电大会计作业第二次作业

一、案例分析题（共一、案例分析题（共 1 1 道试题，共道试题，共 100100 分。）分。） 1. 【资料】2009 年 1 月 15 日上午 9 时，审计人员对 NL 公司的库存现金进行突击审计。经 过清点，实际库存情况如下： (1)现钞有：100 元币 9 张、50 元币 15 张、10 元币 20 张、5 元币 50 张、2 元币 40 张、1 元币 20 张、5 角币 10 张、2 角币 10 张、1 角币 15 张。 (2)尚未入账的收入凭证 3 张，计 2 520.00 元； (3)尚未入账的支出凭证 5 张，计 1 556.00 元，其中支出手续不完备的付款凭证 2 张，计 1 200.00 元。盘点日(1 月 15 日)的库存现金账面余额为 1244.5 元，2009 年 1 月 1 日至盘点 日止收入 3 226.00 元，支出 3 075.82 元。2008 年 12 月 31 日库存现金账面余额 1 981.32 元。 【要求】请编制 NL 公司库存现金盘点表，并指出该单位在库存现金管理上存在什么问题，提 出审计意见。 人民币库存现金盘点表 被审计单位NL 公司签 名日 期 审计项目名称编制库存现金盘点表编制人黄珊珊2009 年 1 月 15 日 盘点截止日期 2008 年 12 月 31 日 复核人苏 某 2009 年 1 月 15 日 查证核对记录现金盘点记录索引 号项 目行次金 额货币面额张数金 额 一、盘点日账面库存现金 余额 1 1244.50 100 元 9 900.00 加：盘点日入记账收入 22520.00 50 元 15750.00 减：盘点日入记账支出 3356.00 10 元 20200.00 盘点日账面应库存现金 4=1+2-33408.50 5 元 50250.00 二、盘点日库存实存现金 52208.50 2 元 4080.00 加：白条抵现金 61200.00 1 元 2020.00 盘点日实际库存现金 7=5+63408.50 5 角 105.00 三、盘点日应存、实存差 额 8=4-7 0.00 2 角 10 2.00 四、追溯至报表日账面结 存现金 9 1981.32 1 角 15 1.50 加：报表日至盘点日支出 现金 10 3431.82 3075.82 实盘合计 2208.50 减：报表日至盘点日收入 现金 11 5746.00 3226.00 盘点日期2009 年 1 月 15 日 五、报表日应存现金 12=4+10-1094.32 监盘点人陈 某 113258.32 差额 3258.32-1981.32=1277 元，其中 1200 元是白条，77 元是差异。 答：1、NL 公司库存现金盘点表 库 存 现 金 监 盘 表 被审计单位: NL 公司 索 引 号: 4101-003 项目: 库存现金 报表截止日: 2008 年 12 月 31 日 编制: 复 核: 日期: 2009 年 1 月 15 日 日 期: 2009 年 1 月 15 日 检 查 盘 点 记 录实 有 库 存 现 金 盘 点 记 录 项目项次人民币美元某外币人民币美元某外币 上一日账面库存余额 1,244.50 面额 张金额张金额张金额 盘点日未记账传票收入金额 2,520.00 1000 元 - - 盘点日未记账传票支出金额 1,556.00 500 元 - - 盘点日账面应有金额 =+-2,208.50 - 100 元9 900.00 - - 盘点日实有库存现金数额 2,208.50 - 50 元 15 750.00 - - 盘点日应有与实有差异 =-0- 20 元 - - 白条抵库（张） 1200 10 元 20 200.00 - - 5 元 50 250.00 - - 2 元 40 80.00 - - 1 元 20 20.00 - - 5 角 10 5.00 - - 2 角 10 2.00 - - 差异原 因分析 1 角 15 1.50 - - 报表日至审计盘点日现金支出 3,075.82 5 分 - - 报表日至审计盘点日现金收入 3,226.00 2 分 - - 报表日现金应有余额 2,058.32 - 1 分 - - 报表日账面汇率 合计 189.00 2,208.50 调整至资 产负债表 日（报表 日） 报表日余额折合本位币 - 本位币合计 2,058.32 审计结论及说明:截至 2008 年 12 月 31 日 ML 公司库 存现金的审定数为 2058.32 元与报表现金余额 1981.32 元，存在 77 元差异。该公司存在白条抵库 的问题。 出纳员： 会计主管人员： 监盘人： 2、现金管理上存在问题： 1）帐实相符，帐帐（表）不符。盘点日账面应有金额 2208.50 元与盘点日实有库存现金数额 2208.5 元无差异；报表日出 纳库存现金额 2058.32 元与 2008 年 12 月 31 日总账库存现金账面余额 1981.32 元不符，差异 77 元。 2）帐务不清楚。现金管理存在白条出库情况，支出手续不完备的付款凭证 2 张，合计 1200.00 元。 3）出纳人员工作拖沓，未及时登记现金日记账。有尚未入账的收入凭证 3 张；尚未入账的支出凭证 5 张。 4） 企业的财务主管或专管人员未定期或不定期将库存现金盘点数与日记账余额和总账余额加以核对。 税金3、审计意见：1. 2. 3. 1）首先要遵守国家关于现金的管理规定；包括现金的使用范围；库存现金的限额；现金的存取规定等。 2）企业必须建立内部现金管理制度包括：专人管理制度、现金登记制度、内部审计制度。 3）企业必须建立健全的现金账目，逐笔登记现金收入和支出，凭证齐全，内容完整，登记及时，账实相符、帐帐相符、帐 表款相符，数字真实，按期结账，不拖延积压，做到账目日清日结。 2. 注册会计师张雷负责审计 Y 公司应收账款项目。发现有 S 公司欠款 3500 万元，其经济 内容注明为货款，账龄已超过 2 年。由于 S 公司是 Y 公司的投资方(S 公司投资资本为 500 万美元，折记账本位币人民币 4200 万元)，张雷认为需要加倍关注。 请问：张雷应实施哪些审计程序? 答：应收帐款的审计程度 一、应收帐款的审计目标 1、确定资产负债表中的应收账款是否存在 2、确定所有应当记录的应收账款是否均已记录 3、确定记录的应收账款是否被被审计单位拥有或控制 4、确定应收账款是否可收回 5、确定应收账款期末余额是否正确 6、确定应收账款是否已按照企业准则的规定在财务报表中作出恰当列报 二、应收账款的实质性程度 1、实施应收账款的分析程序 应收账款的分析程序可以通过有关的财务比率来进行，一般常用的财务比率有：应 收账款 转率（销售净额/平均应收账款） ；应收账款与流动资产之比（应收账款/流动资产总额） ； 应收账款平均余额 2、获取或编制应收账款明细表 应收账款明细表可由审计人员自己编制，也可以由被审计单位提供。若由被审计单 位提供 则审计人员须对该表进行独立的审查。审计人员应对明细表中所列的应收账款作必要 的抽查，追查至明细账，并对明细账中的借、贷合计加以验算；还要进行总账与明细 账的核对，检验二者是否相符，如果不符，应查明原因，并将其记录于工作底稿中。 3、编制或获取应收账款账龄分析表 为了确定应收账款的质量和坏帐准备提取是否恰当，审计人员在审计时应编制或获 取应收 账款账龄分析表。相关规定也要求上市公司对外披露应收账款的账龄信息。应收账款 的账龄是指资产负债表中的应收账款从销售实现，产生应收账款之日起，至资产负债 表日止所经历的时间。应收账款可回收程度与其账龄成反比，应收账款过期未收回的 时间越长，收回的可能性越小。 4、函证应收账款 函证应收账款是指直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账 款的记录是否正确的一种审计方法。函证的目的是证实应收账款余额存在的真实性和 其所有权。 应收账款的函证程序在执行时，可以分为以下几个环节： 1、函证数量的确定。执行应收账款的函证程序时，为提高审计效率，一般不 需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以 下因素考虑函证数理 应收账款在全部资产中的重要程度。 被审计单位内部控制的强弱。 以前年度的函证结果。 2、函证方式的选择。函证方式有肯定式函证和否定式函证两种方式。 3、函证时间的选择。审计人员通常以资产负债日为截止日，在资产负债表日 后适当时间内实施函证。 4、函证过程的控制。审计人员应直接控制询证函的发送和回收，选定好函证 对象和函证方式后，自行填制有关函件内容。 5、函证结果的综合与评价。 5、审查未函证的应收账款 对未发询证函的应收账款，审计人员应抽查有关原始凭证，如销售订单、销售发票 等，验 证这些应收账款的真实性和可收回性；如有逾期或其他异常事项，则由被审计单位作 出合理解释，必要时进行函证。 6、所有权测试 审计人员应复查董事会会计记录、银行确认函、法律信函和其他相关记录，并从管 理层获 取有关应收账款所有权的陈述；确定企业对其账面记录的应收账款是否拥有所有权； 尤其对已经或正在进行债务重组的债权予以关注，看其账务处理是否正确，有无高估 或低估应收账款的情况；对于用非货币性资产抵偿的债务，应抽查其账务处理的公允 性。 本案例中注册会计师张雷应实施的审计程度： 1、确认应收账款。 “应收账款”项目核算反映企业因销售产品、材料、提供劳务等业务， 应向购货单位或接受单位收取的款项，在确认这项 3500 万元的应收账款时，由于 S 公司是 Y 公司的投资方(S 公司投资资本为 500 万美元，折记账本位币人民币 4200 万元)，所以首 先要确认 S 公司所欠 Y 公司的款项是否为正常商业信用，是否具有货款往来关系才能确认 S 公司所欠 3500 万元是否为应收账款。 2、如果 Y 公司与 S 公司具有货款来往关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所 有权归属性予以确认，设计函证程序或替代性审计程序（查验有无对方出具的具有法律效 力的书面文书或对方的收获验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记 录等）确认其存在性。 3、最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方近期现金流量和财务状况，确认其可 回收性。 4、即使注册会计师确认了 S 公司和 Y 公司之间的往来款项属于正常结算在全债务关系， 也要注意 Y 公司是否在财务报表附注中适当披露次关联交易。 5、张雷如果不能取得被审计单位提供的 S 公司正常偿付贷款的有效文书，根据职业判 断，应考虑 Y 公司与 S 公司之间是否已有抽逃资金的默契。张雷应根据其具体