000 万元，其中：有一项无形资产公允价值为 840 万元，账面价值为 480 万元，该无形资产预计仍可使用 5 年，预计净残值 为零，采用直线法摊销； 有一项固定资产的公允价值为 1 200 万元，账面价值为 720 万元，其预计尚可 使用年限为 6 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提摊销。假定上述固定 资产或无形资产均自甲公司取得丙公司 30%股权后的下月开始计提折旧或摊销。 丙公司 202 年实现净利润 2 400 万元，其他综合收益减少 120 万元，假定有 关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。 （3）202 年 6 月 20 日，甲公司将本公司生产的 A 产品出售给乙公司，售价 为 300 万元，成本为 216 万元。乙公司将取得的 A 产品作为管理用固定资产， 取得时即投入使用，预计使用 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折 旧。至 202 年底，甲公司尚未收到乙公司购买 A 产品价款。甲公司对账龄在 一年以内的应收账款（含应收关联方款项）按账面余额的 5%计提坏账准备。 （4）乙公司 202 年实现净利润 6 000 万元，其他综合收益增加 400 万元。 乙公司 202 年 12 月 31 日股本为 10 000 万元，资本公积为 20 000 万元， 其他综合收益为 400 万元，盈余公积为 10 000 万元，未分配利润为 20 000 万元。 （5）甲公司 202 年向乙公司销售 A 产品形成的应收账款于 203 年结清。 其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%， 本题不考虑除增值税外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均 按净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求： （1）确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的 商誉，并编制相关会计分录。 【解析】 （1）购买日为 201 年 12 月 31 日。 理由：甲公司自 201 年 12 月 31 日起对乙公司实施控制，后续不存在实质性 障碍。 甲公司合并乙公司产生的商誉 6 0006.354 00060%5 400（万元） 借：长期股权投资 37 800 贷：股本 6 000 资本公积股本溢价 31 800 借：管理费用 400 资本公积股本溢价 2 000