生产管理知识-辅助生产费用的核算概述(ppt 68页)

第五章 辅助生产费用的核算 n辅助生产费用核算的内容 n辅助生产费用的归集 n辅助生产费用的分配 一、辅助生产费用核算的内容 n企业生产车间的类型 n辅助生产车间的类型 （一）企业生产车间的类型 1、基本生产车间 基本生产车间是指直接生产产品的车间。 2、辅助生产车间 n是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等 单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应的车 间。如：供水车间、机修车间、模具车间等。 注意：辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外 销售，但这并不是辅助生产的主要任务。 （二）辅助生产车间的类型： （1）提供劳务的辅助生产车间（只提供一种劳务或只 进行用一性质作业的辅助生产车间）。 如供电、供水、修理、运输等辅助生产车间。 （2）从事工具、模具、修理用备件的制造的辅助生产 车间（生产多种产品）。 二、辅助生产费用的归集 1、“生产成本辅助生产成本”账户 或 设置“辅助生产成本”总分类 账户 2、“制造费用”账户 （1 1） 辅助生产对外辅助生产对外提供产品提供产品，且辅助，且辅助生产生产车车 间的制造费用数额较大的情况下间的制造费用数额较大的情况下，辅助，辅助生产生产 车间的制造费用应先通过车间的制造费用应先通过“ “制造制造费用费用辅助辅助 生产生产” ”账户单独进行归集，月末再将其结转至账户单独进行归集，月末再将其结转至 相应的相应的“ “辅助生产成本辅助生产成本” ”账户，从而计入辅助账户，从而计入辅助 生产产品或劳务的成本。（生产产品或劳务的成本。（“ “辅助生产成本辅助生产成本” ” 明细账按成本项目设专栏。）明细账按成本项目设专栏。） （2 2）辅助生产不对外）辅助生产不对外提供产品提供产品，且辅，且辅 助生产车间规模很小、制造费用很少助生产车间规模很小、制造费用很少 ，为，为简化核算，辅助生产车间的制造简化核算，辅助生产车间的制造 费用可不通过费用可不通过“ “制造制造费用费用辅助辅助生生 产产” ”账户单独账户单独 归集，而是直接记入归集，而是直接记入“ “ 辅助生产成本辅助生产成本” ”账户。（账户。（“ “辅助生产成辅助生产成 本本” ”明细账按费用项目设专栏。）明细账按费用项目设专栏。） 三、辅助生产费用的分配 n辅助生产费用分配的原则 n辅助生产费用分配结转的特点 n辅助生产费用分配的方法 （一）辅助生产费用分配的原则： 1.待分配金额：归集在“辅助生产成本”账 户及其明细账户借方的辅助生产费用 2.分配原则：“谁受益，谁负担” 。 3.分配依据（标准）:按提供的产品和劳务数 量及其用途，分配给受益单位负担。 （二）辅助生产费用分配结转的特点 1 1、需要分配给各受益对象的产品成本的结转、需要分配给各受益对象的产品成本的结转 提供劳务的辅助生产车间，如供水、供电、修理和提供劳务的辅助生产车间，如供水、供电、修理和 运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受 益单位之间按一定的标准和益单位之间按一定的标准和方法进行分配进行分配。 借：基本生产成本、制造费用、管理费用等借：基本生产成本、制造费用、管理费用等 贷贷：生产成本：生产成本辅助辅助生产生产成本成本 注：由于没有月末在产品，不需要在本月完工产品和月末在产注：由于没有月末在产品，不需要在本月完工产品和月末在产 品之间分配生产费用，月末分配结转后辅助生产成本明细账品之间分配生产费用，月末分配结转后辅助生产成本明细账 没有余额。没有余额。 2 2、需要验收入库的产品成本的结转、需要验收入库的产品成本的结转 辅助辅助生产车间提供产品，如工具、模生产车间提供产品，如工具、模 具、修理用备件等，完工时具、修理用备件等，完工时， 借借：“ “原材料原材料” ”、“ “周转材料周转材料” ”等等 贷贷：生产成本：生产成本辅助辅助生产生产成本成本 注：分配结转后辅助生产成本明细账如有余额注：分配结转后辅助生产成本明细账如有余额 ，为月末在产品成本。，为月末在产品成本。 （三）辅助生产费用分配的方法 辅助生产费用的分配方法通常有：生产费用的分配方法通常有： n n 直接分配法直接分配法 n n 交互分配法交互分配法 n n 代数分配法代数分配法 n n 计划成本分配法计划成本分配法 案例： A 企业有运输和发电两个辅助生产车 间，本月供电车间直接发生的生产费 用为8569.40元，运输车间直接发生 的生产费用为11827.50元。 运输和发电两个辅助生产车间提供的 劳务和产品情况如下表： 受益单位受益单位 劳务量劳务量 运输（公里）运输（公里）发电（度）发电（度） 第一车间第一车间1420 14201280012800 第二车间118018700 运输车间8500 发电车间950 行政管理部门11812847 合计473142847 1.直接分配法 （1）概念 直接分配法是在分配辅助生产费用时 ，不考虑各辅助生产车间之间相互提 供产品或劳务的情况，而是将各辅助 生产费用直接分配给辅助生产以外的 各受益单位的一种分配方法。 （2）计算公式 n某辅助生产车间费用分配率 =该辅助生产车间应分配费用总额 辅助生产车间以外的各受益部门的受益量之和 n辅助生产车间以外的各基本受益部门的受益量之和 =该辅助生产车间提供的产品或劳务总量 -其他辅助生产车间的耗用量 n各受益对象分配额 =该受益对象耗用量该辅助生产车间费用分配率 （3）适用范围 各辅助生产车间相互提供产品或劳务不多 或差异不大的情况。 （4）优缺点 优点：计算工作简便，分配结转比较简单 缺点：在辅助生产车间相互受益程度差异 较大时，分配结果的正确性差。 第一步：计算费用分配率 n运输车间费用分配率 =11827.5（4731-950） =3.1281 元/公里 n发电车间费用分配率 =8569.4 （42847-8500） =0.2495 元/度 第二步：分配辅助生产费用 n分配运输车间的生产费用： （1）第一车间应负担运输费用 =3.12811420=4441.90（元） （2）第二车间应负担运输费用 =3.12811180=3691.16（元） （3）行政管理部门应负担运输费用 =11827.5-4441.90-3691.16 =3694.44（元）或（3.12811181=3694.29） 第二步：分配辅助生产费用 n分配发电车间的生产费用： （1）第一车间应负担电费 =0.249512800=3193.60（元） （2）第二车间应负担电费 =0.249518700=4665.65（元） （3）行政管理部门应负担电费 =8569.4-3193.6-4665.65 =710.15（元） （或0.24952847=710.33） n注意：由于各费用分配率为约数，则行政管理部门应 负担的费用金额应为费用总额减去已分配的费用进行 计算。 账务处理： 借：制造费用第一车间 4441.90 第二车间 3691.16 管理费用 3694.44 贷：辅助生产成本运输车间 11827.50 借：制造费用第一车间 3193.60 第二车间 4665.65 管理费用 710.15 贷：辅助生产成本发电车间 8569.40 n或： 编制综合分录如下： 借：制造费用第一车间 7635.50 第二车间 8356.81 管理费用 4404.59 贷：辅助生产成本运输车间 11827.50 发电车间 8569.40 辅助生产成本 运输车间 11827.511827.5 辅助生产成本 供电车间 8569.48569.4 2.交互分配法 （1）概念 交互分配法，又称一次交互分配法。它是对各辅助 生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各 辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互 分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产 车间之间进行一次交互分配。然后，将各辅助生产 车间交互分配后的实际费用（交互分配前的成本费 用加上交互分配转入的生产费用，减去交互分配转 出的成本费用），再按提供产品或劳务的数量和交 互分配后的单位成本（费用分配率）在辅助生产车 间以外的各受益单位进行分配。 （2）计算（分两步分配） 第一步：对内分配（辅助生产车间之间） 某辅助生产车间对内费用分配率 = 该辅助生产车间发生的成本费用总额 该辅助生产车间本月提供的产品或劳务 的总和 某辅助生产车间交互分配转入的 费用 =其他辅助生产车间向该辅助生产 车间提供的产品或劳务量 该辅助生产车间对内费用分配率 第二步：对外分配（辅助生产车间以 外的各受益部门） 某辅助生产车间对外费用分配率 =该辅助生产车间交互分配后的实 际费用该辅助生产车间对基本 受益单位提 供劳务量之和 该辅助生产车间交互分配后的 实际费用 = 该辅助生产车间交互分配前费 用总和+交互分配转入的费用 -交互分配转出的费用 各受益单位应分配的辅助生产费用 =辅助生产车间为该受益单位提供的劳务 量该辅助生产车间对外费用分配率 （3）适用范围 适用于各辅助生产车间之间相互提 供产品或劳务较多且无明显顺序的 企业。 （4）优缺点 n优点：一方面能反映辅助生产车间之间相互提供劳务 和产品的情况，另一方面提高了费用分配结果的正确 性。 n缺点：需要计算交互分配和对外分配两个费用分配 率，进行两次分配，所以增加了分配计算的工作量； 由于交互分配的费用分配率是根据交互分配以前的 待分配费用计算的，不是各辅助生产的实际单位成本 ，分配结果的准确性较直接分配法有所提高，但仍不 是很准确。 第一步：对内分配 n运输车间对内费用分配率 =11827.54731=2.5 n发电车间对内费用分配率 =8569.4042847=0.2 n运输车间交互分配转入的费用 =85000.2=1700（元） n运输车间交互分配转出的费用 =9502.5=2375（元） n发电车间交互分配转入的费用 =9502.5=2375（元） n发电车间交互分配转出的费用 =85000.2=1700（元） n账务处理： 借：辅助生产成本运输车间 1700 发电车间 2375 贷：辅助生产成本发电车间 1700 运输车间 2375 辅助生产成本 运输车间 11827.5 17002375 11152.5 辅助生产成本 供电车间 8569.4 23751700 9244.4 第二步：对外分配 n运输车间对外费用分配率 =（11827.5+1700-2375）（4731-950） =11152.53781=2.9496 n发电车间对外费用分配率 =（8569.4+2375-1700）（42847-8500） =9244.434347=0.2691 n第一车间应负担运输费用 =2.94961420=4188.43（元） n第二车间应负担运输费用 =2.94961180=3480.53（元） n行政管理部门应负担运输费用 =11152.5-4188.43-3480.53 =3483.54（元） n第一车间应负担电费 =0.269112800=3444.48（元） n第二车间应负担电费 =0.269118700=5032.17（元） n行政管理部门应负担电费 =9244.4-3444.48-5032.17 =767.75（元） n账务处理： 借：制造费用第一车间 4188.43 第二车间 3480.53 管理费用 3483.54 贷：辅助生产成本运输车间 11152.50 借：制造费用第一车间 3444.48 第二车间 5032.17 管理费用 767.75 贷：辅助生产成本发电车间 9244.40 或：编制综合分录： 借：制造费用第一车间 7632.91 第二车间 8512.70 管理费用 4251.29 贷：辅助生产成本运输车间 11152.50 发电车间 9244.40 辅助生产成本 运输车间 11827.5 17002375 11152.511152.5 辅助生产成本 供电车间 8569.4 23751700 9244.49244.4 3.代数分配法 （1）概念 代数分配法是根据代数中多元一次联 立方程的原理，先计算出辅助生产产 品或劳务的单位成本，然后根据各受 益单位所耗数量和单位成本在全部受 益对象之间分配辅助生产费用的一种 方法。 （2）适用范围 适用于已实现会计电算化的企业。 （3）优缺点 优点：分配结果最为准确。 缺点：若辅助生产车间较多，未知 数较多，计算工作较复杂。 n假设运输费用的单位成本为x元/公里；发电的 单位成本为y元/度，则： 11827.5+8500y=4731x 8596.40+950x=42847y 解得： x=2.9780 y=0.2660 之后，根据各受益单位的受益量和辅助生产车 间提供的产品或劳务的单位成本，就可以计算 出各受益单位应当分配的辅助生产费用。 分配运输费的账务处理： 借：制造费用第一车间 4228.76 第二车间 3514.04 管理费用 3517.02 辅助生产成本发电车间 2829.10 贷：辅助生产成本运输车间 14088.92 分配电费的账务处理： 借：制造费用第一车间 3404.80 第二车间 4974.20 管理费用 757.30 辅助生产成本运输车间 2261.00 贷：辅助生产成本发电车间 11397.30 辅助生产成本 运输车间 11827.5 2261 14088.514088.5 辅助生产成本 供电车间 8569.4 2829.1 11398.511398.5 4.计划成本分配法 （1）概念 根据各辅助生产车间提供的计划单位 成本及各受益单位（包括受益的辅助车 间）的劳务或产品的实际消耗量，将辅 助生产费用计入各受益单位费用的方 法。 （2）计算 计划成本分配法的具体做法包括以下三步： 第一步：按计划成本在各受益单位之间分配辅 助生产费用 某受益单位应分配的辅助生产费用 =该受益单位的劳务或产品的实际消耗量 该劳务或产品的计划单位成本 第二步：比较各辅助生产车间的实际成本 与按计划成本分配的费用额之间的差额。 某辅助生产车间实际总成本 =该辅助生产车间直接发生的费用 +其他辅助生产车间按计划成本转入的 费用 某辅助生产车间按计划成本分配的总费用 =该辅助生产车间提供的劳务或产品总量 劳务或产品的单位计划成本 某辅助生产车间提供的劳务或产品的成本差额 =该辅助生产车间实际发生的总成本 -该辅助生产车间按计划成本分配的总费用 第三步：对辅助生产成本差异予以处理： （1）将差额直接全部转入“管理费用”账户而 不进行分配（为了简化分配工作） 实际费用计划费用 用蓝字增加“管理费用” 实际费用计划费用 用红字冲减“管理费用” （2）或：差额通过求追加分配率追加给各受益部 门。 追加分配率 =某辅助生产车间产生的差异数额 辅助生产车间以外的其它受益部门受益 量之和 （3）适用范围 适用于计划单位成本比较准确的情况。 （4）优缺点 n优点：简化并加快了计算工作，便于考核和分析 各受益单位的经济责任，同时能反馈辅助生产车 间实际成本脱离计划成本的差异。 n缺点：要求企业辅助生产车间提供的产品或劳务 的计划单位成本必须比较正确，与实际成本之间 的差异越小越好。此要求不便于控制。 n假设运输车间计划单位成本为 2.8元/公里，发电车间单位计划成 本为0.18元/度。 第一步：按计划成本分配 对运输车间的费用按计划成本在各受益部门进行 分配： n第一车间应分配的运输费用 =2.81420=3976（元） n第二车间应分配的运输费用 =2.81180=3304（元） n行政管理部门应分配的运输费用 =2.81181=3306.8（元） n发电车间应分配的运输费用 =2.8950=2660（元） 对发电车间的费用按计划成本在各受益部门进 行分配： n第一车间应分配的电费 =0.1812800=2304（元） n第二车间应分配的电费 =0.1818700=3366（元） n行政管理部门应分配的电费 =0.182847=512.46（元） n运输车间应分配的电费 =0.188500=1530（元） 账务处理： 借：制造费用第一车间 3976 第二车间 3304 管理费用 3306.8 辅助生产成本发电车间 2660 贷：辅助生产成本运输车间 13246.80 借：制造费用第一车间 2304 第二车间 3366 管理费用 512.46 辅助生产成本运输车间 1530 贷：辅助生产成本发电车间 7712.46 辅助生产成本 运输车间 11827.5 1530 13246.80 110.7 辅助生产成本 供电车间 8569.4 2660 7712.46 3516.94 第二步：计算差异 运输车间实际总成本 =11827.50+1530=13357.50 运输车间劳务或产品成本的差额 =13357.50-47312.8=110.7（超支差异） 发电车间实际总成本=8569.4+2660=11229.4 发电车间劳务或产品成本的差额 =11229.4-428470.18=3516.94（超支差异 ） 第三步：对辅助生产成本差异予以处理 借：管理费用 3627.64 贷：辅助生产成本运输车间 110.70 发电车间 3516.94 各类分配方法的比较 大类方法特点优缺点适用范围 在辅辅助生 产单产单 位 以外的受 益对对象之 间间分配 辅辅助生 产费产费 用 直接分配 法 不考虑虑各辅辅助生 产车间产车间 的交互服 务务 优优点：计计算简简 便 缺点：不准确， 不完整 各车间车间 交互服 务较务较 少的企业业 一次交互 分配法 “两次分配”：先交 互分配，再对对外分 配“两个分配率” 优优点：完整，不 很准确。缺点： 增加工作量 交互服务务量较较 大的企业业 在全部受 益对对象之 间间分配 辅辅助生 产费产费 用 代数分配 法 运用多元一次方程 式进进行分配的一种 方法 优优点：分配结结 果准确；缺点： 计计算工作量大 会计计工作实现实现 了电电算化的企 业业 计计划成本 分配法 先按计计划成本在所 有受益部分分配， 然后将差异计计入管 理费费用 优优点：计计算手 续简续简 化；缺点 ：若计计划成本制 定得不准确，会 影响准确性 计计划单单位成本 制定得比较较准 确的企业业 选择题 1、辅助生产费用交互分配法的交互分配是在（ ）之间 的分配。 A.辅助生产车间与基本生产车间 B.企业内部各基本生产车间 C.企业内部各辅助生产车间 D.辅助生产车间与除辅助生产车间以外各受益车间、部门 2、采用代数分配法分配辅助生产费用，（ ）。 A.能够简化费用的分配计算工作； B.能够提供准确的分配计算结果； C.便于分析考核； D.适用于实现电算化的企业； E.成本计算完整。 选择题 3、下列属于